Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования производственных ресурсов

 

Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования про­изводственных ресурсов устанавливается с помощью разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по эле­ментам затрат.

Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на про­изводство продукции, работ, услуг группировка затрат по элементам осуществляется в целях планирования и контроля за соответствующи­ми качественными показателями деятельности организации, определе­ния объема использования материальных, трудовых и денежных ресур­сов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления, расчета финансового результата по обычным видам дея­тельности за отчетный период.

Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

—материальные затраты (МЗ);

—затраты на оплату труда (ЗОТ);

—отчисления на социальные нужды (ОСН);

—амортизация (А);

—прочие затраты (ПЗ).

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состо­ит в следующем:

• она используется для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;

• служит для увязки различных разделов бизнес-планов и отчетов, в частности раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, разделами по труду и прибыли, производственной программой;

• является основой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондах;

• используется для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.

Взаимосвязь затрат на рубль объема продукции с показателя­ми эффективности использования производственных ресурсов вы­ражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:

Здесь первый фактор-слагаемое представляет собой материалоем­кость продукции (т), второй — зарплатоемкость продукции (с еди­ным социальным налогом) (р), третий — амортизациеемкость про­дукции (а) и четвертый — прочие удельные затраты на рубль продук­ции (пз).

Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каж­дого фактора на изменение анализируемого показателя равняется из­менению самого этого фактора относительно базового значения:

(9.14)

ΔЗ = Δm+ Δр + Δа + Δпз.

Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и при­были, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции, выраженный в базовых

ценах (ОП⁰₁):

по всей себестоимости Э(П) = ΔЗхОП⁰₁ в том числе за счет изменения:

материалоемкости продукции

(9.15)

Э(П)_m = Δm хОП⁰₁

зарплатоемкости продукции

Э(П)_p = Δp хОП⁰₁ (9.16)

амортизациеемкости

Э(П)_a = Δa хОП⁰₁ (9.17)

прочих удельных затрат

Э(П)_пз = ΔПЗ хОП⁰₁ (9.18)

Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме № 5-з статистической отчетности, форме № 5 бухгалтерской отчетности, форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Напомним, что в настоящей главе было принято считать равными объемы выпуска и реализации продукции. Кроме того, условимся, что на данном предприятии показатели себестоимости продукции и за­трат на производство совпадают.

В реальности взаимосвязь себестоимости продукции и затрат на производство выражается с помощью следующей формулы:

Себестоимость продукции = затраты на производство минус прирост (плюс снижение) остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собствен­ной выработки плюс прирост (минус снижение) остатков по счету «Резервы предстоящих расходов» минус прирост (плюс снижение) остатков по счету «Расходы будущих периодов».

Аналитические расчеты по рассматриваемой методике выполне­ны в табл. 9.6 и 9.7.

Таблица 9.6

Анализ затрат на рубль объема продукции по экономическим

элементам

 

Показатели	№ стр.	Базовый	Отчетный	Изменение
период	период	(+,-)
Затраты на производство,		29 000	42 000	X
всего, тыс. руб.
В том числе:
а) материальные затраты		19 800	28 900	X
б) затраты на оплату				X
труда с отчислениями
на социальные нужды
в) амортизация				X
основных фондов
г) прочие расходы				X
Объем продукции в ценах		30 000	36 200	X
базового периода, тыс. руб.
Затраты на рубль продукции,		96,67	116,02	+19,35
всего, коп.
(стр. 1: стр. 6 х ЮО)
В том числе:
а) материалоемкость		66,0	79,83	+13,83
продукции
(стр. 2: стр. 6 х 100)
б) зарплатоемкость		17,33	27,35	+10,02
продукции
(стр. 3: стр. 6 х 100)
в) амортизациеемкость		8,40	6,22	-2,18
(стр. 4: стр. 6 х 100)
г) прочие удельные		4,94	2,62	-2,32
затраты
(стр. 5: стр. 6 х 100)
или (стр. 7 - стр. 8 -
- стр. 9 - стр. 10)

 

Из данных табл. 9.6 следует, что затраты на рубль объема продук­ции в отчетном периоде по сравнению с базовым возросли в целом на 19,35 коп., в том числе за счет повышения материалоемкости продукции на 13,83 коп. и зарплатоемкости на 10,02 коп. На сниже­ние удельных затрат повлияло уменьшение амортизациеемкости на 2,18 коп. и прочих затрат на рубль объема продукции на 2,32 коп.

Таблица 9.7

Влияние эффективности использования производственных ресур­сов на изменение себестоимости продукции и прибыли

 

Факторы	№ стр.	Изменение затрат на рубль объема продукции, коп. (см. табл. 9.6)	Изменение полной себестоимости, тыс. руб.	Изменение прибыли, тыс. руб.
			расчет	резуль­тат (+, -)
Повышение материало­емкости продукции		+13,83	+ 13,83*36200/100	+5006,5	-5006,5
Повышение зарплатоемкости продукции		+10,02	+10,02*36 200/100	+3627,2	-3627,2
Снижение амортизацие-емкости продукции		-2,18	-2,18 * 36 200/100	-789,2	+789,2
Уменьшение прочих удель­ных затрат		-2,32	-2,32 * 36200 / 100	-839,8	+839,8
Итого		+19,35	+19,35 * 36 200/100	+7005	-7005

 

В целом за счет ухудшения использования ресурсов в органи­зации сумма прибыли уменьшилась на 7005 тыс. руб. в основном за счет увеличения материало- и зарплатоемкости продукции. В дан­ном случае главные резервы увеличения прибыли заключаются в повышении эффективности использования материальных и трудо­вых ресурсов. Сокращение амортизациеемкости и прочих затрат на рубль объема продукции не означает, что резервы снижения себестоимости здесь отсутствуют. Они завуалированы, перекрыты влиянием положительных факторов и могут быть установлены при проведении дополнительного, более детального анализа.

Далее рассмотрим методику выявления факторов второго по­рядка на изменение материало-, зарплате- и амортизациеемкости продукции.

Детализация факторов изменения материалоемкости продукции

Ввиду неоднородного состава материальных затрат и неодинако­вой роли отдельных материальных ресурсов в себестоимости про­дукции необходимо общее изменение материалоемкости изучить по изменениям составляющих его частных показателей:

(9.19)

Здесь слагаемые последовательно отражают материалоемкость про­дукции соответственно в части сырья и материалов (С), комплекту­ющих изделий и полуфабрикатов (КИ), топлива (Т) и энергии О).

Формула (9.19) характеризует аддитивную зависимость между показателем материалоемкости и факторами. Следовательно, влия­ние каждого фактора на изменение рассматриваемого показателя бу­дет равно изменению самого этого фактора относительно его базово­го значения:

(9.20)

Δm=Δm_C+Δm_КИ+Δm_Т+Δm_Э

Факторный анализ материалоемкости продукции осуществляется по приведенной выше методике. Источниками информации могут служить расшифровки материальных затрат, приведенные в кальку­ляциях себестоимости продукции либо в статистической отчетности по форме № 5-з.

Тщательному изучению подлежат факторы изменения каждого из частных показателей материалоемкости продукции, особенно в случае их увеличения. Так, повышение энергоемкости продукции может быть вызвано ростом цен и тарифов на энергоресурсы, не­рациональным использованием энергии, повышением в составе продукции доли энергоемких изделий. Следует отметить, что ана­лиз топливо- и энергоемкости продукции имеет свою специфику в связи с особенностями этих видов ресурсов и носит технико-экономический характер.

Детализация факторов изменения зарплатоемкости продукции

Зарплатоемкость продукции является важнейшей составляющей показателя затрат на рубль объема продукции:

Пользуясь методом расширения факторной системы, умножим числитель и знаменатель в формуле (9.21) на среднесписочную чис­ленность персонала (Т):

Формула (9.22) представляет собой двухфакторную мультиплика­тивную модель, в которой первый фактор-сомножитель характеризу­ет среднюю трудоемкость продукции (Г), второй — среднюю за пери­од заработную плату одного работника (з^)(с учетом отчислений на социальные нужды).

Трудоемкость продукции выражается затратами труда на единицу продукции, которые в свою очередь могут определяться численнос­тью всего персонала, числом отработанных рабочими человеко-дней или человеко-часов. При этом численность всего персонала отража­ет полные затраты труда, но такой показатель трудоемкости не учи­тывает использование рабочего времени (наличие сверхурочно отра­ботанных часов либо, наоборот, потери рабочего времени). Более точно трудоемкость продукции измеряется в человеко-днях и чело­веко-часах.

Задача определения влияния факторов на изменение зарплатоем-кости продукции по приведенной выше модели решается любым из приемов элиминирования. Данные о численности персонала берутся из статистической отчетности по форме № П-4.

В приведенном в табл. 9.6 примере зарплата на рубль объема продукции увеличилась на 10,02 коп. Следовательно, на этом пред­приятии темпы роста производительности труда отставали от темпов роста средней заработной платы одного работника. В процессе ана­лиза следует установить причины данного факта. Так, отрицательное воздействие на производительность труда могут оказать следующие факторы: уменьшение доли рабочих в составе персонала; сокраще­ние среднего числа дней, отработанных за период одним рабочим, и (или) продолжительности смены; снижение среднечасовой выработ­ки. В свою очередь уровень средней заработной платы в целом по предприятию зависит от структуры персонала и средней заработной платы каждой категории работающих.

Детализация факторов изменения амортизациеемкости продукции

Важным составным элементом затрат на рубль продукции явля­ется амортизациеемкость продукции

Пользуясь методом расширения факторной системы, умножим числитель и знаменатель в формуле (9.23) на показатель среднегодо-вой стоимости основных производственных фондов (ОПФ). В резуль­тате получим двухфакторную мультипликативную модель

где а_н — средняя норма амортизации; — коэффициент фондоем­кости продукции.

Приведенная факторная модель легко решается с помощью при­емов элиминирования. При этом следует учесть, что средняя норма амортизации может меняться в результате изменения в составе ос­новных средств доли более дорогостоящих объектов, а также приня­того метода начисления амортизации по вновь вводимым объектам. Рост коэффициента фондоемкости продукции (если он имел место) означает «падение» фондоотдачи, т.е. ухудшение использования ос­новных фондов. Последнее может быть вызвано недостаточным ис­пользованием производственных мощностей, снижением производи­тельности оборудования, уменьшением сменности его работы, сокра­щением доли активной части основных фондов в их общем объеме.

Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности ис­пользования ресурсов по изложенной методике позволяет выявить скрытые резервы снижения данного показателя и соответственно увеличения прибыли за счет уменьшения материало-, фондо- и трудо­емкости продукции.