Раздел 1. Внеоборотные активы

 

По статье «Нематериальные активы» показывается стоимость уч­тенного на одноименном счете 04 имущества, которое согласно п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2000), одновременно должно:

—не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

—быть способным идентифицироваться (выделяться, отделяться) организацией от другого имущества;

—использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в тече­ние длительного времени (свыше 12 мес. или в течение обычного производственного цикла, если он превышает 12 мес);

—не предназначаться для последующей перепродажи;

—быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

—сопровождаться документами, подтверждающими существо­вание как самого актива, так и исключительного права у организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, сви­детельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Данные о движении нематериальных активов за отчетный период в целом и по следующим видам приводятся в форме № 5:

1) объекты интеллектуальной собственности (исключительные
права на результаты интеллектуальной собственности),

в том числе:

— у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

—правообладателя на программы ЭВМ, базы данных;

—правообладателя на топологии интегральных микросхем;

— владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— патентообладателя на селекционные достижения;

2)организационные расходы;

3)деловая репутация организации;

4)прочие нематериальные активы.

По статье «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторс­кие и технологические работы» (далее — ПБУ 17/02) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности организаций показываются также расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи­ческие работы (НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд органи­зации. Этот актив хотя и учитывается в составе нематериальных активов, но им не является согласно ПБУ 14/2000.

При выполнении НИОКР затраты предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим затра­ты по незаконченным НИОКР должны отражаться по статье Бухгал­терского баланса «Незавершенное строительство».

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их ре­зультата списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные и отражаются в Отчете о прибылях и убытках.

Расшифровка затрат на НИОКР по отдельным видам работ, в том числе расходов по незаконченным работам и работам, не давшим положительных результатов и отнесенным на внереализационные расходы, приводится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.

По статье «Основные средства» отражается стоимость имуще­ства, которая учитывается на одноименном счете 01. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основным крите­рием для включения имущества в состав основных средств является срок его полезного использования в качестве средств труда. На сче­те 01 независимо от стоимости учитывается имущество со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Причем ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печат­ные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации¹.

При рассмотрении содержания данной статьи следует учитывать Методические указания по бухгалтерскому учету специального инст­румента, специальных приспособлений, специального оборудования (далее — спецоснастка) и специальной одежды, утвержденные прика­зом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. В них предусмот­рено, что спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с использованием порядка начисле­ния амортизации, установленного для объектов основных средств), либо на счете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна их часть — на счете 01, а другая — на счете 10. В случае учета указан­ных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Спе­циальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специ­альной одежды остатки указанных ценностей в Бухгалтерском ба­лансе отражаются либо по статье «Основные средства», либо в соста­ве запасов по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценно­сти». В случае существенности стоимости спецоснастки она может быть представлена отдельной статьей.

Раскрытие информации об основных средствах, в том числе по отдельным их видам (первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации, результаты переоценки объектов основных средств и др.), производится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.

По статье «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные зас­тройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлени­ем капитальных вложений (счет 60).

В частности, по данной статье показываются:

— затраты по незаконченному капитальному строительству;

—затраты на приобретение объектов основных средств и нема­териальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окон­чательная стоимость которых еще не сформирована;

—стоимость оборудования, не переданного для монтажа (передан­ного для монтажа, но окончательно не смонтированного);

—расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основ­ные средства в виде объектов недвижимости, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. До тех пор пока владелец не получит свидетельства о государственной регистра­ции своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»¹.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» приво­дятся данные, отраженные на одноименном счете 03. Здесь учитыва­ются стоимость имущества, которое организация собирается исполь­зовать для передачи в аренду, в том числе в лизинг или прокат, а также стоимость объектов жилого фонда, используемых для извлече­ния дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются учтенная на счете 58 «Финансовые вложения» сумма инвестиций орга­низации (на срок более одного года) в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также сумма предоставленных долго­срочных займов.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то дан­ные по таким вложениям приводятся по статье «Краткосрочные финансовые вложения».

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации уста­новлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02). В нем предусмотрена возможность использования оцен­ки отдельных объектов финансовых вложений по первоначальной и текущей рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установ­ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в Бух­галтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчет­ную дату. Разница между оценками на отчетную дату и предыдущую относится на финансовые результаты организации (в качестве опера­ционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, организация отражает поло­жительную разницу по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную — обратной корреспонденцией.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая ры­ночная стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе по первона­чальной стоимости. При этом ПБУ 19/02 ввело понятие обесцене­ния таких финансовых вложений, которое происходит, если их перво­начальная (учетная) стоимость устойчиво и существенно снижается. Если возникает ситуация, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие усло­вий для устойчивого снижения их стоимости.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложе­ниям организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если она подтверждает устойчивое существенное снижение сто­имости финансовых вложений, то организация образует резервы под их обесценение на величину разницы между учетной и расчет­ной стоимостью таких финансовых вложений. Организация обра­зует указанные резервы за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). В этом случае в Бухгалтерском балан­се стоимость рассматриваемых финансовых вложений показывает­ся по учетной стоимости за вычетом суммы образованных резер­вов под их обесценение.

Такая проверка производится не реже одного раза в год по состо­янию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесцене­ния. Организацией должно быть обеспечено подтверждение ее ре­зультатов. Если при этом выявляется дальнейшее снижение расчет­ной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданных резервов под их обесценение корректируется в сторону увеличения резервов и уменьшения финансового результата (в составе операци­онных расходов). Если по результатам проверки выявляется повыше­ние расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее со­зданных резервов под их обесценение корректируется в сторону уменьшения резервов и увеличения финансового результата (в со­ставе операционных доходов).

Оценку долговых ценных бумаг и предоставленных займов орга­низация может проводить по их дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делаются. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной сто­имости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности рас­чета путем привлечения специалистов-аудиторов или оценщиков.

Информация о финансовых вложениях по их видам приводится в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Отложенные налоговые активы» показывается остаток по дебету счета 09 одноименного названия. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив — это положительная разница между налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в соответствии с декларацией (т.е. реальным налогом), и условным расходом по нало­гу на прибыль, т.е. условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли и отраженным в бухгалтерском учете следующей записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 (субсчет «Налог на прибыль»). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следу­ющих отчетных периодах. Такой актив представляет собой произве­дение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою оче­редь последняя прежде всего отражает расходы, которые учитывают­ся при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах, а также дохо­ды, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой — в текущем отчетном периоде.

Раздел II. Оборотные активы

 

По группе статей «Запасы» отражается итоговая стоимость остат­ков всех материально-производственных запасов и затрат организа­ции. В данном случае следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01), Мето­дическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-произ­водственных запасов, которые утверждены приказом Минфина Рос­сии от 28 декабря 2001 г. № 119н, ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции» (далее — ПБУ 10/99), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов) и Инструкцией по его применению, а также другими норма­тивными документами.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются остатки по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 отражаются дан­ные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покуп­ных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчас­тей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготов­ления) или учетным ценам (при использовании счета 16). Остаток по счету 16 показывает отклонение фактической себестоимости при­обретения материально-производственных запасов от их учетных цен, приходящееся на остаток материалов.

Статья «Животные на выращивании и откорме» заполняется орга­низациями, имеющими таких животных, и отражает дебетовое сальдо по одноименному счету 11.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показывают­ся остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрика­ты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные эта­пы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Таким образом, прежде всего по рассматриваемой статье отражается стоимость остатков продукции, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

В массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может учитываться по нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции неза­вершенное производство отражается в балансе по фактическим про­изводственным затратам.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» должна быть обозначена фактическая или нормативная (плановая) себестои­мость остатка произведенной продукции, учтенной на счете 43 «Гото­вая продукция». Здесь отражается также стоимость остатка товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары».

В статье «Товары отгруженные» приводится сальдо по одноимен­ному счету 45 на конец отчетного периода. На счете 45 отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, причем отгружен­ные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:

—когда договором купли-продажи предусмотрено, что право соб­ственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты това­ров) и они еще не выполнены;

—товары переданы на продажу по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посред­ник их еще не продал;

—товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена.

По статье «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, по­несенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем, например расходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции, затраты на ремонт основных средств (если он проводится неравномерно), расходы на подготови­тельные работы в сезонных отраслях промышленности и т.д. В бух­галтерском учете расходы будущих периодов собираются на одно­именном счете 97.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях разд. II, показываются по статье «Прочие запасы и затраты». Напри­мер, производственные организации отражают здесь часть коммерчес­ких расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного пери­ода не списана с одноименного счета 19.

Четыре статьи в Бухгалтерском балансе отведены для отражения дебиторской задолженности. По стр. 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчет­ной даты. В следующей строке из общей суммы долгосрочной дебитор­ской задолженности выделяется долгосрочная задолженность покупа­телей и заказчиков. По стр. 240 показывается задолженность, погаше­ние которой ожидается в течение года после отчетной даты. Из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебето­вые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Напомним, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, мо­жет быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно рас­крывать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Показатель, который отражается по статье «Денежные средства», представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числя­щихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специаль­ных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иност­ранной валюте, то при составлении Бухгалтерского баланса они пере-считываются на рубли по официальному курсу Банка России, установ­ленному на конец отчетного периода.