Раздел V. Краткосрочные обязательства

 

По статье «Займы и кредиты» приводится остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года или на год. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, кото­рые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отража­ется с учетом процентов, подлежащих уплате (ПБУ 15/01).

По статье «Поставщики и подрядчики» приводится непогашенная задолженность организации за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.

В данные по статье «Задолженность перед персоналом организа­ции» включается задолженность по начисленной оплате труда, соци­альным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работни­кам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организа­ции.

Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и нештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие на­числения, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету — суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода указывается по рассматрива­емой статье Бухгалтерского баланса.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджет­ными фондами» отражается задолженность организации перед Пенси­онным фондом (ПФР), Фондом социального страхования (ФСС) и фондами обязательного медицинского страхования (ФОМС). Ее об­разуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пен­сионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), которая должна быть пере­числена в ФСС и ФОМС.

По статье «Задолженность перед бюджетом» показывается оста­ток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь также должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

В составе статьи «Прочие кредиторы» приводится задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыду­щих статьях. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зар­плате, подотчетным лицам и т.д. По этой статье может отражаться и кредиторская задолженность по полученным авансам.

По статье «Доходы будущих периодов» приводятся поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к дея­тельности организации в будущем:

—доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги и др.);

—стоимость безвозмездно полученных ценностей и (или) приоб­ретенных (введенных в эксплуатацию) активов за счет средств це­левого финансирования согласно ПБУ 13/2000;

—предстоящее погашение задолженности по недостачам прош­лых лет;

—разница между балансовой стоимостью недостающих ценнос­тей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.-

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются числя­щиеся на одноименном счете 96 суммы резервов, созданных для рав­номерного списания расходов на издержки производства и обраще­ния.

В частности, организация может зарезервировать средства:

—на дорогостоящий ремонт основных средств;

—выплату отпускных работникам;

—выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др. Решение о резервировании средств, а также его порядок должны

быть предусмотрены в учетной политике.

 

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

 

По строке «Арендованные основные средства» отражается учтен­ная на забалансовом счете 001 стоимость основных средств, получен­ных от других организаций и (или) физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывает­ся в оценке, указанной в договорах. В расшифровке к этой строке указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитывают­ся на балансе лизингодателя).

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение» приводится стоимость имущества, которое нахо­дится на складе, но не принадлежит организации, например:

— товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (допустим, после оплаты);

—проданные товары, временно оставленные покупателем на скла­де организации-продавца;

—поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.

Все это имущество учитывается на забалансовом счете 002 по ценам, предусмотренным в первичных документах.

По строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому). Право собственности на такие товары (они учитываются на забалансовом счете 004) принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспо­собных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на забалансо­вом счете 007. Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:

—когда истек срок исковой давности;

—должник признан банкротом.

Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет.

По строкам «Обеспечения обязательств и платежей получен­ные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» показы­ваются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 и 009. Такие гарантии обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита и займа и т.п.).

Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основании данных, учтенных на забалансовом счете 010. Износ начис­ляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

При рассмотрении строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» следует учитывать, что владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и других нематериальных активов может передать право пользования этим имуществом другой организации. Организация — получатель таких прав должна учитывать указанные активы за балансом в оценке, приня­той в договоре.

Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Блан­ки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» включаются в справку по свободным строкам.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Порядок формирования и содержание показателей формы № 2 установлен следующими положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и др.

В составе указанной формы выделяются:

—доходы и расходы по обычным видам деятельности;

—прочие доходы и расходы;

—прибыль (убыток) до налогообложения;

—чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляется валовая прибыль и прибыль от продаж.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка (нет­то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Выручка в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организации имеют право на получение этой выручки, которое закреплено в конкретном договоре или подтверждено иным соответ­ствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции организация будет иметь увеличение экономических выгод. Уве­ренность есть в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получе­ния;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Показатель себестоимости проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг отражает расходы по обычным видам деятельности, представляющие затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продук­ции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь покупную стоимость товаров, вы­ручка от продажи которых отражена в форме № 2 в данном отчетном периоде.

Рассматриваемые расходы в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 при­знаются я бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход осуществляется в соответствии с конкретным догово­ром, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уве­ренность имеется в том случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если предметом деятельности организаций является предоставле­ние за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, закрепленных патентами на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, то поступления и расходы, связанные с ними, включаются в состав доходов и расхо­дов по обычным видам деятельности. Если же сдача в аренду, пере­дача прав пользования нематериальными активами, участие в устав­ных капиталах не являются предметом деятельности организации, то доходы и расходы, связанные с ними, показываются в составе опера­ционных доходов и расходов.

Показатель валовой прибыли представляет собой разницу меж­ду выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг.

По строке «Коммерческие расходы» производственные организа­ции показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Управленческие расходы» приводятся общехозяйствен­ные и управленческие расходы в составе общепроизводственных расходов в случае признания их в соответствии с учетной полити­кой полностью в качестве расходов по обычным видам деятельно­сти.

Показатель прибыли (убытка) от продаж рассчитывается как раз­ница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В разделе «Прочие доходы и расходы» приводятся все операцион­ные и внереализационные доходы и расходы.

По строке «Проценты к получению» указываются проценты по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставлен­ным займам и т.п., начисленные в пользу организации.

По строке «Проценты к уплате» приводятся проценты, подле­жащие уплате организацией за пользование займами и кредитами.

Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, не­материальных активов, материалов, товаров, включаются в их пер­воначальную стоимость (фактическую себестоимость приобрете­ния) до момента принятия данных активов к бухгалтерскому уче­ту. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают­ся поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отра­жаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в форме № 2 по мере объявления их размеров источником выплаты.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по стро­ке «Прочие операционные доходы», относятся:

—поступления за временное пользование имуществом и немате­риальными активами организации;

—от продажи основных средств и прочего имущества.

Соответственно по строке «Прочие операционные расходы» пока­зываются расходы, связанные с получением прочих операционных доходов, а также расходы на оплату банковских услуг, отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (п. 11 ПБУ 10/99).

По строке «Внереализационные доходы» согласно п. 8 ПБУ 9/99 отражаются:

—штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

—поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

—прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

—суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рой истек срок исковой давности, и др.;

—положительные курсовые разницы;

—сумма дооценки активов;

—другие внереализационные доходы.

По строке «Внереализационные расходы» согласно п. 12 ПБУ 10/99 приводятся:

—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла­ченные или признанные к уплате;

—суммы возмещения убытков, причиненных организацией;

—убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

—суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

—отрицательные курсовые разницы и т.п.;

—перечисление средств на благотворительные цели и расходы на спортивные, культурно-просветительские и другие подобные ме­роприятия;

—прочие внереализационные расходы.

Показатель прибыли (убытка) до налогообложения (бухгалтер­ская прибыль) отражает финансовый результат от деятельности орга­низации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Показатели отложенных налоговых активов и отложенных нало­говых обязательств приводятся в форме № 2 на основании данных, отраженных по одноименным счетам 09 и 77.

По строке «Отложенные налоговые активы» показываются начис­ленные в отчетном периоде налоговые активы за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в дебет счета 68¹. По строке «Отло­женные налоговые обязательства* отражаются начисленные в отчет­ном периоде налоговые обязательства за вычетом их суммы, списан­ной в отчетном периоде в кредит счета 68, т.е. в счет начислений текущего налога на прибыль.

Строка «Текущий налог на прибыль«заполняется по данным нало­гового учета, т.е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с Налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.

По свободной строке (свободным строкам) Отчета о прибылях и убытках приводятся данные о суммах штрафных санкций и пени, на­численных в бюджет и (или) внебюджетные фонды, а также об отло­женных налоговых активах и обязательствах по выбывшим объектам их учета¹.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода в форме № 2 опре­деляется путем прибавления к прибыли (убытку) до налогообложе­ния отложенных налоговых активов и вычитания отложенных нало­говых обязательств, текущего налога на прибыль, а также штрафных санкций и пени. При наличии погашенных отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам их учета первые из них вычитаются, а вторые прибавляются к прибыли (убытку) до нало­гообложения при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

К форме № 2 приводятся следующие справочные данные:

— о постоянных налоговых обязательствах и постоянных налого­вых активах;

— доходности акций.

Согласно ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную налогооблагаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою оче­редь постоянная налогооблагаемая разница — это расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, или доходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содер­жатся в налоговом.

Постоянный налоговый актив — это налог на прибыль, который образуется по данным бухгалтерского учета, но отсутствует по дан­ным налогового учета. Чтобы рассчитать этот показатель, надо умно­жить постоянную вычитаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная вычитаемая разница — это прежде всего доходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитыва­ются при исчислении налогооблагаемой прибыли, а также расходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содержатся в нало­говом¹.

Доходность акций определяется путем расчета базовой и разводнен­ной прибыли на акцию, методика которого приведена в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

При определении базовой прибыли на одну акцию сначала рассчи­тывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого их количество на 1-е число каждого месяца отчетного периода сумми­руют и делят на число месяцев в нем. Затем из чистой прибыли вычитают сумму начисленных за отчетный период дивидендов по привилегированным акциям (без учета таких начислений за предыду­щие отчетные периоды) и остаток делят на полученное средневзве­шенное число обыкновенных акций.

При расчете разводненной прибыли считают, что все привилегиро­ванные акции обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были таковыми с самого начала, и тех, что были получены в результате конвертации привилегированных акций.

В рассматриваемой форме приводится также расшифровка отдель­ных видов прибылей и убытков.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Сведения об изменениях капитала и движении резервов в форме № 3 размещаются в двух разделах.

/. Изменения капитала

В этом разделе данные приводятся за два года: отчетный и преды­дущий.

Структура раздела позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

—дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

—увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

—реорганизация юридического лица; и др.

Напомним, что для правильного отражения в отчетности резуль­татов реорганизации юридического лица следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина Рос­сии от 20 мая 2003 г. № 44н.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

—пересчета иностранных валют;

—получения эмиссионного дохода;

—направления средств добавочного капитала на увеличение ус­тавного капитала;

—погашения убытка, выявленного по результатам работы орга­низации за год; и др.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибы­ли и уменьшиться за счет использования его по назначению.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зави­сит:

—от финансового результата отчетного года;

—размера начисленных дивидендов;

—отчислений в резервный фонд;

—последствий реорганизации юридического лица; и др.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от его размеров, кото­рые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря преды­дущего года. Это произойдет:

• при переоценке основных средств;

• внесении изменений в учетную политику организации. Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право один раз в год (на

начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке однажды было принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно проводить регулярно.

Переоценка проводится либо путем индексации стоимости основ­ных средств, либо методом прямого пересчета по документально под­твержденным рыночным ценам. Организации вправе проводить пере­оценку объектов как самостоятельно, так и с помощью привлечен­ных экспертов. Порядок отражения ее результатов на счетах 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» изложен в п. 15 ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 1 / 98 учетная политика организации может изме­няться в случаях:

• если меняются нормативные акты, регулирующие порядок веде­ния бухгалтерского учета;

• организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;

• существенно меняются условия деятельности организации. Это может быть связано с ее реорганизацией, сменой собственников, изме­нением видов деятельности и т.п.

Согласно положениям п. 20, 21 ПБУ 1/98 для сопоставимости ин­формации данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо приводить в соответствие с условиями учетной политики в текущем году. При этом в учете записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

//. Резервы

В этом разделе приводятся расшифровка и движение составных частей резервного капитала, оценочных резервов и резервов пред­стоящих расходов.

Оценочные резервы. В ПБУ 5/01, 19/02, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Плане счетов предусмотрена возможность создания следующих оце­ночных резервов:

—под снижение стоимости материальных ценностей;

—под обесценение финансовых вложений;

—по сомнительным долгам.

В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения анали­тического учета по каждому из них.

Согласно ПБУ 5/01 резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей должны создаваться в конце отчетного года. Эти резервы учитываются на одноименном счете 14. В аналитике по сче­ту 14 могут отражаться резервы:

—под снижение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. по сравнению с рыночным уровнем цен;

—снижение стоимости других средств в обороте (готовая про­дукция, товары и т.п.).

Данные резервы формируются, когда материальные ценности под­порчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчи­вую тенденцию к снижению. Суммы резервов определяются как раз­ница между фактической себестоимостью производства, заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатур­ному номеру и их текущей рыночной стоимостью (стоимостью воз­можной продажи) на конец отчетного года.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Резервы по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и в конце каждого отчетного периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов, они не будут использованы (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по кото­рым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация создает резервы под обесценение таких вложений в размере разницы между учетной и расчетной стоимостью обесцененных финансовых вложений. Резервы создаются и учитываются раздельно по каждому виду таких финансовых вложений. При их создании следует руковод­ствоваться разд. VI ПБУ 19/02.

При отражении в отчетности оценочных резервов следует по­мнить:

—созданные резервы снижают величину бухгалтерской прибы­ли;

—на сумму резервов уменьшаются данные об остатках запасов, дебиторской задолженности и финансовых вложений при отражении их по соответствующим строкам актива баланса;

—в пассиве баланса созданные резервы не отражаются.

Резервы предстоящих расходов. В этом подразделе раскрывает­ся движение всех видов резервов, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В справке к Отчету об изменениях капитала указываются величи­на чистых активов, а также средства, полученные из бюджета и вне­бюджетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы. При расчете чистых активов организации следует руководствоваться совместным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-б/ПЗ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционер­ных обществ».

Отчет о движении денежных средств (форма №4)

В форме № 4 информация приводится за два года: отчетный и предыдущий.

Отчет состоит из трех разделов. В них отражается движение средств в соответствии с деятельностью:

• текущей;

• инвестиционной;

• финансовой.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли либо не имеющая такой цели, т.е. производство промышленной, сельскохо­зяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохо­зяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность — это деятельность организа­ции, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного стро­ительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические разработки; с финансовыми вложениями (приобретение ценных бумаг, в том числе долговых, а также вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставле­ние иным организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного ка­питала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В каждом разделе формы № 4 предусмотрены соответствующие показатели: чистые денежные средства от текущей деятельности, чис­тые денежные средства от инвестиционной деятельности, чистые де­нежные средства от финансовой деятельности. Показатель «чистые денежные средства» получается в результате вычитания из данных по показателям об их поступлении данных по показателям об их исполь­зовании. Кроме того, имеется итоговая статья «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Сведения о движении денежных средств организации, как и данные по другим формам бухгалтерской отчетности, в форме № 4 приводятся в валюте РФ. При наличии (движении) денежных средств в иностран­ной валюте рекомендуется представлять информацию о движении по каждому ее виду применительно к формату Отчета о движении денеж­ных средств, принятому организацией. После этого данные каждого рас­чета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Получен­ные результаты по отдельным расчетам суммируются при записи соот­ветствующих показателей в форму № 4.

В Отчете также приводятся данные о величине влияния изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разни­ца за отчетный период определяется как разница между поступлени­ем и выбытием валюты, оцененными по текущему курсу и курсу на последний день отчетного периода. Для заполнения этого показателя за прошлый год необходимо с целью обеспечения сопоставимости данные предыдущего года пересчитывать исходя из курса, действовав­шего на конец отчетного периода.

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма JV* 5)

В данной форме раскрывается информация, содержащаяся в Бух­галтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках. Форма № 5 состоит из следующих разделов:

• нематериальные активы;

• основные средства;

• доходные вложения в материальные ценности;

• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• финансовые вложения;

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

• обеспечения;

• государственная помощь.

Заполнение почти каждого из перечисленных разделов Приложе­ния к Бухгалтерскому балансу связано с определенным Положением по бухгалтерскому учету, в частности, с содержащимися в соответ­ствующих ПБУ разделами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:

— нематериальные активы — ПБУ 14/2000;

—основные средства и доходные вложения в материальные цен­ности — ПБУ 6/01;

—расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские и технологические работы — ПБУ 17/02;

—финансовые вложения — ПБУ 19/02;

—расходы по обычным видам деятельности — ПБУ 10/99;

—государственная помощь — ПБУ 13/2000.

В дополнение к пояснениям содержания отдельных разделов фор­мы № 5, изложенным в настоящей главе при рассмотрении соответ­ствующих статей бухгалтерского баланса, следует обратить внимание на следующее.

1.В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амор­тизации по видам нематериальных активов показываются независи­мо от варианта учета амортизации, т.е. с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо когда амортизацион­ные отчисления списываются непосредственно с кредита счета 04 «Не­материальные активы».

2.При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ре­сурсов» рекомендуется использовать порядок, принятый организаци­ей для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы».

3.В разделе «Финансовые вложения» показываются финансовые вложения по их отдельным видам, а также выделяются вложения, которые имеют текущую рыночную стоимость. Как отмечалось выше, финансовые вложения подразделяются на вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и на вложения, по кото­рым этот показатель не находится. Например, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчи­танная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в форме № 5 на конец отчетного года с учетом корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесяч­но или ежеквартально. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в форме № 5 по первоначальной стоимости.

Пояснительная записка

 

Важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. В ней приводятся данные, не получившие осве­щения в отчетных формах, но подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими ПБУ. В частности, в пояс­нительной записке приводятся сведения об учетной политике, дается информация по сегментам (ПБУ 12/2000), о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98), условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), аффилированных ли­цах (ПБУ 11 /2000), государственной помощи и безвозмездных получе­ниях (ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99) и др.

Кроме того, в соответствии с п. 19 Приказа № 67н в пояснитель­ной записке следует приводить краткую характеристику деятельнос­ти организации (обычных видов деятельности, а также текущей, инве­стиционной и финансовой), основные показатели деятельности и фак­торы, повлиявшие в отчетном году на ее финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской от­четности и распределению чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о результатах деятельности организации за отчетный период, ее финансовом положении и его изменениях.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения финансово­го положения и их причины, следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собствен­ных оборотных средств и пр.).

В пояснительной записке должна быть дана и оценка финансового состояния организации. Предлагаемая для этой цели система показа­телей, изложенная в п. 19 Приказа № 67н, приведена в 12.3.

Целесообразно также включение в пояснительную записку дан­ных о динамике важнейших экономических и финансовых показате­лей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовло­жений, осуществляемых экономических и природоохранных меропри­ятиях, а также другой информации, интересующей возможных пользо­вателей бухгалтерской отчетности.