Глава 7. Уклонение от налогов сущность и причины уклонения от налогов

Уклонение от уплаты налогов стало нормой поведе­ния многих хозяйствующих субъектов. В результате не­достаточно финансируется общественный сектор хо­зяйства из-за сокращения поступления средств в госу­дарственный бюджет; нарушаются правила честной конкуренции; происходит получение выгод уклоняю­щимися от налогов; растет коррупция; капиталы, полу­ченные в результате уклонения от налогов, уходят за рубеж.

Для эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов важно выяснить, почему значительная часть налогоплательщиков делает выбор в его пользу, каковы причины уклонения от налогов.

По своей экономической сущности налоги выступа­ют в качестве не столько принудительного отчуждения имущества, сколько добровольных платежей за требуе­мые каждому гражданину общественные блага. Однако на практике добровольная реализация подобного реше­ния затруднена по нескольким причинам.

Часть II. «Вторая» («беловоротпичковая») теневая экономика 81

Во-первых, возникает проблема «безбилетника». Не­которые индивиды могут считать целесообразным укло­няться от уплаты налогов, надеясь на то, что их дейст­вия в составе большой группы налогоплательщиков ос­танутся незамеченными и не повлияют на решение других об уплате налогов и, следовательно, не скажутся на количестве предоставляемых в распоряжение всех и каждого общественных благ.

Во-вторых, по техническим причинам принятие ре­шений в больших группах на основе единогласия невоз­можно. Что же касается правила большинства, то оно создает объективные предпосылки для налоговой дис­криминации и побуждает пострадавших налогоплатель­щиков к уклонению от участия в финансировании об­щественных расходов по соображениям и социальной справедливости, и экономической эффективности.

В переходных экономиках положение усугубляется такими типичными для них явлениями, как неэффек­тивность демократических институтов, слабая защита собственности и контрактов, коррупция, проведение фискальной политики в пользу узких групп интересов, неадекватное регулирование предпринимательской дея­тельности. Поэтому в данных условиях естественной ре­акцией налогоплательщиков выступает оппортунисти­ческий тип поведения, при котором они воспринимают налоги как наказание и минимизируют участие в фи­нансировании общественных товаров.

Предприниматели руководствуются не абстрактными сравнениями пользы государства и потерь от налогооб­ложения, а вполне конкретными соображениями о ве­личине риска: насколько сумма налога выше, чем санк­ции за уклонение от него. Если последствия уклонения не слишком тяжелы, а вероятность обнаружения неве­лика, то большинство предпринимателей предпочтет уйти от налогов или минимизировать их, воспользовав­шись слабыми местами и противоречиями в налоговом законодательстве или в технике взимания налогов (не случайно на книжном рынке пользуются повышен-

82 Теневая экономика

ным спросом книги о том, как «законными» методами уменьшить налоговые выплаты).

Таким образом, уклонению от налогов способствуют недостатки в законодательстве, безнаказанность его на­рушения и слабость контроля. А распространенные ут­верждения, будто основная причина заключается в слишком высоких налогах, не вполне обоснованны. Хо­тя действительно существует предельный уровень нало­гообложения, который может привести к свертыванию экономической деятельности. Но в России, по крайней мере в торговле, он еще не достигнут. К тому же не факт, что если сделать налог минимальным (скажем, не 25%, а только 5%), то недобросовестные налогоплатель­щики не постараются платить еще меньше.

Рассматривая мотивы уклонения от налогов, необхо­димо остановиться на различиях между «новыми рус­скими» и директорами бывших советских предприятий. Предприниматели из «новых русских», вышедшие из полукриминального кооперативного движения послед­них предреформенных лет, не желают платить налоги по психологическим мотивам. Они никогда ничего не платили государству, этому противится их криминаль­ная философия и предпринимательская натура. Нужно время, чтобы они осознали необходимость быть законо­послушными гражданами, хотя бы для того, чтобы об­рести право требовать от государства законной защиты своей собственности. Чем быстрее будет крепнуть госу­дарство, включая налоговый контроль, тем раньше про­изойдет их психологическое созревание.

Директора бывших советских предприятий быстро освоили опыт неуплаты налогов. Но директора пользо­вались защитой и помощью государства, у них были иные мотивы для неуплаты налогов. Например, пред­приятия ВПК страдают от отсутствия средств из-за рез­кого сокращения государственных закупок, а во многих случаях от неумения и нежелания быстро перестроить производство на выпуск конкурентоспособной, нужной рынку и населению продукции. Многие управляющие

Часть II. «Вторая» («беловоротничковая») теневая экономика 83

разворовывают активы своих предприятий и ожидать от них расширения производства и, следовательно, увели­чения налоговой базы наивно, если они сами не станут собственниками руководимых ими государственных предприятий.

Особая ситуация с естественными монополиями, ко­торые платят или не платят налоги по договоренности с государством. Объясняется это тем, что не только они должны государству, но и оно им должно (за поставки тепла, электроэнергии государственным учреждениям, за транспортные услуги, оказываемые по решению вла­стей).