Розрахунок кінцевого сальдо на рахунках

Бухгалтерського обліку

 

Розглянемо, як розраховується кінцеве сальдо на рахунках. Якщо облік ведеться за повною формою рахунку, то сальдо розраховується після кож­ного запису (проводки). Якщо маємо літачки, то кінцеве сальдо розрахову­ється, звичайно, один раз в кінці звітного періоду. Наприклад, маємо два таких рахунки (один - активний, другий - пасивний):

Зверніть увагу: в підрахунок оборотів сальдо початкове не входить. Сальдо кінцеве активного рахунку (Ск_а) дорівнює сальдо початковому (С_п) плюс дебетовий оборот (Дт) мінус кредитовий оборот (Кт), тобто:

Ск_а = Сп+Дт -Кт; Сальдо кінцеве пасивного рахунку (Ск_п) дорівнює сальдо початковому (Сп) плюс кредитовий оборот (Кт) мінус дебетовий оборот (Дт), тобто:

Ск_п'= Сп + Кт - Дт.

Контрольні запитання і вправи:

1. Для чого призначені рахунки бухгалтерського обліку?

2. Назвіть основні елементи рахунку бухгалтерського обліку.

3. Який рахунок є активним? Яке сальдо має активний рахунок?

4. Який рахунок є пасивним? Яке сальдо має пасивний рахунок?

5. Що таке оборот по рахунку?

6. Зміст подвійного запису.

7. Що означає дебет рахунку?

8. Що означає кредит рахунку?

9. Як розраховується кінцеве сальдо:

а) активних рахунків;

б) пасивних рахунків.

10. Зробіть бухгалтерські проводки на такі операції:

а) сплачено постачальникам за товари - 5000 грн.;

б) отримано від постачальників товар - 5000 грн.;

в) отримано аванс від покупця - 8000 грн.;

г) видана заробітна плата працівникам - 4000 грн.;

д) сплачено постачальникам за основні фонди - 6000 грн.;

є) отримано товар в кредит - 2000 грн.

 

ЗІ

 

______________________ 4 План рахунків бухгалтерського обліку __________

Розділ 4

ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

 

Після вивчення розділу 4 ви повинні знати:

• Для чого потрібен План рахунків бухгалтерського обліку;

• структуру Плану рахунків і призначення рахунків окремих класів;

• для чого існують синтетичні, аналітичні рахунки і субрахунки бухгал­терського обліку,

Поняття про План рахунків бухгалтерського обліку

 

Всі рахунки бухгалтерського обліку наведені в Плані рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (надалі План рахунків).

Під Планом рахунків розуміють систематизований перелік рахунків, який визначає організацію всієї системи бухгалтерського обліку на підпри­ємствах, в організаціях і установах з метою одержання інформації, необ­хідної для управління і складання фінансової звітності.

Діючий план рахунків затверджено наказом Міністерства фінансів України 3.0.11.99 р. № 291 і зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 892/4185 (див. додаток 2).

Він є обов'язковим для всіх підприємств і організацій України. Всі рахунки в Плані рахунків згруповані в 10 однорідних класів (з 0 по 9).

4.2 Структура плану рахунків

 

Структура Плану рахунків органічно пов'язана зі структурою балансу і звіту про фінансові результати. Рахунки з 1 по 6 клас пов'язані з балансом і називаються балансовими. Нульовий клас - це позабалансові рахунки. А ось рахунки класів 7-9 не відображаються в балансі. На них обліковуються витрати і доходи підприємства. Якщо рахунки 1-6 класу можна назвати ре­альними, то рахунки 7-9 класу - нереальні, або номінальні (небалансові). Вони в кінці звітного періоду закриваються на рахунки фінансових резуль­татів, які, в свою чергу, закриваються на рахунок "Прибутки і збитки". Тобто рахунки 7-9 класів пов'язані зі звітом про фінансові результати.

Взаємозв'язок між Планом рахунків і балансом можна подати таким чином׃

 

	АКТИВ БАЛАНСУ	КЛАС РАХУНКІВ	ПАСИВ БАЛАНСУ	КЛАС РАХУНКІВ
	І Розділ II Розділ III Розділ	2 і З	I Розділ II Розділ } III Розділ
			IV Розділ
			V Розділ }
	ЗАБАЛАНСОВІ PAXУНКИ 0

 

__________________ 4 План рахунків бухгалтерського обліку ______________

 

Розглянемо зміст і призначення кожного класу рахунків.

Рахунки класу 1 - "Необоротні активи" - призначені для обліку дов­гострокових інвестицій підприємства в матеріальні, нематеріальні і фінан­сові активи. В цьому класі є такі рахунки:

рахунок 10 - Основні засоби;

рахунок 12 - Нематеріальні активи;

рахунок 13 -Знос необоротних активів;

рахунок 14-Довгострокові фінансові інвестиції;

рахунок 15 - Капітальні інвестиції і т.д.

Тобто на рахунках класу 1 обліковуються вилучені з обігу кошти на термін більш ніж рік.

Клас 2 - "Запаси" - містить рахунки, на яких відображаються оборот­ні матеріальні активи, що перебувають на різних стадіях операційного ци­клу підприємства. В цьому класі є такі рахунки:

рахунок 20 - Виробничі запаси;

рахунок 23 - Виробництво;

рахунок 26 - Готова продукція;

рахунок 28 - Товари і т.д.

Рахунки класу 3 - "Кошти, розрахунки та інші активи" - призначені для відображення поточних фінансових активів (коштів, фінансових інвес­тицій та розрахунків з дебіторами) і витрат майбутніх періодів. В цьому класі с такі рахунки:

рахунок 30 - Каса;

рахунок 31 - Рахунки в банках;

рахунок 35 - Поточні фінансові інвестиції;

рахунок 36 - Розрахунки з покупцями і замовниками і т. д.

Клас 4 - "Власний капітал та забезпечення зобов'язань" - об'єднує дві групи рахунків. До першої групи належать рахунки 40-46, які призначені для визначення та відображення в балансі величини власного капіталу. Це׃

рахунок 40 - Статутний капітал;

рахунок 42 - Додатковий капітал;

рахунок 44 - Нерозподілені прибутки;

рахунок 46 - Неоплачений капітал.

Друга група рахунків (з 47 по 49) призначена для обліку джерел фі­нансування майбутніх витрат і платежів, що мають цільове призначення Це:

рахунок 47 - Забезпечення майбутніх витрат і платежів;

рахунок 48 - Цільове фінансування і цільові надходження;

рахунок 49 - Страхові резерви.

Рахунки класу 5 - "Довгострокові зобов'язання" - призначені голо­вним чином для обліку зобов'язань, які виникають у процесі операційного циклу підприємства (придбання сировини, виробництво і реалізація проду­кції тощо) і термін погашення яких припадає на періоди після дванадцяти місяців від дати балансу. Сюди входять:

рахунок 50 - Довгострокові позики;

рахунок 53 - Довгострокові зобов'язання з оренди;

рахунок 55 - Інші довгострокові зобов'язання і т.д.

Рахунки класу 6 - "Поточні зобов'язання" - призначені для обліку зо­бов'язань, які будуть погашені у звичайному ході операційного циклу під-

 

 

_________________ 4 План рахунків бухгалтерського обліку _________________

приємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, почи­наючи з дати балансу. Сюди входять:

рахунок 60 - Короткострокові позики;

рахунок 61 - Поточна заборгованість за довгостроковими зо­бов'язаннями;

рахунок 63 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками;

рахунок 64 - Розрахунки за податками і платежами;

рахунок 66 - Розрахунки з оплати праці і т.д.

Оскільки рахунки класів 7 і 9 призначені для складання звіту про фі­нансові результати, тому для кожної статті Звіту про фінансові результати передбачений окремий рахунок. Протягом звітного періоду на рахунках класу 7 і 9 накопичуються відповідно доходи і витрати. У кінці звітного періоду рахунки доходів і витрат закриваються шляхом списання їх сальдо на рахунок 79 "Фінансові результати". В класі 7 - "Доходи і результати ді­яльності" - є такі рахунки:

рахунок 70 - Доходи від реалізації;

рахунок 72 - Доходи від участі в капіталі;

…..

рахунок 75 - Надзвичайні доходи.

В класі 9 - "Витрати діяльності" - є такі рахунки:

рахунок 90 - Собівартість реалізованої готової продукції;

рахунок 92 - Адміністративні витрати;

рахунок 93 - Витрати на збут;

…..

рахунок 99 - Надзвичайні витрати.

Рахунки класу 9 повинні використовувати всі підприємства, які не на­лежать до малих.

Витрати за елементами обліковуються на рахунках класу 8 - "Витрати за елементами". Рахунки цього класу призначені для накопичення інфор­мації про витрати за елементами. Така інформація для бухгалтерського об­ліку, для обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт) не являє собою особливого інтересу, але вона необхідна для заповнення від­повідного розділу "Звіту про фінансові результати" і для розрахунку макроекономічних показників за системою національних рахунків. Всі підпри­ємства (і великі, і малі) можуть в обліку за бажанням використовувати або не використовувати рахунки цього класу. Якщо підприємство не викорис­товує рахунки цього класу, то воно повинно вести відповідні форми, відо­мості тощо, де буде збиратися інформація про витрати за елементами, що є необхідними для заповнення розділу 2 "Звіту про фінансові результати".

Малі підприємства можуть використовувати рахунки і 8-го, і 9-го кла­су разом, а можуть за бажанням - або 8-го, або 9-го. Але приймаючи рі­шення щодо використання рахунків цих класів, керівництво повинно про­думати, як буде накопичуватись інформація, яка потрібна для заповнення "Звіту про фінансові результати". В класі 8 є такі рахунки:

рахунок 80 - Матеріальні витрати;

рахунок 81 - Витрати на оплату праці;

рахунок 83 - Амортизація і т.д.

 

 

 

___________________ 4 План рахунків бухгалтерського обліку __________

 

Рахунки класу 0 - "Позабалансові рахунки" - призначені для обліку активів, що не належать підприємству, умовних зобов'язань, отриманих і виданих забезпечень.

В цьому класі є такі рахунки:

рахунок 01 - Орендовані необоротні активи;

рахунок 05 - Гарантії та забезпечення надані;

рахунок 06 - Гарантії та забезпечення отримані;

рахунок 08 - Бланки суворого обліку і т.д.