Відображення спорудження основних фондів власними силами.

Приклад. При спорудженні основних фондів господарським спосо­бом матеріальні витрати підприємства для будівництва склали 12000 грн., виграти на оплату праці виробничих робітників - 1600 грн., послуги сто­ронніх організацій - 1400 грн., витрати на страхування - 500 грн. Собівартість виготовлення з урахуванням усіх витрат буде становити:

Матеріальні витрати 12000

Витрати на оплату праці виробничих робітників 1600

Нарахування на заробітну плату 600

Послуги сторонніх організацій 1400

Витрати на страхування 500

Всього 16100

Покажемо, як буде відображено в обліку надходження основних засобів,

створених власними силами:

1.Відображено вартість матеріалів

Дт 151 "Капітальне будівництво" - 12000

Кт 205 "Будівельні матеріали" - 12000

2.Оплата праці виробничих працівників

Дт 151 "Капітальне будівництво" - 1600

Кт 661 "Розрахунок за оплатою праці" - 1600

3. Нарахування на заробітну плату працівників

Дт 151 "Капітальне будівництво" - 600

 

_______________ / / Облік необоротних активів _____________________

 

Кї 65 "Розрахунки за страхуванням" -- 600

4. Вартість послуг сторонніх організацій

Дт 151 "Капітальне будівництво" - 1400

Кт 631 "Розрахунок з вітчизняними постачальниками" - 1400

5. Вартість страхування

Дт 151 "Капітальне будівництво" - 500

Кт 655 "Розрахунок за страхуванням майна" - 500

6. Відображено введення об'єкта основних засобів в експлуатацію

Дт 103 "Будинки і споруди" - 16100

Кт 151 "Капітальне будівництво" 16100

 

Облік надходження споруджених підрядним способом основних засо­бів аналогічний обліку придбання основних засобів за грошові кошти.

Придбання основних засобів в результаті обміну. Основні засоби можуть бути придбані і в результаті обмінної операції. Відображення в об­ліку "надходження таких об'єктів буде залежати від того, чи обмінювалися подібні чи неподібні активи. Подібні активи - це активи, що однакові за функціональним призначенням і мають подібну справедливу вартість.

 

На схемі зображено способи визначення оцінки основних засобів,придбаних

в результаті обміну

 

Отже, якщо мас місце обмін подібними активами, то вартість при­дбання буде відображатися на рівні балансової вартості переданого активу. Фінансовий результат від здійсненої операції не визначається. Проте, якщо справедлива вартість переданого активу менша за його залишкову, то пер­вісною вартістю придбаного активу буде менша справедлива, а сума пере­вищення залишкової (балансової) над справедливою буде визнана як ви­трати звітного періоду.

Якщо проводиться обмін неподібними активами, то собівартістю при­дбаного об'єкта основних засобів є справедлива вартість переданого акти­ву, збільшена або зменшена на суму відповідно сплачених або одержаних при обміні грошових коштів, що є ніщо інше, як справедлива вартість отриманого активу.

 

_________________________ 11 Облік необоротних активів _____________

Різниця між справедливою та балансовою вартістю переданого об'єкта основних засобів буде визначати фінансовий результат проведеної операції.

Розглянемо на прикладі, як відобразиться в обліку обмін неподібними ак­тивами.

Приклад. Підприємство "Альфа", виробник меблів, придбало в під­приємства "Бета" автомобіль (балансова вартість 14000 грн., справедлива -12500 грн.) в обмін на власні товари (балансова вартість - 9400 грн., спра­ведлива вартість - 10000 грн). Крім того, перерахувало постачальнику ав­томобіля грошову компенсацію у вигляді доплати в сумі 2500 грн.

Таблиця 11.1- Розрахунок результатів обмінної операції

	У сторони, що отримує автомобіль, передає меблі	У сторони, що отримує меблі, пе­редає автомобіль
	Первісна в	артість
	автомобіля	меблів
	справедлива вартість переданих меблів + грошова компенсація 10000+2500=12500	справедлива вартість переданого автомобіля - грошова компенсація 12500-2500=10000
	Фінансовий результат від обмінної one	рацп, а саме від передачі
	меблів	автомобіля
	справедлива вартість меблів - балан­сова вартість меблів 10000-9400=600 грн. (прибуток)	справедлива вартість автомобіля -балансова вартість автомобіля 12500-14000=-! 500грн (збиток)

Як бачимо, активи, що обмінюються, є неподібними не тільки за різ­ними виконуваними функціями, а й за їх справедливою вартістю. Розраху­нок первісної вартості отриманих об'єктів і фінансових результатів від об­мінної операції наведено у таблиці (11.1). Слід зауважити, що меблі, пере­дані підприємством "Альфа" як вироблена продукція, для підприємства "Бета" будуть основними засобами.

Розглянемо, як будуть відображені в обліку операції обміну неподіб­ними активами.

У покупця автомобіля:

1. Дохід від реалізації продукції

Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" - 10000

Кт 701 "Дохід від реалізації готової продукції" - 10000

2. Списано собівартість реалізованої продукції

Дт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" - 9400 Кт 26 "Готова продукція" - 9400

3. Фінансовий результат від обмінної операції

Дт 701 "Дохід від реалізації готової продукції" - 10000

Кт 791 "Фінансовий результат основної діяльності" - 10000 Дт 791 "Фінансовий результат основної діяльності" - 9400 Кт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" - 9400

4. Відображено вартість придбаного автомобіля

Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - 12500 Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 12500

__________________________ 11 Облік необоротних активів_______________

 

5. Перераховано грошову компенсацію

Дт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 2500

Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" - 2500

6. Відображено взаєморозрахунок

Дт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 10000

Кт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" - 10000

7. Передано в експлуатацію автомобіль

Дт 105 "Транспортні засоби" - 12500

Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - 12500

У сторони, що придбала меблі, передала автомобіль:

1.Дохід від реалізації автомобіля

Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" -12500

Кт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" - 12500

2. Списано залишкову вартість автомобіля

Дт 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" - 14000

Кт 105 "Транспортні засоби" - 14000

3.Фінансовий результат від реалізації автомобіля

Дт 793 "Результат іншої діяльності" - 14000

Кт 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" – 14000

Дт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" - 12500

Кт 793 "Результат іншої діяльності" - 12500

4. Відображено вартість придбаних меблів

Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - 10000

Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 10000

5. Отримано грошові кошти у вигляді доплати

Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" - 2500

Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 2500

6. Відображено взаєморозрахунок

Дт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 12500

Кт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" - 12500

7. Передано меблі в експлуатацію

Дт 106 "Інші основні засоби" - 10000

Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - 10000

Внесок до статутного капіталу основними засобами і безоплатне одержання основних засобів. Основні засоби можуть бути одержані безо­платно від іншої сторони або як внесок до статутного капіталу. Собівар­тість придбаного активу у цьому випадку визначається на рівні справедли­вої вартості на дату прийняття на баланс. В регістрах обліку здійснювані операції відображаються записами:

1. Відображення вартості безоплатно одержаних основних засобів

Дт 10 "Основні засоби"

Кт 424 "Безоплатно одержані необоротні активи"

2. Одержано основні засоби як внесок до статутного капіталу

Дт 10 "Основні засоби"

Кт 46 "Неоплачений капітал"

 

________________________ 11 Облік необоротних актинів _______________

Ремонт основних засобів

 

Після надходження основних засобів на підриємство очікуються ви­трати, пов'язані з утриманням і поліпшенням активів. Від того, як впли­нуть зазначені витрати на майбутні економічні вигоди, очікувані від вико­ристання даних необоротних матеріальних засобів, буде залежати, визнати їх як витрати звітного періоду чи капіталізувати, тобто включити до балан­сової вартості активу. Якщо здійснені витрати спрямовані на відновлення об'єкта основних засобів або підтримання його на попередньому рівні і при цьому не очікується зростання економічних вигод від використання такого активу, то незалежно від величини цих витрат вони включаються до витрат підприємства на момент їх виникнення (витрат періоду).

В іншому випадку, якщо в результаті подальших витрат, що пов'язані з об'єктом основних засобів, передбачається зростання економічних вигод від його використання, то їх сума збільшує балансову вартість даного ак­тиву. Такими витратами є витрати на модернізацію, реконструкцію, моди­фікацію, впровадження нових технологічних процесів, в результаті яких продовжується строк корисної експлуатації, збільшується виробнича по­тужність, покращується якість продукції, зменшуються операційні витра­ти, пов'язані з обслуговуванням обладнання тощо.

Слід зауважити, що згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 року №283/97- ВР (надалі Закон про податок на прибуток) витрати, пов'язані з поліпшенням основних засобів, включаються у валові витрати підприємства у межах, що не перевищує 5% від балансової вартості трун основних засобів на початок звітного року. Витрати, що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість груп.

Як бачимо, між податковим законодавством і Положенням бухгалтер­ського обліку існує суттєва відмінність. Якщо в основі визнання витрат на поліпшення основних засобів згідно із законом лежить вартісне обмеження незалежно від впливу на майбутні економічні вигоди,то згідно з Поло­женням (стандартом) - вплив результату витрат на майбутні економічні вигоди незалежно від величини цих витрат.

Розглянемо на прикладі відображення в обліку витрат на поліпшення основних фондів.

Приклад. Витрати підприємства на ремонт службового легкового ав­томобіля становили 9000 грн., з них 5000 грн. - вартість заміни карбюра­торного двигуна на дизельний, що дозволить використовувати дешевше пальне, а значить, зменшити витрати на обслуговування автомобіля, 4000 грн. - вартість заміни кузова. Отже, заміна двигуна сприятиме збільшенню майбутніх вигод від його використання, заміна кузова спрямована на по­ліпшення технічного стану автомобіля, рівень надходжень економічних вигод залишиться на початково визначеному.

Кореспонденція рахунків для відображення в обліку зазначених опе­рацій слідуюча: 1.Оприбутковано кузов, двигун

Дт 207 "Запасні частини" - 9000

Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 9000

2.Списано на адміністративні витрати вартість ремонту кузова

 

 

 

 

__________________________ 11 Облік необоротних активів _______________

Дт 92 "Адміністративні витрати" - 4000

Кт 207 "Запасні частини" - 4000

3. Відображено витрати на ремонт двигуна

Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - 5000

Кт 207 "Запасні частини" - 5000

4. Зараховано витрати на ремонт двигуна на збільшення балансової вартос­ті автомобіля

Дт 105 "Транспортні засоби" - 5000

Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - 5000