Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Облік довгострокових фінансових інвестиційСодержание книги
Поиск на нашем сайте
Інвестиції - це всі види майнових і інтелектуальних цінностей, які утримуються інвестором з метою одержання прибутку за рахунок дивідендів, відсотків тощо, отримання права на участь в управлінні інвестованим підприємством або отримання інших вигод для інвестора. Розрізняють прямі і портфельні інвестиції. Прямі (реальні) - це вкладення капіталу в приріст матеріально-технічної бази і виробничих запасів. Портфельні (фінансові) інвестиції - це вкладення у фінансові інструменти, тобто придбання цінних паперів і інших активів.
__________________________ / / Облік необоротних активів ________________
Класифікують довгострокові і поточні фінансові інвестиції. Інвестиції, які призначені для утримання протягом більше одного року, або такі, що не можуть бути легко реалізовані в будь-який момент часу, є довгостроковими фінансовими інвестиціями. Інвестиції, що не можуть бути класифіковані як довгострокові, називають короткостроковими фінансовими інвестиціями. В операціях з цінними паперами беруть участь емітент і інвестор, метою кожного з них є одержання прибутку. Емітент цінних паперів, отримавши грошові кошти від їх продажу, прагне здійснити прибуткову господарську діяльність, щоб виконати свої обов'язки перед інвестором і мати прибуток для себе. Інвестор очікує одержання прибутку від вкладення грошей в цінні папери в майбутньому. В залежності від викладених на папері прав цінні папери поділяються на: - цінні папери, які надають право власності (акції); - боргові цінні папери (облігації, казначейські зобов'язання держави, довгострокові векселі тощо). Для узагальнення інформації про наявність і рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств тощо призначений рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"". За дебетом рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі. Аналітичний облік за рахунком 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування. Облік довгострокових інвестицій ведеться по коленій інвестиції окремо. Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" мас такі субрахунки: 141 Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі 142 Інші інвестиції пов'язаним сторонам 143 Інвестиції ненов 'язаним сторонам. Придбані фінансові інвестиції визнаються у балансі за фактичною собівартістю, яка включає: - ціну придбання; - комісійні винагороди; - мито, податки, що не відшкодовуються підприємству; - інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням. Подальша оцінка балансової вартості довгострокових фінансових інвестицій, що дають право власності, та інвестицій у боргові цінні папери відрізняється між собою. Облік інвестицій, що дають право власності, залежить від ступеня впливу інвестора на підприємство. У разі придбання акцій іншого підприємства, які є ринковими цінними паперами, тобто можуть бути вільно продані на фондовому ринку і частка яких становить менше 25% випущених в обіг акцій, інвестор має незначний вплив, а значить, балансовою вартістю фінансової інвестиції буде
__________________________ / / Облік необоротних активів _______________ справедлива вартість на момент складання фінансової звітності. Справедлива вартість цінних паперів, згідно з Додатком до П(С)БО 19, - це поточна ринкова вартість на фондовому ринку, за відсутності такої оцінки - експертна оцінка. Якщо не можна визначити справедливу вартість, то фінансові інвестиції оцінюють за їх собівартістю з урахуванням втрати корисності.
Таблиця 11.10- Методи оцінки фінансових інвестицій
Зменшення або збільшення балансової вартості довгострокових фінансових інвестицій (крім тих, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі відповідно інших витрат або інших доходів звітного періоду. Приклад. Нехай підприємство "Опціон" придбало 2000 акцій підприємства "Аванс" за ціною 0,85 грн. за акцію. Загальна кількість випущених акцій підприємством "Аванс" - 15000 штук. За послуги брокера на фондовій біржі було сплачено 300 грн. Отже, на момент придбання собівартість довгострокової фінансової інвестиції становить 2000 грн. 2000 акцій х 0,85 грн. + 300 грн. = 2000 грн. Придбання акцій буде відображено записами: 1. Вартість придбаних акцій Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" - 1700 Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" - 1700 2. Вартість послуг брокера Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" - 300 Кт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" - 300 За результатами діяльності за звітний період на підприємстві "Аванс" прийнято рішення виплатити акціонерам дивіденди, розмір належних інвестору "Опціон" дивідендів 180 грн. Буде проведено запис: 3. Належать до виплати нараховані дивіденди "Опціон" Дт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" - 180 Кт 731 "Дивіденди одержані" - 180 Крім того, відбулося зниження вартості акцій підприємства "Аванс" на 0,25 грн., тобто ринкова вартість інвестицій складає 0,75 грн х 2000 акцій = 1500 грн. Таким чином, нова балансова вартість довгострокових фінансових інвестицій підприємства "Опціон" в підприємство "Аванс" буде відображатись у розмірі 1500 грн., а зниження її вартості на 500 грн. буде визнано як втрати: 4. Відображено зниження балансової вартості інвестиції" Дт 975 "Уцінка необоротних активів і фінанс. інвестицій" – 500 Кт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" - 500
________________ / / Облік необоротних активі в __________________________ Підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25%) пакет акцій і яке не є дочірнім або спільним підприємством, називається асоційованим. Облік інвестицій в асоційовані, дочірні і спільні підприємства ведеться за методом участі в капіталі, який передбачає збільшення (зменшення) балансової вартості фінансової інвестиції, яка оцінюється спочатку за собівартістю, на величину зміни власного капіталу об'єкта інвестування і зменшення її на величину одержаних дивідендів. Балансова вартість інвестиції збільшується (зменшується) на суму одержаного асоційованим підприємством прибутку (збитку) пропорційно частці інвестора (крім тих, що є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування) з визнанням одночасно доходу (втрат) від участі в капіталі. Зміна власного капіталу інвестованого підприємства в результаті інших подій (переоцінка необоротних активів тощо, крім змін за рахунок прибутку або збитку) також змінює балансову вартість фінансової інвестиції на суму, що є часткою інвестора в цих змінах і відображається у відповідних статтях власного капіталу інвестора. Для обліку зміни частки інвестора в активах об'єкта інвестування призначені рахунки 72 "Дохід від участі в капіталі" і 96 "Втрати від участі в капіталі". На рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" відображається узагальнена інформація про доходи від інвестицій, які здійснені в цінності підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі. Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" має субрахунки: 721 Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства 722 Дохід від інвестицій в дочірні підприємства 723 Дохід від спільної діяльності. Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" призначений для відображення витрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капі талі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства. Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки: 961 Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства 962 Втрати від спільної діяльності 963 Втрати від інвестицій в дочірні підприємства. Приклад. Підприємство "Фарт" на початку звітного року придбало частку (30%о) у власному капіталі підприємства "Нова" за 12000 гри. За звітний період підприємство "Нова" одержало безкоштовно активи -,1200 грн., чистий прибуток становив 6000 грн., з них на суму 4000 грн. прийнято рішення виплатити дивіденди учасникам. Таблиця 11.11 - Зміни власного капіталу підприємства "Нова"
________________________ // Облік необоротних активів _________________ Відобразимо зміну вартості фінансової інвестиції в результаті зміни власного капіталу підприємства "Нова" в реєстрах бухгалтерського обліку підприємства "Фарт": 1. Придбано акції підприємства "Нова" Дт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" - 12000 Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" - 12000 2. Сума прибутку, що належить підприємству (6000 х 30%=1800 грн.) Дт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" - 1800 Кт 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" - 1800 3. Нараховано дивіденди, що належать підприємству "Фарт" {4000-30%=1200 грн.) Дт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" - 1200 Кт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" - 1200 4. Отримані нараховані дивіденди по інвестиціях Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" - 1200 Кт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" - 1200 5.Частка інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу {1200-30%=360 грн.) Дт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" - 360 Кт 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" - 360 Таким чином, вартість інвестиції на кінець року - 12960 грн. (12000+1800-1200+360=12960). Перевіримо - 30% від величини власного капіталу підприємства "Нова" 12960 грн. (43200-30%=!2960). Якщо підприємство "Нова" у наступному звітному періоді одержало збиток у сумі 3000 грн., то за даний період підприємство "Фарт" повинно визнати збиток від участі у капіталі у розмірі 900 грн. {3000-30%=900). Балансова вартість інвестицій становитиме 12060 грн. {12960-900=12060). 6. Втрати від інвестиції Дт 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" - 900 Кт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" -900 У випадку, якщо фінансова інвестиція придбана і утримується з метою подальшого продажу або асоційоване чи дочірне підприємство не має можливості передавати гроші інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців, то її вартість оцінюється за справедливою вартістю. Подальша оцінка фінансових інвестицій в спільну діяльність із створенням юридичної особи ведеться інвесторами з використанням вищерозглянутого методу участі в капіталі починаючи з місяця, в якому вони стали контрольними, тобто здійснюють контроль за діяльністю спільного підприємства або мають суттєвий вплив на її діяльність. Свідченням суттєвого впливу з боку контрольного учасника можуть бути: а) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі спільного підприємства; б) участь у прийнятті рішень; в) взасмообмін управлінським персоналом; _____________________ / / Облік необоротних активів _____________________ г) забезпечення спільного підприємства необхідною технічною інформацією. Оцінка фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення, відображається на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій. Сума перевищення вартості придбання цінних паперів над вартістю їх погашення (премія) чи навпаки - вартості погашення над вартістю придбання (дисконт) рівномірно протягом періоду від моменту придбання до моменту погашення амортизується за методом ефективної ставки відсотка. Сума амортизації премії або дисконту нараховується одночасно з визнанням доходу, одержаного у вигляді відсотків від володіння цінними паперами, і відображається у складі інших фінансових витрат чи доходів одночасно із зменшенням чи збільшенням фінансових швестшда відповідно. Ефективна ставка відсотка - ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції та вартості її погашення. Згідно з методом ефективної ставки відсотка сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої (балансової) вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток. Приклад. Підприємство придбало 3.01.2000 року 20 облігацій номіналом 500 ірн. і погашенням через 5 років. Вартість придбання становить 9 500 грн., щороку підлягає до виплати 800 грн. (8% річних від номінальної вартості) як проценти від володіння цінними паперами. Таким чином, сума перевищення вартості погашення над вартістю придбання становить 20-500-9500=500 грн. (дисконт). Щорічна сума дисконту 500:5=100 грн. Ефективна ставка відсотка дорівнює Сума відсотка за ефективною ставкою - 9500-9,3%=883 Сума амортизації дисконту - 883-800=83 Балансова вартість інвестиції на кінець 2000 року, що буде амортизованою вартістю на початок 2001 року при розрахунку суми амортизації дисконту за 2001 рік - 9500+83=9583. Таблиця 11.12 - Розрахунок балансової вартості фінансової інвестиції на кінець відповідного періоду
У бухгалтерському обліку здійснені операції будуть відображені записами: 1.Придбано облігацій Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" - 9500
11*
__________________________ // Облік необоротних активів ________________ Кт 31 1 "Поточні розрахунки в національній валюті" - 9500 2.Нараховано відсотки у кінці першого року Дт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" - 800 Кт 732 "Відсотки одержані" - 800 3. Сума амортизації дисконту Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" - 83 Кт 733 "Інші доходи від фінансових операцій" - 83.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-26; просмотров: 271; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.136.236.17 (0.008 с.) |