Особенности проверки начальных сальдо

Осуществляя аудиторские процедуры, рассмотренные в предыдущих параграфах, аудитор прежде всего убеждается в достоверности (отсутствии существенных ошибок) дебетовых и кредитовых оборотов на счетах, входящих в сегменты аудита, рассмотренные выше. Если дебетовые и кредитовые обороты счета не содержат существенных ошибок (достоверны), то конечное сальдо будет также достоверным при условии отсутствия существенных ошибок в начальных сальдо. А как убедиться в достоверности начальных сальдо проверяемого отчетного периода? Этому вопросу посвящен федеральный стандарт № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица».

Стандарт устанавливает, что при первичном аудите аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:

- начальные сальдо не содержат существенных искажений;

- конечные сальдо предыдущего года правильно перенесены на начало текущего года;

- учетная политика применяется последовательно, если же есть изменения в учетной политике, то они адекватно раскрыты.

Прежде всего аудитору следует ознакомиться с результатами аудиторской проверки предыдущего отчетного периода. Если предыдущий отчетный период проверен (другой аудиторской организацией или той же, которая проверяет текущий период) и по результатам проверки не выявлено существенных ошибок и нарушений, то аудитор вправе счесть это обстоятельство достаточным доказательством того, что начальные сальдо не содержат существенных ошибок.

Если по результатам проверки предыдущего периода были выявлены существенные ошибки, то аудитору следует проверить, отражены ли бухгалтерией проверяемого субъекта соответствующие исправления в учетных регистрах. Начальные сальдо могут считаться достоверными при условии внесения соответствующих исправлений.

Если в предыдущем отчетном периоде аудиторская проверка не проводилась, то у аудитора отсутствуют доказательства достоверности начальных сальдо. В этом случае из рассмотрения могут быть исключены начальные сальдо, не превышающие установленный уровень существенности, поскольку ошибочность их не повлияет на достоверность бухгалтерской отчетности. Достоверность начальных сальдо, размер которых существенен, должна быть проанализирована аудитором. Для этого могут быть проверены документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду, например, с помощью аналитических процедур, процедур просмотра и сравнения документов, опроса, подтверждения достоверности начальных сальдо из внешних источников. Кроме того, аудитор может получить доказательства достоверности начальных сальдо косвенным путем – получением их расчетных значений и сравнением с данными в финансовой отчетности.

Если в отношении начальных сальдо достаточных надлежащих доказательств не получено, то аудитор должен, исходя из их существенности, рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения (с оговоркой, отказом от выражения мнения).

Если в начальных сальдо аудитором обнаружены существенные искажения, то аудитор обязан:

- проинформировать руководство аудируемого лица, и, получив его разрешение, проинформировать предыдущего аудитора;

- рассмотреть вопрос о надлежащей модификации заключения (с оговоркой, отрицательное).

Если учетная политика не применялась последовательно, либо изменения в учетной политике не раскрыты надлежащим образом, аудитор должен рассмотреть вопрос о надлежащей модификации заключения (с оговоркой, отрицательное).

Формируя мнение о достоверности отчетности, аудитор должен учесть модификацию заключения за предыдущий год (то есть учесть влияние искажений, выявленных в предыдущем году, на результаты текущего года через начальные сальдо).