Капитала, расчетов с учредителями

 

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.);

- - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

- - Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.95 г.;

- - Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г.

 

Задачи проверки:

- наличие зарегистрированного надлежащим образом устава, соответствие его требованиям законодательных актов;

- соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам; своевременность формирования уставного капитала и соответствие способа его формирования способу, предусмотренному учредительными документами;

- соответствие начисления дивидендов решениям учредителей; своевременность выплаты дивидендов, правильность отражения расчетов с учредителями в учете и отчетности;

- наличие и ведение реестра акционеров;

- соответствие чистых активов акционерного общества размеру уставного капитала;

- - ежеквартальное предоставление акционерным обществом сведений о чистых активах в регистрирующий орган.

Рассмотрим содержание задач проверки.

 

Наличие зарегистрированного надлежащим образом устава, соответствие его требованиям законодательных актов. Организация, являющаяся юридическим лицом, подлежит государственной регистрации и действует на основании учредительных документов (устава, учредительного договора и устава, учредительного договора). Устав организации должен быть утвержден его учредителями (участниками) и зарегистрирован государственным органом.

Устав организации должен содержать сведения, предусмотренные соответствующим Федеральным законом, в том числе размер уставного капитала, порядок его формирования.

Источник информации: устав организации.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

 

Соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам, своевременность формирования уставного капитала и соответствие способа его формирования способу, предусмотренному учредительными документами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов, и должен быть указан в уставе общества.

Уставный капитал не может быть менее 100 МРОТ для ЗАО и ООО и менее 1000 МРОТ для ОАО (на дату государственной регистрации).

Размеру уставного капитала, указанному в уставе, должно соответствовать сальдо по счету 80.

Не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено:

- в ООО — на момент государственной регистрации,

- - в ЗАО и ОАО — в течение 3 месяцев со дня государственной регистрации.

Остальная часть уставного капитала должна быть оплачена в течение года (если уставом не установлен меньший срок).

Оплата уставного капитала может быть осуществлена как деньгами, так и неденежными средствами — ценными бумагами, вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты при этом должна соответствовать той, которая установлена учредительными документами.

При формировании уставного капитала неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Источники информации:

- карточка счета 80 «Уставный капитал»;

- - карточка и ведомость аналитического учета счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- учредительные документы (устав, учредительный договор);

- бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: опрос, просмотр документов, сравнение документов, подтверждение (например, независимого оценщика).

Характерные ошибки:

- несоответствие уставного капитала, предусмотренного уставом, и отраженного в учете;

- несвоевременность формирования (несформированность) уставного капитала;

- формирование уставного капитала иным способом, чем это предусмотрено учредительными документами;

- отсутствие независимой оценки при формировании уставного капитала неденежными средствами.

 

Соответствие начисления дивидендов решениям учредителей, своевременность выплаты дивидендов, правильность отражения расчетов с учредителями в учете и отчетности. Акционерные общества вправе принимать решение о выплате дивидендов акционерам ежеквартально, раз в полгода, раз в год. Общества с ограниченной ответственностью также могут принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками ежеквартально, раз в полгода, раз в год.

Решение о выплате дивидендов (распределении чистой прибыли), размере и форме выплат принимается собранием акционеров (участников) и должно быть зафиксировано в протоколе собрания. Начисление доходов (дивидендов, части чистой прибыли) в учете должно соответствовать их размерам, указанным в протоколе собрания.

Выплата дивидендов (части чистой прибыли) должна быть осуществлена в сроки, установленные уставом или решением собрания. Если срок выплаты этими документами не определен, то выплата должна быть осуществлена в течение 60 дней со дня принятия решения.

Расчеты с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов (части чистой прибыли) должны отражаться на счете 75 (либо на счете 70, если акционеры или участники являются работниками общества).

Аналитический учет на счете 75 должен вестись по каждому акционеру (участнику), кроме акционеров — собственников акций на предъявителя.

Источники информации:

- - карточка и ведомость аналитического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями»;

- бухгалтерская отчетность;

- протоколы собраний акционеров (участников).

Рекомендуемые процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

 

Наличие и ведение реестра акционеров. Акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров. Держателем реестра может быть либо само общество, либо организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг (регистратор). В обществе с числом акционеров более 50 реестр должен вести регистратор.

В обществе с ограниченной ответственностью ведение реестра участников Федеральным законом не предусмотрено, но тем не менее, общество должно обеспечить ведение учета количества участников, так как если их число превысит пятьдесят, то общество в течение года обязано преобразоваться в открытое акционерное общество или производственный кооператив. Если в течение года общество не будет преобразовано и число участников общества не уменьшится до пятидесяти или менее, то общество подлежит ликвидации в судебном порядке.

Источник информации: реестр акционеров, договор с регистратором. Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

 

Соответствие чистых активов общества размеру уставного капитала. Если стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Если стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше его уставного капитала более чем на 25 процентов по окончании трех, шести, девяти или двенадцати месяцев финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Источник информации: бухгалтерская отчетность. Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет аудитором расчета чистых активов.

 

Ежеквартальное предоставление акционерным обществом сведений о чистых активах в регистрирующий орган. Акционерное общество обязано ежеквартально предоставлять в регистрирующий орган в сроки, установленные для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности, сведения о стоимости своих чистых активов.

Источник информации: копия заявления в регистрирующий орган. Аудиторская процедура: просмотр документа.