Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу. Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» N 212-ФЗ от 24.07.2009 г.;

- Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.01 г.;

- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» № 81-ФЗ от 19.05.95 г.;

- Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» № 255-ФЗ от 29.12.06 г.;

- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (Постановление Правительства РФ № 375 от 15.06.07 г.);

- Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению (Постановление Правления ПФ РФ № 192п от 31.07.06 г.);

- Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 г. N 1012н);

- - Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расчетов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Приказ Минздравсоцразвития РФ № 908н от 18.11..09 г.);

- - Инструкция о порядке ведения учета индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах (Приказ Минздравсоцразвития РФ № 987н от 14.12.2009 г.;

- Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н);

- Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 г. № 156н).

 

Задачи проверки:

- полнота и правильность определения объекта и базы обложения страховыми взносами, обоснованность применения льгот;

- правильность исчисления страховых взносов;

- обоснованность уменьшения страхового взноса, уплачиваемого в Фонд социального страхования (ФСС) РФ, на суммы произведенных расходов;

- своевременность уплаты и страховых взносов;

- правильность заполнения и своевременность предоставления расчетов по страховым взносам;

- своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ;

- - наличие инвентаризации (сверки) расчетов страховым взносам с ФСС РФ и ПФ РФ.

 

Полнота и правильность определения объекта и базы обложения страховыми взносами, обоснованность применения льгот. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений; гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; договоров авторского заказа; договоров отчуждения исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В облагаемую базу должны быть включены вознаграждения, начисленные физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы выплаты вознаграждений (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того, выплачено ли вознаграждение непосредственно физическому лицу или третьему лицу в его интересах. При этом не признаются объектом обложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами РФ.

Облагаемая база должна определяться нарастающим итогом в течение отчетного периода (года) по каждому физическому лицу, которому организация производила начисление вознаграждений.

Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов, определенная нарастающим итогом с начала календарного года, составляет на 2010 год сумму 415 000 руб. Если же суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы не взимаются. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода ежегодно индексируется в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы. На 2011 год предельная величина доходов с учетом индексации установлена в размере 463 000 рублей.

Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора, а не их рыночная стоимость.

Если страховые взносы начисляются на сумму доходов по лицензионным договорам, договорам об отчуждении исключительного права, договорам авторского заказа, но такие доходы могут быть уменьшены на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением подобных доходов.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения, усыновления или удочерения);

- сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, до 4000 руб. (на одного работника в год);

- командировочные расходы (сумма суточных, выплачиваемая командированному работнику, документально подтвержденные расходы на проезд и проживание);

- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;

- оплата работодателем расходов на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, а также компенсация работнику указанных затрат;

- выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- иные выплаты, установленные статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

 

Источники информации: карточка и ведомость аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (сравнение облагаемой базы, начисленной за различные периоды, и др.), опрос, просмотр документов.

Характерные ошибки при определении облагаемой базы:

- невключение в облагаемую базу денежных выплат работникам, произведенных в рамках трудовых отношений, но не предусмотренных в трудовых договорах (например, премий к юбилейным датам);

- невключение в облагаемую базу расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, оплата служебного питания работников предприятий общепита — кафе, ресторанов, столовых);

- невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

-

Пример. Предприятие арендует у физического лица транспортное средство. Поскольку предметом договора аренды в данном случае является передача имущества в пользование, то предприятие обоснованно не включает арендную плату в облагаемую базу по страховым взносам. В другом случае предприятие заключает с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем. Предметом такого договора будет уже не только передача имущества, но и оказание услуг по его использованию. Если предприятие не будет в этом случае облагать оплату услуг по такому договору страховыми взносами, то облагаемая база будет занижена.

 

Правильность исчисления страховых взносов. Федеральным законом № 212-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на 2010 г.:

- ПФ РФ - 20 %;

- ФСС - 2,9%;

- ФФОМС - 1,1 %;

- ТФОМС - 2 %

и с 01.01.2011 года:

- ПФ РФ - 26 %;

- ФСС - 2,9%;

- ФФОМС - 3,1 %;

- ТФОМС - 2 %

В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: в 2010 году – 14% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии; с 01.01.2011 года – 20% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии;

Как было указано выше, база для начисления взносов не должна превышать установленную величину (415 000 руб. в 2010 году, 463 000 руб. в 2011 году).

На 2010 год был установлен пониженный тариф для организаций, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны были заплатить страховой взнос только в ПФ РФ по ставке 14%. С 01.01.2011 года указанные организации должны уплачивать страховые взносы в общеустановленном порядке, за исключением организаций, в отношении которых установлен льготный режим обложения (пониженный тариф в ПФ) на период 2011 – 2014 г.г. К таким организациям относятся организации, применяющие УСН, и осуществляющие производство пищевых продуктов, обуви, резиновых и пластмассовых изделий, мебели, транспортных средств, оборудования и др.; организации, осуществляющие научные исследования и разработки, ремонт бытовых изделий и автотранспортных средств, а также действующие в сферах образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг, строительства и др. Закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых применяется льготный тариф, приведен в статье 58 Закона № 212-ФЗ.

Льготный тариф может применяться, если указанная в статье 58 Закона деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней составляет не менее 70% от общего объема доходов. Кроме того, основной вид деятельности организации и предприниматели должны будут подтверждать в порядке, который установит Минздравсоцразвития РФ. Если по итогам отчетного (расчетного) периода выясняется, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, то с начала этого периода плательщик лишается права на применение льготных тарифов и обязан восстановить в бюджет ПФР страховые взносы с уплатой соответствующих пеней.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

 

Обоснованность уменьшения страхового взноса, уплачиваемых в ФСС РФ, на суммы произведенных расходов. При исчислении взноса, причитающегося к уплате в ФСС РФ, организация вправе зачесть сумму пособий и выплат своим работникам, произведенным в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При исчислении взноса, причитающегося к уплате в ФСС РФ, организация вправе зачесть сумму следующих пособий и выплат своим работникам:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- пособие при рождении ребенка;

- пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами;

- пособие при погребении;

- оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и их детей.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие болезни выдается работнику в размере от 60 до 100% от среднего заработка, который рассчитывается за два календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай, в зависимости от продолжительности страхового стажа. Исчисление среднедневного заработка при этом осуществляется в порядке, установленном статьей 14 Федерального Закона № 255-ФЗ, путем деления заработка, начисленного работнику за расчетный период, на 730. Если в расчетном периоде застрахованное лицо не имело заработка или средний заработок был ниже МРОТ, то средним заработком признается МРОТ. При этом установлена предельная сумма годового заработка для расчета пособия - она не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ (415 000 руб. в 2010 году, 463 000 руб. в 2011 году). Если расчетный период – 2010 и 2011 годы, то среднедневной заработок, рассчитанный из предельных сумм годовых заработков, составит 1 202,74 руб. (415 000 руб. плюс 463 000 руб., деленные на 730).

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, оформленный в установленном Минздравсоцразвития РФ порядке. Работодатель выплачивает пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, а четвертый и последующие дни оплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Пособие по беременности и родам рассчитывается на основании больничного листа в порядке, аналогичном порядку расчета пособия по временной нетрудоспособности (отличиями является то, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% независимо от стажа работницы).

Пособие при рождении ребенка составляет 8 000 руб. на 01.01.2007 г. и ежегодно индексируется (в 2011 году оно составляет 11 703,13 руб.), выплачивается в течение 6 месяцев со дня рождения ребенка отцу или матери в порядке, установленном Федеральным законом № 81-ФЗ.

Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается лицу (матери, отцу, другому родственнику, опекуну), которое уходит в отпуск или переходит на неполный рабочий день для ухода за ребенком. Пособие составляет 40% среднемесячного заработка, который определяется умножением среднедневного заработка на 30,4 (среднедневной заработок исчисляется в порядке, изложенном выше). При этом пособие должно быть не менее 1500 рублей по уходу за первым ребенком и не менее 3000 рублей по уходу за вторым и последующими детьми. Указанные минимальные размеры пособия ежегодно индексируются (в 2011 году они составляют 2 194,34 руб. и 4 388,46 руб. соответственно).

Единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 300 руб. (ежегодно индексируется и в 2011 году составляет 438,87 руб.) и выплачивается единовременно на основании справки из медицинского учреждения.

Оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц по уходу за детьми-инвалидами производится одному из родителей в размере дневного заработка (за каждый дополнительный выходной). Размер дневного заработка определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 922 от 24.12.07 г.

Пособие при погребении выплачивается лицу, понесшему расходы на погребение, в размере 4 000 руб.

Оплата (полная или частичная) стоимости путевок производится при направлении детей работников в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в период школьных каникул в пределах 24 дней, а также при направлении работников на долечивание в санаторно-курортных учреждениях Российской Федерации непосредственно после стационарного лечения.

Источники информации: карточка и ведомость аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», расчеты бухгалтерии.

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры, опрос, просмотр и сравнение документов, пересчет.

 

Своевременность уплаты страховых взносов. Страховые взносы подлежат уплате в соответствующие фонды в виде ежемесячных авансовых платежей. Уплата должна быть произведена не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, по итогам которого были исчислены причитающиеся к уплате суммы страховых взносов.

 

Правильность заполнения и своевременность представления расчетов по страховым взносам. Организация должна представлять:

- в ПФ РФ: расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом – кварталом, полугодием, 9-ю месяцами, годом);

- в ФСС РФ: расчет по взносам на обязательное социальное страхование (не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом).

 

Своевременность предоставления сведений в ПФ РФ. Отчетность для персонифицированного учета представляется в ПФ РФ с 2011 г. - ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог на имущество

Законодательные и нормативные акты:

- Налоговый Кодекс РФ, часть II от 05.08.00 г. (глава 30);

- Перечень имущества, … а также … объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (Постановление Правительства РФ № 504 от 30.09. 2004 г.);

- Перечень товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от налога на имущество организаций (Постановление Правительства РФ № 90 от 18.02 2004 г.);

- Форма налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и инструкция по ее заполнению (Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 г. N 27н).

 

Задачи проверки:

- полнота и правильность определения налоговой базы;

- обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;

- правильность исчисления налога, своевременность уплаты и предоставления расчета в налоговый орган;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество.

 

Полнота и правильность определения налоговой базы. Налоговой базой по данному налогу является средняя стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и среднегодовая стоимость имущества за налоговый периоды (год), которая определяется по формуле:

где N —число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, Аi — стоимость имущества на первое число i-го месяца (в декабре –стоимость на 1 декабря и на 31 декабря).

В состав имущества, подлежащего налогообложению должны быть включены основные средства (включая переданные в аренду, лизинг, доверительное управление, совместную деятельность) за вычетом амортизации (износа) по данным бухгалтерского учета.

Из состава основных средств при определении налоговой базы исключаются земельные участки и иные объекты природопользования.

Источники информации:

- оборотно-сальдовые ведомости указанных выше счетов;

- документы, подтверждающие обоснованность исключения имущества из налоговой базы (договор строительного подряда, свидетельство на земельный участок и пр.);

- расчет среднегодовой стоимости имущества.

Аудиторские процедуры: опрос, осмотр (например, осмотр бомбоубежища на предмет возможного его использования в производственной деятельности), просмотр документов, сравнение документов, пересчет.

Характерные ошибки:

- занижение налоговой базы (например, завышение амортизации, занижение первоначальной стоимости основных средств).

 

Обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом. Не подлежит обложению налогом имущество следующих субъектов:

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50%, а их доля в оплате труда не менее 25%, в отношении имущества, используемого для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья, полезных ископаемых и иных по утвержденному Правительством РФ перечню), работ, услуг (за исключением брокерских и посреднических);

- организаций в отношении сооружений и объектов по перечню, устанавливаемому Правительством РФ (железнодорожные пути, федеральные автомобильные дороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач и т.п.);

- организаций в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

- некоторых других организаций по перечню, установленному статьей 381 НК РФ.

Источники информации об обоснованности отнесения организации к перечисленным выше субъектам:

- учредительные документы;

- удостоверения инвалидов;

- иные документы.

Аудиторская процедура: просмотр указанных документов.

Характерная ошибка: необоснованность отнесения организации к перечисленным выше субъектам.

 

Правильность исчисления налога, своевременность уплаты и представления расчета в налоговый орган. Ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не выше 2,2%.

По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) должен быть исчислен авансовый платеж по налогу в размере произведения налоговой ставки (деленной на 4), и среднегодовой стоимости имущества.

По итогам налогового периода должен быть исчислен налог, как произведение налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества.

Авансовые платежи и налог (за вычетом уплаченных авансовых платежей) должны быть уплачены в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

Расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация должны быть соответственно представлены в налоговый орган не позднее 30 дней с даты окончания отчетных периодов и не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

По месту нахождения обособленного подразделения налог на имущество должен уплачиваться, если это обособленное подразделение находится на отдельном балансе. Исключением является недвижимое имущество, находящееся вне места нахождения организации (в другом субъекте Российской Федерации). Налог на такое недвижимое имущество должен быть уплачен по месту его нахождения.

Источники информации: расчеты среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество, карточка и анализ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

 

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

 

Наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество. Инвентаризация расчетов по налогу на имущество с бюджетом должна производиться в установленных Законом РФ «О бухгалтерском учете» случаях, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Источник информации: акт инвентаризации.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Аудит кредитных операций

 

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (Приказ Минфина РФ № 107н от 06.10.08 г.);

- О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту... (Письмо Минфина РФ № 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).

 

 

Задачи проверки:

- правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;

- правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;

- своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

 

Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов. Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:

- заключением кредитного договора с банком (кредит);

- заключением договора займа с любым юридическим или физическим лицом (займ^[6]);

- выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций — в случаях, предусмотренных законодательством.

Полученные кредиты подлежат отражению в учете у организации – получателя кредита в момент заключения договора кредита; займы подлежат отражению в учете у организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически поступивших денежных средств, вещевые займы — в сумме стоимостной оценки, предусмотренной договором.

Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) должны учитываться раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в составе долгосрочных до момента погашения либо переводить их в состав краткосрочных в момент, когда до погашения остается 365 дней.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, должны учитываться на счетах 66 и 67 обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей номинальную, то сумма превышения подлежит отражению на доходах будущих периодов (счет 98). Списание дохода со счета 98 на счет 91 должно осуществляться равномерно в течение срока обращения облигаций. Если облигации размещены по цене ниже номинальной, то разница подлежит равномерному доначислению с дебета счета 91 в кредит счета 66 (67) в течение срока обращения облигаций.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

- карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- договоры займа и кредита.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

 

Правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов. Связанные с получением и использованием кредитов и займов затраты включают в себя:

- причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

- курсовые разницы, возникающие при оплате процентов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям;

- дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита, и пр.).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования полученных заемных средств должны быть отнесены:

- на увеличение стоимости инвестиционных активов в случае использования займа или кредита для строительства или приобретения такого актива;

- на прочие расходы в других случаях.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, должны быть уменьшены на величину дохода, если такой доход был получен от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений. Если для приобретения инвестиционного актива использованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то исчисление процентов для включения их в стоимость инвестиционного актива должно осуществляться пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов).

Источники информации и аудиторские процедуры — те же, что и в предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

- отнесение на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для приобретения инвестиционного актива, или для выдачи аванса под приобретение запасов;

- отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.

 

Своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.

В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая информация о заемных средствах:

- о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;

- о сроках погашения заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в инвестиционные активы;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Источник информации: бухгалтерская отчетность организации. Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерской отчетности.

1.9. Аудит доходов, расходов (издержек производства), финансовых