Кредитоспособности организации

 

В некоторых случаях в ходе аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитору следует использовать методы финансового анализа для оценки финансового состояния, платежеспособности, кредитоспособности организации. Например, при наличии признаков банкротства организации аудитор может провести анализ признаков фиктивного и преднамеренного банкротства. В ходе этого анализа проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения финансового анализа, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367.

В ходе финансового анализа определяются коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника).

2. Коэффициент текущей ликвидности (характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника).

3. Показатель обеспеченности обязательств должника его активами (характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга, и определяется как отношение суммы ликвидных и скорректированных внеоборотных активов к обязательствам должника).

4. Степень платежеспособности по текущим обязательствам (определяет текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки и оценивается как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки).

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника:

1. Коэффициент автономии (показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение собственных средств к совокупным активам).

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов).

3. Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах (характеризует наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес в совокупных пассивах организации и определяется в процентах как отношение просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам).

4. Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам (определяется как отношение суммы долгосрочной дебиторской задолженности, краткосрочной дебиторской задолженности и потенциальных оборотных активов, подлежащих возврату, к совокупным активам организации).

Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника:

1. Рентабельность активов (характеризует степень эффективности использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации).

2. Норма чистой прибыли (характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации, измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке нетто).

Указанные коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника рассчитываются поквартально не менее чем за 2-летний период, предшествующий возбуждению производства по делу о несостоятельности (банкротстве), а также за период проведения процедур банкротства в отношении должника, анализируется динамика их изменения.

По результатам анализа делаются выводы о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника.

При аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности заказчика-застройщика аудитор в силу требований федерального стандарта № 14 должен проверить выполнение Постановления Правительства РФ от 21.04.2006 г. № 233, которым установлены требования к финансовым показателям деятельности организаций - застройщиков, привлекающих средства дольщиков:

- норматив обеспеченности обязательств - не менее 1;

- норматив целевого использования средств - не более 1;

- норматив безубыточности - не менее 1.

Инструкцией ФСФР РФ (утверждена Приказом ФСФР РФ от 30.11.2006 г. № 06-137/пз-н) определен порядок расчета установленных Правительством РФ нормативов.

Норматив обеспеченности обязательств рассчитывается как отношение стоимости активов застройщика к сумме обязательств застройщика перед участниками долевого строительства. При этом обязательства застройщика перед участником долевого строительства определяются исходя из цены договора участия в долевом строительстве.

Норматив целевого использования средств рассчитывается как отношение стоимости активов застройщика, не связанных со строительством (включают в себя сумму внеоборотных активов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений за вычетом стоимости активов незавершенного строительства), к общей сумме обязательств застройщика, за исключением обязательств по договорам участия в долевом строительстве.

Норматив безубыточности определяется как количество лет, из трех последних лет работы застройщика, в которых в годовом отчете о прибылях и убытках у застройщика в качестве конечного финансового результата деятельности отражалась прибыль.

Расчет нормативов обеспеченности обязательств и целевого использования средств осуществляется ежеквартально по состоянию на последний день отчетного квартала.

Расчет норматива безубыточности осуществляется ежегодно по состоянию на последний день календарного года.

 

 

Контрольные вопросы

1. Каким актом регламентируется форма рабочих документов аудитора?

2. Аудитор получил устное разъяснение главного бухгалтера аудируемого лица на свой вопрос и записал его в свой рабочий документ. Может ли эта запись служить аудиторским доказательством?

3. Опишите действия аудитора при получении им расчетного значения начального сальдо по счету 41 «Товары».

4. Что такое оценочные резервы, какие процедуры может применить аудитор для проверки их обоснованности?

5. Что такое оценочные обязательства, какие процедуры может применить аудитор для проверки их обоснованности?

6. Кто такие связанные стороны? Какие процедуры должен провести аудитор для их выявления?

7. Аудитор обнаружил, что аудируемое лицо предоставило в ЕГРЮЛ недостоверные сведения о своем местонахождении. Действия аудитора?

8. Аудитор обнаружил, что аудируемое лицо не встало на налоговый учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. Действия аудитора?

9. Что является разграничивающим фактором между непреднамеренной ошибкой и мошенничеством?

10. Аудируемое лицо использует льготу по НДС, поскольку в штате организации инвалидов более 50%. При этом в организации трудится ряд лиц, не подлежащих учету в среднесписочной численности, поскольку они привлечены по договору аутсорсинга со специализированной фирмой. Действия аудитора?

 

ВИДЫ И ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКИХ

ЗАКЛЮЧЕНИЙ