Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.01 г.);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.01г.).

К задачам проверки этого сегмента аудита может быть отнесена необходимость удостоверения в следующем:

- правильность формирования фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете, последовательность применения учетной политики в этой части;

- обоснованность и правильность отражения в учете операций списания готовой продукции;

- ведение аналитического учета на счетах 43 и 45;

- полнота раскрытия информации о готовой продукции и товарах отгруженных в бухгалтерской отчетности.

 

Правильность формирования фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете, последовательность применения учетной политики в этой части. Готовая продукция в зависимости от выбранного организацией метода калькулирования себестоимости может учитываться:

- по фактической производственной себестоимости (в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением),

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием учетных цен.

- В качестве учетной цены единицы готовой продукции может быть применена:

- фактическая производственная себестоимость прошлого периода;

- планово-расчетная (нормативная) цена, установленная организацией;

- договорная цена.

Выбор способа учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике, и аудитору следует убедиться в последовательности ее применения.

При учёте готовой продукции по первому варианту её фактическая производственная себестоимость отражается по дебету счёта 43 в корреспонденции со счётом 20.

При учёте готовой продукции по второму варианту нормативная (плановая) себестоимость её выпуска может быть отражена по дебету счёта 43 в корреспонденции со счётом 40 «Выпуск продукции». По кредиту счёта 40 подлежит отражению в этом случае фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной в конце каждого месяца должно списываться с кредита счёта 40 в дебет счёта продаж (90) обычной или сторнировочной проводкой.

Учётной политикой организации может быть предусмотрено отражение нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции по дебету счёта 43 к корреспонденции со счётом 20. В этом случае отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной в конце каждого месяца должно отражаться на отдельном субсчёте счёта 43 (в корреспонденции со счётом 20) обычной или сторнировочной проводкой.

Независимо от выбранного способа учета готовая продукция должна учитываться как в стоимостных, так и в количественных показателях. Единица измерения готовой продукции должна быть принята организацией исходя из ее физических свойств (штука, объем, масса, площадь, длина и пр.).

Источники информации:

- готовая продукция в местах хранения;

- карточки и ведомости аналитического учета счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»;

- расчеты бухгалтерии;

- первичные документы на поступление на склад готовой продукции;

- акты инвентаризации;

- договоры с покупателями.

Аудиторские процедуры: инвентаризация (готовой продукции на складе), осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т. д.), опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки и нарушения:

- несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на конец месяца);

- отражение готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, на счете 41, а не 43.

 

Обоснованность и правильность отражения в учете операций по списанию готовой продукции. Стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи должна быть списана на счет продаж (90).

Списание готовой продукции (как и материалов) должно производиться одним из трех способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первой по времени оприходования готовой продукции.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то ее стоимость должна быть списана на счет товаров отгруженных (45) до момента признания выручки. В качестве товаров отгруженных (на счете 45), в частности, должна учитываться готовая продукция (товары), отгруженная:

- комиссионеру по договору комиссии;

- покупателю по договору, предусматривающему отсроченный переход права собственности.

Источники информации:

- карточки и ведомости аналитического учета счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;

- первичные документы на отпуск со склада готовой продукции (накладные);

- договоры с покупателями, комиссионерами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, комиссионера об отгрузке продукции комитента).

Характерная ошибка: отражение продукции (товаров) на счете 45, в то время как выручка от продаж может быть признана.

 

Ведение аналитического учета на счетах 43, 45. Аналитический учет готовой продукции должен вестись по материально ответственным лицам, местам хранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным признакам — марки, артикулы, модели, типоразмеры и пр.). Кроме того, аналитический учет должен вестись по укрупненным группам готовой продукции (например, изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).

Аналитический учет товаров отгруженных должен вестись по местам нахождения и видам отгруженной продукции (товаров).

Источники информации: ведомости аналитического учета счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

 

Полнота раскрытия информации о готовой продукции и товарах отгруженных в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о способе учета готовой продукции.

Источник информации: бухгалтерская отчетность.

Аудиторская процедура: просмотр документа.