Операции в иностранной валюте

Законодательные и нормативные акты:

- - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

- - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);

- - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.);

- - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

- - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина РФ № 154н от 27.11.06 г.);

- - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.;

- О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок (Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 №117-И);

- О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций (Положение ЦБ РФ 01.06.2004 №258-П);

- Об открытии резидентами, являющимися физическими лицами – индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской федерации (Указание ЦБ РФ от 04.05.2005 №1574-У);

- Правила представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, кроме уполномоченных банков (Постановление Правительства РФ от 17.02.2007 г. №98);

- Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 28.12.2005 г. № 819);

- Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов и о наличии счетов за пределами территории Российской Федерации (Приказ ФНС РФ от 10.08.2006 г. № САЭ-3-09/518).

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в следующем:

- соответствие совершенных валютных операций порядку, установленному действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, наличие соответствующих разрешений ЦБ РФ;

- правильность определения дат совершения операций в иностранной валюте, точность пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

- правильность отражения в учете курсовых разниц;

- полнота и правильность формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

 

Соответствие совершенных валютных операций порядку, установленному действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, наличие соответствующих разрешений ЦБ РФ. Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» определены следующие основные принципы осуществления валютных операций^[2] в Российской Федерации.

- Без ограничений могут осуществляться валютные операции между резидентами и нерезидентами.

- Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

- операций по посредническим договорам;

- операций по договорам экспедиции, фрахта, перевозки экспортных, импортных или транзитных грузов;

- операций по уплате налогов, сборов, обязательных платежей;

- операций по расчётам с работниками, направляемыми в служебные командировки за пределами РФ;

- некоторых других операций.

- Без ограничений осуществляются между резидентами и уполномоченными банками валютные операции, относящиеся в установленном порядке к банковским операциям.

- Купля-продажа иностранной валюты в РФ может производиться только через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ.

- Резиденты вправе без ограничений открывать счета в иностранной валюте за границей в странах – членах Организации экономического сотрудничества и развития или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ОЭСР или ФАТФ). Об открытии такого счёта резидент должен уведомить свой налоговый орган и представлять в него отчеты о движении средств с подтверждающими банковскими документами.

- При осуществлении валютных операций резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк соответствующую информацию и в установленных случаях оформлять паспорта сделок, а также представлять подтверждающие документы и информацию другим агентам валютного контроля.

- При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, установленные контрактами, обеспечить полное получение от нерезидентов на свои банковские счета причитающейся валютной выручки

- Расчеты между юридическими лицами-резидентами и физическими лицами-нерезидентами в валюте Российской Федерации должны осуществляться только с использованием банковских счетов в уполномоченных банках. Исключение при этом могут составлять только расчеты в наличных рублях по договорам розничной купли-продажи товаров, при предоставлении бытовых услуг (гостиничных, общественного питания и т.д.) и в некоторых других случаях. Из этого следует, что выплата заработной платы в наличной валюте Российской Федерации юридическим лицом-резидентом физическому лицу-нерезиденту является запрещенной операцией (напомним, что иностранный гражданин является резидентом, если он постоянно проживает в РФ на основании вида на жительство).

- Аудитор должен убедиться в том, что валютные операции совершены в соответствии с Законом №173-ФЗ и нормативными актами ЦБ РФ.

- Источники информации:

- контракты с нерезидентами;

- акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные накладные;

- грузовые таможенные декларации;

- карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте.

- Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение.

- Характерные нарушения порядка осуществления валютных операций:

- - непредставление в уполномоченный банк информации о валютных операциях,

- - осуществление наличных рублевых расчётов с нерезидентом,

- - открытие резидентом валютного счёта за пределами РФ в стране, не являющейся членом ОЭСР или ФАТФ, без разрешения ЦБ РФ.

 

Правильность определения дат совершения операций в иностранной валюте, точность пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в учете должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте для отдельных операций при этом считается:

- для банковских операций с валютой — дата зачисления денежных средств на валютный счет организации или списания их с валютного счета (дата, указанная в выписке банка);

- для кассовых операций с валютой — дата поступления наличной валюты в кассу организации или выдачи ее из кассы (дата, указанная в кассовом ордере);

- доходы в валюте — дата признания доходов;

- расходы в валюте — дата признания расходов;

- импорт материально-производственных запасов — дата признания расходов по их приобретению;

- импорт услуги — дата признания расходов по услуге;

- вложения во внеоборотные активы – дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов;

- списание задолженности в иностранной валюте с подотчетного лица — дата утверждения авансового отчета.

Источники информации:

- карточки и ведомости аналитического учета счетов активов и обязательств в иностранной валюте;

- первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;

- расчеты бухгалтерии;

- контракты с нерезидентами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, пересчет, опрос.

Характерная ошибка: неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

 

Правильность отражения в учете курсовых разниц. Курсовые разницы (разницы в рублевой оценке активов и обязательств, возникающие вследствие изменения курса Центрального банка РФ) в бухгалтерском учете могут возникать на счетах денежных средств (50, 52, 55, 57, 58), средств в расчетах (60, 62, 66, 67, 71, 75, 76), за исключением полученных и выданных авансов.

Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости, отраженной на указанных выше счетах, должен осуществляться на дату совершения операции в иностранной валюте и на последнюю дату отчетного периода. Соответственно, курсовые разницы на этих счетах также должны быть отражены в учете на дату совершения операции и отчетную дату.

Исключение составляют счета 50 и 52, на которых пересчет в рубли и отражение курсовой разницы могут производиться при каждом изменении курса Центрального банка РФ. Курсовые разницы, возникающие на всех указанных выше счетах (кроме 75), подлежат включению в прочие доходы или расходы организации.

Курсовая разница, возникающая на счете 75 (разница, связанная с формированием уставного или складочного капитала), подлежит отнесению на добавочный капитал^[3].

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Источники информации и рекомендуемые аудиторские процедуры — те же, что и в предыдущей задаче.

Характерная ошибка: неотражение в учете курсовых разниц (чаще всего на счетах средств в расчетах) на отчетную дату.

 

Полнота и правильность формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности. При отражении операций в иностранной валюте записи на счетах бухгалтерского учета должны производиться:

- на счетах активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте и на которых возникает курсовая разница (50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 75, 76, 86), – в рублях и одновременно в иностранной валюте (валюте расчетов и платежей));

- на счетах прочих активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - в рублях.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в рублях (кроме случаев ведения деятельности за пределами Российской Федерации, когда отчетность по требованию страны пребывания должна быть составлена и в иностранной валюте).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию величина курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы, величина курсовых разниц, отнесенных на добавочный капитал, курс Центрального банка РФ на дату составления отчетности.

Источники информации: регистры бухгалтерского учета по счетам активов и обязательств в иностранной валюте, бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Аудит расчетов