Бухгалтерский учет в Германии

Формирование германской учетной системы. Бухгалтерский учет в Германии имеет давние и самобытные традиции. Немцы и немецкая практика оказали в свое время существенное влияние и на формирование российской системы бухгалтерского учета. В отличие от англо-американских стран, в Германии, как и в России, бухгалтеры ориентированы на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового. Это не в последнюю очередь связано с различиями правовых систем (германская система права основана на кодификации норм, англосаксонская система общего права – на прецедентах).

В Германии торговая (финансовая) и производственная бухгалтерии взаимно дополняли и развивали единую систему бухгалтерского учета, при этом первое направление привело к развитию балансоведения, а второе – калькулирования в едином процессе.

Требования к бухгалтерскому учету в Германии строго формализованы и детализированы; основным источником нормативного регулирования является Коммерческий (Торговый) кодекс. В последнее время процесс гармонизации требований к бухгалтерскому учету в рамках Европейского Сообщества потребовал от Германии пересмотра национальных норм, однако пользователям отчетности немецких компаний следует иметь в виду, что старые и новые нормы часто применяются параллельно и что англоамериканские принципы учета не вполне укоренились на немецкой земле.

Основными пользователями бухгалтерской отчетности (и основными инвесторами) были и остаются банки. Как правило, крупные банки имеют собственные аудиторские фирмы и потому могут влиять на состав и качество предоставляемой фирмами информации.

Регулирование бухгалтерского учета в Германии. Общее регулирование осуществляется Коммерческим кодексом, в который введены требования по бухгалтерскому учету и аудиту. С 1986 г. в Германии действует Закон о балансах, на основе которого приняты Основные положения по ведению бухгалтерского учета и составлению балансов. Компании представляют отчет руководителя, заданной структуры баланс (форма отчета) и отчет о прибыли и убытках (форма отчета затратного/функционального типа), пояснения (крупные компании) и отчет о движении денежных средств (акционерные компании с 1999 г.), данные инвентаризации (могут не публиковаться). Баланс и отчет о прибыли и убытках называются вместе годовым балансом.

Общепринятые учетные стандарты и принципы впервые были закреплены в 1937 г. в Законе об акционерных корпорациях. Его принятие стало реакцией на мировой экономический кризис и было направлено на защиту интересов кредиторов. В 1965 г. Закон претерпел существенные изменения. В новой редакции больше внимания было уделено интересам акционеров, в частности, были ограничены возможности заниженной оценки активов. Заметим, что регулирование все еще касалось единственной организационной формы – акционерных компаний, а остальные предприятия, хотя и ориентировались на Закон как на источник общепринятых принципов учета, вправе были не придерживаться предлагавшихся в нем методов. Закон об акционерных корпорациях оставался практически единственным нормативным источником регулирования бухгалтерского учета до 1985 г. – до включения в правовую систему Германии четвертой, седьмой и восьмой директив ЕС, коренным образом изменивших правила подготовки, публикации и аудиторской проверки отчетности компаний.

Корпорации, кроме этого, обязаны соблюдать правило true and fair – истинности и справедливости (достоверности и добросовестности). Однако немецкое понимание данной концепции отличается от англо-американского. В Германии считается, что истинное и справедливое отражение финансового положения компании достигается четким соблюдением требований нормативных документов, даже если последниедопускают, например, создание скрытых резервов. В этом смысле можно говорить о том, что в Германии, в отличие от нашей страны (см. ПБУ 1/98), не декларируется принцип приоритета содержания над формой, так как во главу угла ставится буква закона.

Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учета. В Германии общие учетные принципы и стандарты были утверждены Законом об акционерных обществах 1937 г. Они были приняты в связи с банкротствами 20–30-х годов и централизацией государственного управления. В этом же году был принят единый план счетов (идея Э. Шмаленбаха). В настоящее время в Германии отсутствует единый план счетов, но есть несколько рекомендуемых. Методология немецкого учета повлияла на директивы ЕС.

С 1 января 1986 г. действует Закон о директивах по бухгалтерскому учету, внесший поправки в 39 прежних законов; существенно были пересмотрены положения основного источника норм представления финансовой отчетности – Коммерческого кодекса (что особенно важно – принята специальная третья часть, посвященная бухгалтерскому учету и аудиту); были введены дополнительные законы, регулирующие деятельность предприятий отдельных организационных форм и отраслей. В настоящее время нормативные требования к бухгалтерскому учету меняются не столь существенно и нечасто.

В целом для Германии характерно одновременное применение традиционных немецких и современных европейских стандартов (под влиянием директив ЕС).

Вместе с тем отсутствует регламентация документов, регистров и учетных процедур, ежедневные учетные записи требуются лишь в учете денежных средств.

Основной бухгалтерской организацией в Германии является аудиторская палата – официальный контролирующий орган, образованный при Министерстве экономики в 1961 г. Кроме этого, с 1931 г. существует добровольная ассоциация – Институт присяжных аудиторов, в задачи которого входит разработка рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности. Заметного влияния он, однако, не оказывает: бухгалтеры в Германии не столько разрабатывают новые нормы законодательства, сколько соблюдают старые. На практике последнее слово по спорным методологическим вопросам чаще всего остается за Верховным Налоговым судом.

Формы и содержание финансовой отчетности. Представление бухгалтерской отчетности в Германии по сравнению с англо-американской и отечественной практикой обладает некоторыми особенностями. В Германии, помимо перечисленных выше принципов бухгалтерского учета, существует совершенно неизвестный в англо-американской системе принцип обязательственности, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налогов. Хотя существуют два типа счетов - коммерческие и налоговые. Отдельного налогового учета в том понимании, в котором он существует в других западных странах, нет, и выбор того или иного метода учета имеет прямые налоговые последствия. Большинство налоговых льгот могут быть использованы, только если они нашли отражение в счетах коммерческого учета.

Еще одной особенностью является применение двух видов отчетности – коммерческой и налоговой на основе коммерческой, измененной в соответствии с налоговыми правилами. Коммерческий вариант может быть составлен в вариантах баланса результатов и баланса имущества. Распределение статей по отчетным периодам между смежными периодами применяется при составлении только коммерческого баланса результатов и включает отложенное налогообложение. Тесным взаимовлиянием налогового и коммерческого учета отчасти можно объяснить характерный для немецкого учета консерватизм, в частности стремление отражать активы по наименьшему, а кредиторскую задолженность - по наибольшему из возможных показателей.

Детальное законодательное регулирование формы и содержания финансовой отчетности существует только для юридических лиц (акционерных обществ, обществ и товариществ с ограниченной ответственностью) и крупных организаций без образования юридического лица (индивидуальных предприятий и товариществ).

В состав обязательной финансовой отчетности входят баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснительная записка. Крупные фирмы представляют также отчет руководства. С 1999 г. отчет о движении денежных средств обязателен, но только для компаний, чьи акции котируются на бирже – это отличительная немецкая особенность.

В конце XIX – начале XX в. появилось оригинальное направление в учете – балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям:

■ экономический анализ баланса;

■ юридический анализ баланса;

■ популяризация знаний о балансе среди пользователей.

К первому направлению (экономическому анализу) относятся разработки и публикации И. Шера, П. Геретнера,

П. Геретнер, например, предполагал использовать аналитические характеристики баланса:

■ соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств, установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансируемого капитала;

■ взаимосвязь финансового состояния и ликвидности;

■ коммерческие вычисления.

Сторонники юридического анализа баланса Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг развивали теорию и практику бухгалтерской ревизии. Знания о балансе среди пользователей пропагандировали и разрабатывали в основном немецкие ученые (Ф. Брозиус, Т. Губер, М. Шенвандт и др.).

Более детальная классификация балансов принадлежит М. Крайбигу, который делил балансы по четырем основаниям:

■ способу определения чистого результата (К1);

■ по цели составления (К2);

■ по признакам оценки и резервирования (КЗ);

■ по предметам исчисления (К4).

Выделение первой группы балансов (К1) связано с различными способами определения финансового результата, так как в отдельных странах не выделяется счет прибылей и убытков.

По второму признаку (К2) выделялись учредительные балансы, операционные, ликвидационные, передаточные. Передаточный баланс автор рассматривал как частный случай учредительного. Ликвидационный баланс – это не следствие ликвидации, а правовая основа для нее.

Разновидность балансов (КЗ) фиксируется по видам оценок, а (К4) – по отраслям народного хозяйства.

В Германии существует законодательно установленный план счетов, что совершенно естественно для российского читателя, но не соответствует практике стран англо-американского учета, где бухгалтер, опираясь на свое профессиональное суждение и общепринятые методы, должен сам разрабатывать план счетов для своего предприятия. Основываясь на счетах, составляется баланс (таблица 3.4).

 

 

Таблица 3.4

Структура немецкого баланса

АКТИВ	ПАССИВ
Постоянные активы	Капитал собственный
Нематериальные активы	Акционерный капитал, в т.ч.:
Материальные активы	Обычные акции
Финансовые активы	Привилегированные акции
Сданные в аренду активы	Условный капитал
Текущие активы	Резервный капитал
Запасы	Резервная прибыль
Счета к получению и другие активы	Прибыль отчетного периода
Ценные бумаги	Доли меньшинства
Денежные средства в банках	Доли участия
Расходы будущих периодов	Инвестиции в дочерние компании
	Обязательства по страхованию
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
Итого баланс	Итого баланс

Отчет о прибылях и убытках представляется в вертикальной форме, в одном из двух форматов – затратном или функциональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства.

Общепринятая практика составления отчета в функциональном формате пока не вполне устоялась. В частности, существуют определенные разногласия в трактовке чрезвычайных статей; отличается от мировой практики и метод отнесения затрат на материалы.

Особенности учета активов. Коммерческим кодексом особо регулируется отражение в отчетности концессий, лицензий, патентов и т.п., с одной стороны, и гудвила – с другой. По общему правилу, отражение в балансе основных нематериальных активов обязательно в случае приобретения их у третьих лиц, но не в случае создания их собственными силами. Возникающий при консолидации гудвил может или списываться сразу за счет капитальных резервов, или амортизироваться в течение ряда лет, когда он, как предполагается, будет приносить прибыль (допустимые сроки – до сорока лет, но чаще всего – пятнадцать, так как такой срок установлен в налоговом законодательстве для амортизации гудвила в счетах отдельных компаний). Отрицательный гудвил трактуется как кредиторская задолженность, списание которой возможно лишь при определенных обстоятельствах, например при получении прибыли от перепродажи предприятия или при наступлении ожидавшегося ранее события, с учетом которого назначалась цена покупки.

Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения или создания за вычетом систематически начисляемого износа. Закон не предписывает каких-либо конкретных методов амортизации. На практике наиболее часто применяются прямолинейный метод и метод снижающегося остатка. Сроки службы активов обычно устанавливаются по специальным отраслевым налоговым таблицам. Движимое имущество, введенное впервом полугодии, амортизируется, как правило, по полной годовой норме, введенное позже – по половинной норме. Это правило заимствовано из налогового законодательства. В Германии, в отличие от многих других западных стран, существует стоимостной критерий – лимит основных средств.

Если ожидается значительное снижение стоимости актива до истечения нормативного срока эксплуатации, требуется начисление сверхнормативной амортизации. Однако если ранее существовавшие причины для сверхнормативного списания исчезают, восстановление списанных сумм проводится только тогда, когда оно не приводит к увеличению налоговых обязательств компании.

Говоря об основных средствах, особое внимание следует уделить финансовому лизингу. Согласно Коммерческому кодексу финансовый лизинг подлежит капитализации на счетах арендатора; однако на практике арендные соглашения обычно составляются таким образом, чтобы актив оставался на балансе арендодателя. Ни от арендаторов, ни от арендодателей не требуется детального раскрытия информации об арендуемых активах.

Финансовые вложения (участие в капитале других компаний). В этом разделе, согласно Коммерческому кодексу, учитываются долгосрочные вложения в другие компании. Выделяются два типа долевого участия: инвестиции и вложения в дочерние компании. Как и другие финансовые активы, финансовые вложения, как правило, учитываются по себестоимости. В случае снижения реальной стоимости финансовых вложений проводится переоценка (списание); в случае повышения переоценка необязательна.

Товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары) должны отражаться в балансе по наименьшей величине из себестоимости или рыночной стоимости. Для оценки себестоимости наиболее распространенными на данный момент являются методы средней себестоимости и ФИФО, но для налоговых целей с 1990 г. принят метод ЛИФО, в связи с чем наблюдалось некоторое усиление его роли.

При оценке незавершенного производства немецкие компании пользуются большой свободой выбора. Поскольку счета Главной книги делятся на налоговые и коммерческие, то обязательному отнесению на затраты производства во всех случаях подлежат прямые расходы. В налоговых (но не коммерческих) счетах из накладных расходов подлежат включению в дебет счета «Основное производство» только заработная плата, материалы и амортизация основных средств. Общехозяйственные расходы и различные отчисления социального характера компании по своему усмотрению могут включать или не включать в себестоимость незавершенного производства. Проценты могут включаться в состав себестоимости, только если они непосредственно связаны с созданием актива (и только в период его производства). Из себестоимости исключаются затраты, связанные с простоем производственных мощностей.

Если рыночная цена оказывается ниже себестоимости, необходимо провести переоценку ТМЗ. При этом для сырья и материалов в качестве рыночной цены обычно берется цена приобретения (замещения), а для готовой продукции – цена возможной реализации. Особенностью немецкой учетной практики является то, что если цена замещения ниже себестоимости приобретения, запасы должны отражаться по цене замещения, даже если чистая цена возможной реализации превышает историческую (фактическую) себестоимость, что вытекает из принципа консерватизма (осмотрительности). Кроме того, немецкие компании располагают возможностью создания резервов под ожидаемый будущий рост цен.

Таким образом, принятые в Германии методы оценки ТМЗ открывают бухгалтерам разнообразные пути занижения стоимости запасов и тем самым, как правило, уменьшают налогооблагаемую величину прибыли.

Расчеты с дебиторами и кредиторами. Немецкая практика учета счетов к получению и оплате в целом соответствует европейской. Отдельного внимания заслуживает лишь подход к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте. В балансе расчеты с дебиторами, как правило, отражаются по более низкому показателю из первоначальной стоимости и стоимости по курсу на дату составления баланса; к расчетам с кредиторами применяется противоположное правило. Таким образом, убытки от колебаний валютных курсов признаются, а прибыли – нет. Но подобная практика, хотя и соответствует принципу консерватизма (осмотрительности), может искажать реальное положение дел, особенно если у компании имеются взаимосвязанные активы и обязательства в иностранной валюте (примером могут служить форвардные контракты). Согласно последнему изменению в законодательстве, дебиторская и кредиторская задолженность могут отражаться в балансе по курсу на дату его составления; при этом в пояснительной записке необходимо раскрыть применяемые учетные методы.

Особенности учета собственного капитала и резервов. Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов подчеркивали, что счет капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например, Кольмани Гельснер указывая, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия».

Немецкие компании преимущественно склонны к долговому финансированию (внешнему – за счет банковских кредитов, внутреннему – посредством пенсионных схем). В течение последних лет средняя для Германии доля собственных средств в общей сумме активов не превышала 20%. Это объясняется в основном налоговыми соображениями; исходя из них акционеры часто стремятся классифицировать часть своих инвестиций в компанию как кредиты, даже если возвратность таких вложений ограничена. Для акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью законом установлены минимальные размеры уставного капитала, оговорены права по выкупу собственных акций. Правила образования резервов установлены только для юридических лиц. Резервы предназначены в основном для покрытия возможных убытков или увеличения уставного капитала.

Специальные статьи для налоговых целей. Специальные статьи – это один из ярких примеров налоговой ориентированности немецкого бухгалтерского учета. В балансе они обычно образуют второй раздел пассива и могут быть двух типов.

■ Резервы, не облагаемые налогом, – часть кредиторской задолженности (для отложенного налогообложения) и часть собственного капитала (нераспределенная чистая прибыль). Как правило, здесь показывается финансовый результат от реализации основных средств и финансовых активов, уплата налогов по которым откладывается при условии реинвестирования выручки.

■ Накопленная разница между суммой амортизации, принимаемой для налоговых целей и оправданной с коммерческой точки зрения; эта статья особенно часто встречается на территории бывшей ГДР.

Коммерческий кодекс требует раскрытия правил отнесения расходов и доходов к этим статьям, но не требует детализации расчетов, поэтому внешний пользователь вряд ли сможет точно оценить влияние этих статей на будущие прибыли.

Начисления. В балансе, согласно требованиям законодательства, отдельными строками показываются пенсионные, налоговые и прочие начисления. Пенсионные начисления – один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчетности немецких предприятий. Внешний пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учете фактически отражаются не все пенсионные обязательства компаний – так, в баланс не включаются непрямые обязательства (в случае финансирования, например, через организуемые в рамках предприятия фонды социального обеспечения); и, во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчета современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих моложе тридцати лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотрительности).

Чисто немецкий принцип обязательственности приводит к тому, что отложенные налоги обычно отсутствуют в учете и отчетности большинства компаний. Обычно они появляются в результате консолидации. Кроме того, если в консолидированной отчетности отражению подлежат как активы, так и кредиторская задолженность, связанные с отложенными налогами, в счетах отдельных компаний необходимо показывать лишь соответствующую часть кредиторской задолженности.

В составе прочих начислений отражаются резервы под неопределенные обязательства, ожидаемые убытки и резервы, предназначенные для выравнивания издержек (например, ремонтные фонды). Анализ этой статьи может представлять значительную трудность, так как компании далеко не всегда делают разбивку по целям начислений.

Перспективы развития. С конца 80-х годов изменение требований к бухгалтерскому учету в основном было связано с приведением законодательства Германии в соответствие с директивами ЕС. Основные положения нового законодательства сводятся к следующему:

■ акционерные компании должны внедрять систему управления рисками, а аудиторы – оценивать ее достаточность;

■ руководство в своем ежегодном отчете должно оценивать потенциальные риски и ожидаемые направления развития фирмы;

■ для компаний, чьи акции котируются на бирже, отчет о движении денежных средств становится обязательным; такие компании будут выбирать, каких общепринятых принципов учета придерживаться (немецких, международных IAS, американских GААРили национальных какой-либо иной страны).

Ожидается, что строгие правила подготовки, представления и аудиторской проверки финансовой отчетности, существующие для корпораций, будут распространены на товарищества, в составе учредителей которых присутствуют юридические лица.

Среди западных систем бухгалтерского учета немецкая выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, особой ролью законодательного регулирования, склонностью к строгому следованию формальным предписаниям, последовательным консерватизмом (если не считать пенсионных начислений).

В составе ЕС Германия в настоящее время продолжает двигаться по пути приближения национальных стандартов к общепринятым в мире, но изначальные различия между ними столь глубоки, что пока говорить о достаточном соответствии немецких норм международной практике или даже общеевропейским подходам не приходится.

Дальнейшее развитие учета в Германии связывается с применением международных стандартов и GAAP открытыми акционерными компаниями.

 

Балансовая система России

В российской экономике происходят кардинальные изменения, связанные с формированием рыночной экономики, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена – бухгалтерского баланса.

Бухгалтерские балансы из формальной отчетной формы, которой они были долгие годы, будут занимать центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами на микро- и макроуровнях в следующих основных направлениях: в управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами; в управлении логистическими процессами движения сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и др.; в управлении народнохозяйственными процессами.

Современный российский бухгалтерский баланс построен на платежеспособном подходе.

В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи актива классифицируются здесь по принципу ликвидности. Что касается статей пассива, то они классифицируются в порядке возрастания долговых обязательств.

Применяемая в России форма баланса платежеспособного типа не оказалась эффективной и в результате проводимой правительственной политики фискального характера совершенно не позволяет определить реальные показатели платежеспособности.

С 2004 года форма бухгалтерского баланса значительно изменилась, что связано с переходом на международные стандарты. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н внес следующие изменения в бухгалтерский баланс.

Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Баланс по-прежнему состоит из пяти разделов, которые детализируются, в основном, только по группам статей. Исключение сделано только для статей групп «Запасы», «Резервный капитал» и «Краткосрочная кредиторская задолженность» (с небольшим сокращением), а также статьи «Покупатели и заказчики» применительно к группам «Дебиторская задолженность».

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно.

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне групп статей, итогов разделов и актива и пассива в целом.

«Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» дополнена новым показателем «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Введение новых показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» обусловлено вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

Перенос показателя «Собственные акции, выкупленные у акционеров» из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» в раздел «Капитал и резервы» обусловлен вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н. В п. 3 ПБУ 19/02 содержится указание на то, что к финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Исключение показателей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» связано с тем, что формирование указанного фонда не является обязательным, а направления распределения (использования) полученной прибыли определяются собранием акционеров (участников) в каждом обществе исходя из конкретной ситуации. Что касается показателя целевого финансирования, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н, и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, полученные средства целевого финансирования у коммерческих организаций отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов, а счет 86 «Целевое финансирование» используется, в основном, как транзитный.

Следует отметить, что остальные образцы форм бухгалтерской отчетности претерпели одинаковое изменение – при сохранении графы «Код показателя» все фигурировавшие ранее коды строк исключены. Таким образом, организациям предлагается самостоятельно закодировать показатели, которые они представляют в составе бухгалтерской отчетности. Это добавляет свободы в пополнение состава показателей, так как ранее кодировка многих показателей была сплошная и не позволяла дополнить отчетность показателями, необходимыми конкретной организации.