Методика составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса при процедурах банкротства

Значительный вклад в развитие и совершенствование методики составления ликвидационных балансов внесли такие исследователи, как Соколов Я.В., Кутер М.И., Бетге Й., Блатов Н.А., Ковалев В.В., Ришар Ж., Рудановский А.П., Уолш К., Шеремет А.Д., Палий В.Ф., Новодворский В.Д., Панков В.В., Лытнева Н.А. и др.

Ликвидационный баланс должен давать исчерпывающую характеристику имущества организации и его источников на момент его ликвидации. Он должен содержать объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, что, в конечном счете, отражает интересы кредиторов.

Однако современный российский бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества организации и имеет целый ряд существенных недостатков. Традиционный баланс не отражает все ценности организации, принадлежащие ей на праве собственности, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, которые могут быть далеки от реальных рыночных цен. Бухгалтерский баланс может содержать искаженную информацию. Проведение аудиторской проверки позволяет оценить достоверность бухгалтерской отчетности организации. Бухгалтерский баланс отличается, как правило, низкой релевантностью, ввиду того, что всегда отражает положение организации в прошлом. Для устранения указанных недостатков предлагается использовать производные, балансовые отчеты. Методики составления различных производных балансовых отчетов могут быть применены для принятия управленческих решений и, в том числе, в организациях, к которым применяется процедура банкротства.

Процесс ликвидации организации при конкурсном производстве включает в себя два основных этапа. На первом этапе осуществляется формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) организации-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов. На втором этапе осуществляется погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота. Результат каждого этапа ликвидации организации находит отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

При этом промежуточный ликвидационный баланс в большинстве случаев не отражает справедливую стоимость имущества организации-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов.

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса организации является бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства. При этом, в соответствии со ст. 131 Закона № 127-ФЗ, все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе его, составляет конкурсную массу.

Процесс формирования конкурсной массы при составлении промежуточного ликвидационного баланса и ее анализ может включать в себя несколько этапов. Так, составление промежуточного баланса должно включать в себя как минимум 4 основных этапа:

1. Уточнение активов и пассивов баланса в первом приближении (без привлечения аудиторов и без проведения инвентаризации).

2. Уточнение активов и пассивов баланса на основе данных проведенной инвентаризации имущества и обязательств.

3. Переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса организации-должника, т.е. определение рыночной стоимости (уточнение данных о стоимости чистых активов и чистых пассивов предприятия).

4. Формирование промежуточных ликвидационных балансов (для бухгалтерской отчетности и для принятия планово-управленческих решений).

 

Таблица 7.6

Определения понятия ликвидационного баланса

 

Автор определения	Определение
Панков В.В.	Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).
Новодворский В.Д.	Баланс, составляемый в каждой из этих ситуаций, по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями: 1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации. В случае ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации прямо предусмотрена в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим (02, 05, 13, 16, 42, 63) и бюджетно-распределительным (97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования предприятия. 3. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных в ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете", поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.д.), которая позволит пользователям отчетности - участникам предприятия, деловым партнерам, кредиторам - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации. 4. В ликвидационном балансе, как правило, применяется иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или иным нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований к предприятию.
Ришар Ж.	Этот балансовый отчет содержит все активы (нематериальные и материальные) по цене их ликвидации при условии, что активы предприятия будут реализованы по частям; долги также оцениваются с этой точки зрения (имеется в виду не принудительная ликвидация). Данный тип баланса соответствует логике имущественного подхода, доведенного до «экстремальной позиции», т.е. радикальный балансовый отчет
Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.П.	Ликвидационный балансовый отчет - это бухгалтерский механизм определения балансовой рыночной или оценочной стоимости предприятия, составляемый на основе системных бухгалтерских проводок по условной реализации отдельных элементов активов фирмы в целях определения их реальной стоимости и последовательного удовлетворения обязательств предприятия. Ликвидационный балансовый отчет составляется при ликвидации юридического лица, во всех остальных случаях используется нулевой балансовый отчет.

На первом этапе должно быть произведено уточнение конкурсной массы. Это может быть достигнуто следующими путями: привлечение аудиторской организации для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, проведение инвентаризации, проведение очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д.

Жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, образовательные учреждения, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится организация-должник, продаются путем проведения торгов в форме конкурса в установленном порядке. Обязательным условием такого конкурса должна являться обязанность покупателя социально значимых объектов содержать и обеспечивать их эксплуатацию и использование в соответствии с целевым назначением указанных объектов. Цена продажи социально значимых объектов должна определяться независимым оценщиком, а средства, полученные от продажи социально значимых объектов, также включаются в конкурсную массу.

Непроданные социально значимые объекты и жилищный фонд социального использования подлежат передаче в собственность соответствующего муниципального образования в лице органов местного самоуправления, о чем конкурсный управляющий уведомляет указанные органы. Передача данных объектов в собственность муниципального образования осуществляется с учетом фактического состояния по договорной цене, за исключением объектов, эксплуатация которых является убыточной. Источниками финансирования содержания данных объектов являются соответствующие бюджеты. Средства, выплаченные органом местного самоуправления, включаются в конкурсную массу.

При уточнении состава активов промежуточного баланса особое внимание необходимо уделить нематериальным активам, поскольку при их реализации существует целый ряд ограничений. Например, лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности теряют свою юридическую силу и стоимостную оценку. Они считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника. Аннулированию подлежат также товарные знаки и знаки обслуживания.

Организационные расходы, числящиеся в соответствии с действующим законодательством в составе нематериальных активов, деловая репутация организации также должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, служит акт на списание нематериальных активов.

Исключение представляют собой права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау, если предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этой ситуации необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. В практике арбитражного управления организациями-должниками такие случаи встречаются довольно редко.

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений необходимо исключить те виды активов организации-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества организации. К ним, в частности, относятся: стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность.

НДС по приобретенным ценностям показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. При погашении задолженности перед кредиторами, включающей в себя НДС, суммы НДС, уплаченных по приобретенным ценностям, могут быть отражены в качестве налоговых вычетов при выполнении всех условий, необходимых для этого, в соответствии с 21 главой НК РФ.

В процессе составления промежуточного ликвидационного баланса большое внимание необходимо уделить инвентаризации дебиторской задолженности, в составе которой надо выявить неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность. Она должна быть списана в установленном порядке.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между организациями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к нереальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательства организации-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. При этом отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, тяжелое финансовое положение при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится, в соответствии с принятой учетной политикой организации либо на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты организации.

Резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной в организации прибыли, а организации, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Суммы списанной дебиторской задолженности отражаются в составе внереализационных расходов организации.

Основой для формирования конкурсной массы промежуточного ликвидационного баланса служат все активы должника, представленные в бухгалтерском балансе. Зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Инвентаризация активов и обязательств позволяет уточнить имеющиеся расхождения между фактическими и учетными данными, выявить допущенные искажения. В ходе инвентаризации, при обнаружении объектов неучтенного имущества (излишки), должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, определен износ исходя из их действительного технического состояния, уплачен налог на прибыль. При выявлении недостач они также должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Для формирования реальной конкурсной массы могут быть использованы сведения из комитета по управлению имуществом, налоговых органов, регистрационной палаты, ГИБДД, УВД, территориального земельного комитета. Эти сведения позволяют получить исчерпывающие данные об имуществе организации-банкрота, к которому применена процедура конкурсного производства.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) организации-должника, т.е. определение их рыночной стоимости. При проведении переоценки имущества могут быть использованы три основополагающих подхода: имущественный, рыночный и доходный, в рамках которых могут быть применены метод балансовой стоимости, метод скорректированной балансовой стоимости, метод действительной стоимости по Колассу, метод замещения, метод нулевого баланса, метод капитализации дохода, метод дисконтированных денежных потоков, метод сравнительной единицы, индексный метод, сметный метод и др.

Стоит отметить, что все эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке. В составе оборотных средств на организациях-банкротах, как правило, значительный удельный вес составляет дебиторская задолженность, которую также необходимо оценить. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получения реальных денежных средств. При этом важно оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и получения реальных денежных средств организации. Оценка дебиторской задолженности и вероятности ее получения во многом предопределит финансовое состояние организации-банкрота. Для объективной оценки дебиторской задолженности необходимо привлечение сведений, полученных в налоговых органах, органах статистики и т.д., проведение экономико-правовой экспертизы договоров, по которым возникла дебиторская задолженность. Экономико-правовая экспертиза договоров при процедуре конкурсного производства включает в себя: правовую экспертизу, бухгалтерскую экспертизу, налоговую экспертизу. При правовой экспертизе необходимо установить соответствие договора действующему законодательству, изучить предмет договора, срок оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), срок действия договора. В ходе проведения экспертизы всю дебиторскую задолженность целесообразно разделить на три укрупненных группы, что в дальнейшем позволит оценить возможности ее реализуемости:

1) дебиторская задолженность, просроченная и непросроченная, организаций с устойчивым финансовым положением;

2) дебиторская задолженность, просроченная и непросроченная, организаций с неустойчивым финансовым положением;

3) дебиторская задолженность, вероятность получения которой равна или близка к нулю в силу различных обстоятельств.

Для получения более точных данных рекомендуется проводить систематический анализ организаций-дебиторов. Это достаточно трудоемкая процедура. В связи с этим предлагается возложить данную обязанность на бухгалтера-аналитика. Достаточно часты на практике ситуации, в которых организации-дебиторы игнорируют запросы организации-банкрота, либо у организации-дебитора оплачена дебиторская задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу организации-банкрота в результате незаконного присвоения предыдущим руководством организации-банкрота. Ряд организаций-дебиторов не смогут погасить дебиторскую задолженность по причине ликвидации, либо невозможности найти их.

В этом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данной организации, оплатив при этом государственную пошлину. Однако, как показывает практика, судебные расходы по взысканию с организации – дебитора задолженности перед организацией-банкротом зачастую превышают саму задолженность. В этих случаях, с согласия кредиторов, такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу организации-банкрота. Аналогично решается проблема с организациями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерской отчетности задолженности перед организацией-банкротом нет. Если сумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущим руководством организации-банкрота могут затянуться на долгий период, что нежелательно для самих кредиторов. На основании решения собрания кредиторов такие задолженности перед организацией-банкротом могут быть признаны сомнительными для взыскания. Следует обратить внимание на то, что такую дебиторскую задолженность нельзя списать на убытки организации с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом, согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника на счете 007. Впоследствии эта задолженность аннулируется в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса организации.

Процесс формирования конкурсной массы должен включать в себя не только переоценку и анализ статей баланса, но и качественный анализ, направленный на оценку возможности организации-должника оплатить свои долги. По-нашему мнению, уточнение пассивов баланса должно идти параллельно с уточнением активов баланса. Данный анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала организации. На первом этапе уточнение пассивов сводится к обеспечению полной картины о кредиторской задолженности организации и величине его собственного капитала. Первичные учетные документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемой организации, в связи с этим необходимо провести инвентаризацию обязательств организации-должника, что позволит уточнить пассив промежуточного ликвидационного баланса. Вначале необходимо выявить всю совокупность обязательств организации-должника. Организация-должник должна опубликовать в печати сообщение о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии организации-должнику. Конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах организации-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств организации-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность организации-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства организации-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета. Затем организация-должник проводит анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения в целях выявления кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст. 191 ГК РФ равен 3 годам. Выявленная неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет списывается на прибыль организации-должника и отражается в составе внереализационых доходов.

В соответствии с требованиями Закона 127-ФЗ, конкурсный управляющий должен произвести группировку обязательств организации-должника по степени очередности. На основании данной группировки составляется реестр требований кредиторов.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса организации-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства организации-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними, независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии организации-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса организации-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен: уставным, добавочным и резервным капиталами, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы организации-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Рассмотрим методику составления ликвидационного баланса при банкротстве организации на примере ликвидации ООО «Эльбрус».

Решение о ликвидации организации в связи с признанием его банкротом принято в январе 2006 г. По состоянию на 1 января 2006 г., на бухгалтерских счетах числились остатки, приведенные в таблице 7.7.

На предприятии была проведена инвентаризация имущества, в результате которой выявлены следующие факты:

1. Из-за несоблюдения условий хранения на складе пришли в негодность материалы на сумму 8 200 руб. Указанная сумма была взыскана с виновных лиц и удержана из их зарплаты.

 

Таблица 7.7

Остатки по дебету и кредиту счетов по состоянию на 1.01.06 г.

 

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
остатки по дебету счетов
1. Основные средства		190 000
2. Сырье и материалы
3. НДС по приобретенным ценностям		25 500
4. Задолженность покупателей		16 300
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		70 150
Итого
остатки по кредиту счетов
1. Амортизация основных средств		72 200
2. Расчеты с поставщиками		125 000
3. Расчеты с бюджетом		27 000
4. Расчеты с внебюджетными фондами		18 000
5. Расчеты по оплате труда		63 000
6. Расчеты с прочими кредиторами		54 950
7. Уставный капитал		43 000
Итого

2. Выявлена недостача основных средств на сумму 10 000 руб. Амортизация указанных основных средств составил 8 500руб., виновники недостачи не обнаружены.

3. Произошло погашение дебиторской задолженности в размере 16 300руб.

Результаты инвентаризации были отражены в бухгалтерском учете организации (таблица 7.8).

Таблица 7.8

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете организации

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Списаны пришедшие в негодность материалы.
2.	Недостача материалов взыскана с виновных лиц.
3.	Удержана из зарплаты работни­ков сумма недостающих материалов.
4.	Списана первоначальная стои­мость основных средств	01/Вы-бытие ОС		10 000
5.	Списана начисленная амортиза­ция по объектам основных средств		01/Вы-бытие ОС
6.	Списана остаточная стоимость недостающих основных средств.		01/Вы­бытие ОС
7.	Отражено списание недостачи основных средств, и выявлен результат недостачи основных средств, вследствие того, что виновники не установлены, списан на убытки организации.
8.	Недостача основных средств, по которым виновники не установлены, списана на убытки отчетного года
9.	Получена оплата от покупателя за отгруженную продукцию.			16 300

Оборотная ведомость после отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации приводится ниже (таблица 7.9).

Таблица 7.9

Оборотная ведомость после отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

 

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Остатки по дебету счетов
1. Основные средства		180 000 (190 000-10 000)
2. Сырье и материалы		93 000 (101 200-8200)
3. НДС по приобретенным ценностям		25 500
4. Расчетные счета		16 300
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		70 150
6. Прибыли и убытки
Итого		386 450
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
1. Амортизация основных средств		63 700 (72 200-8500)
2. Расчеты с поставщиками		125 000
3. Расчеты с бюджетом		27 000
4. Расчеты с внебюджетными фондами		18 000
5. Расчеты по оплате труда		54 800 (63 000 - 8200)
7. Расчеты с прочими кредиторами		54 950
8. Уставный капитал		43 000
Итого		386 450

При составлении ликвидационного баланса было учтено, что в результате выверки расчетов с дебиторами и кредиторами отсутствуют расхождения между данными, отраженными в бухгалтерском учете у организации, и данными, отраженными в бухгалтерском учете организаций-дебиторов и кредиторов.

В случае обнаружения взаимной задолженности у организации-должника и одного из кредиторов взаимозачет производить нельзя, так как с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования к должнику могут предъявляться только в рамках конкурсного производства. Конкурсный управляющий, пользуясь предоставленными ему ст. 129 Закона № 127-ФЗ полномочиями, предъявляет к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании в установленном действующим законодательством претензионном и судебном порядке.

Промежуточный баланс должен быть утвержден и предоставлен регистрирующему органу, в налоговую инспекцию, во внебюджетные фонды. После утверждения промежуточного ликвидационного баланса приступают к удовлетворению требований кредиторов в очередности, предусмотренной в ст. 64 ГК РФ, ст. 134 Закона № 127-ФЗ. Если имеющихся денежных средств у ликвидируемой организации недостаточно, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества организации.

В нашем случае на расчетном счете организации имеется только 16 300 руб. Так как кредиторы первой очереди отсутствуют, то необходимо удовлетворить требования кредиторов второй очереди, т.е. погасить задолженность по заработной плате работникам:

Дебет 70, Кредит 51 – 16 300 руб. – частично погашена задолженность по зарплате работникам. Так как денежных средств для удовлетворения требований кредиторов у организации нет, то необходимо реализовать принадлежащее ему имущество (Таблица 7.10).

Таблица 7.10

Бухгалтерские записи по отражению продажи имущества организации

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Реализация основных средств
1.	Списана первоначальная стоимость основных средств	01/ВОС		180 000
2.	Списана сумма начисленной амортизации		01/ВОС	63 700
3.	Отражена выручка от продажи основных средств			150 000
4.	Начислен НДС со стоимости реализованных основных средств			25 000
5.	Выручка от продажи поступила на расчетный счет предприятия			150 000
6.	Списана остаточная стоимость основных средств		01/ВОС	116 300
7.	Определен финансовый результат от продажи основных средств			8 700
8.	Начислен налог на прибыль			2 088
Реализация материалов
1.	Списана балансовая стоимость материалов			93 000
2.	Отражена выручка от продажи материалов			116 000
3.	Начислен НДС со стоимости реализованных материалов			19 333
4.	Выручка от продажи материалов поступила на расчетный счет предприятия			116 000
5.	Определен финансовый результат от продажи материалов			3 667
6.	Начислен налог на прибыль

После продажи основных средств и материалов остатки по дебету и кредиту счетов будут следующие:

Таблица 7.11

Остатки по дебету и кредиту счетов

 

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Остатки по дебету счетов
1. НДС по приобретенным ценностям		25 500
2. Расчетные счета		266 000 (16 300-16 300+150 000 + 116 000)
3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		70 150
Итого
Остатки по кредиту счетов
1. Расчеты с поставщиками		125 000
2. Расчеты с бюджетом		74 301 (27000+2088+880+25000+19333)
3. Расчеты с внебюджетными фондами		18 000
4. Расчеты по оплате труда		38 500 (54 800-16 300)
5. Расчеты с прочими кредиторами		54 950
6. Уставный капитал		43 000
7.Прибыли и убытки
Итого

После того как все имущество организации реализовано и определен финансовый результат от его реализации, необходимо начислить соответствующие налоги и расчеты по ним сдать в налоговый орган. В данном случае следует начислить налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, а также местные налоги.

Начисление налога на имущество производится в соответствии с главой 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций». Необходимо определить среднегодовую стоимость имущества за период с начала года до момента ликвидации. Начисление налога на имущество будет отражено в учете бухгалтерской записью:

Дебет 91, Кредит 68 / субсчет «Налог на имущество». 200 руб.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с 25 главой НК РФ. Остатки по счетам бухгалтерского учета представлены в таблице 7.12.

Таблица 7.12