Глава 1. Развитие балансоведения как науки

Глава 1. РАЗВИТИЕ БАЛАНСОВЕДЕНИЯ КАК НАУКИ

 

Предмет балансоведения

В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности: определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций.

Именно этим объясняется пристальное внимание к бухгалтерскому балансу и другим финансовым отчетам. Непосредственным предметом балансоведения является бухгалтерский баланс.

Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве исчисляется в стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения. Отсюда характеристика имущественного состояния хозяйства – юридического лица.

Учетное понятие баланса – это момент счетного отражения имущественного состояния баланса. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статику хозяйства, т.е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т.е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Бухгалтерский баланс можно классифицировать:

1. По объему и форме:

■ сальдовые (статические);

■ оборотные (динамические);

■ из последних выделяют оборотные ведомости и накладные ведомости (балансы).

2. По содержанию:

■ имущественные;

■ результативные;

■ характеризующие движение денежных потоков.

3. По источникам составления:

■ по учетным данным (книжные);

■ инвентарные;

■ генеральные.

4. По времени и цене составления:

■ вступительные (организационные);

■ операционные (периодические, годовые);

■ соединительные;

■ разделительные;

■ суммируемые;

■ ликвидационные.

5. По широте охвата:

■ простые (индивидуальные);

■ сводные;

■ консолидированные.

И это лишь примерный перечень классификаций балансов. Во Франции, например, в настоящее время используется пять основных видов балансов, которые применяются в экономическом расчетном и финансовом анализе:

■ ликвидационный (или «радикальный» имущественный);

■ имущественный баланс (или «сглаженный» имущественный);

■ функциональный баланс (радикальный);

■ функциональный баланс (сглаженный);

■ финансовый классический баланс.

При этом за последние десять лет наиболее широко используется функциональный радикальный баланс.

Это еще раз доказывает то, что при изучении бухгалтерского баланса необходимо учитывать все его разновидности с учетом их особенностей.

Из общей теории бухгалтерского учета известно, что в порядке текущего учета баланс разлагается на отдельные составные части, каждая из которых представляет собой счет (синтетический, аналитический). Отсюда следует, что строение баланса предполагает построение соответствующего плана счетов.

Исторический опыт нашей страны в 20-е годы показывает, что построению плана счетов бухгалтерского учета предшествовала большая работа по определению содержания бухгалтерского баланса, что нашло отражение в решении Всероссийского съезда главных бухгалтеров (1922 г.) и Всесоюзного съезда бухгалтеров (1925 г.). Только после этой большой работы был подготовлен первый в нашей стране план счетов бухгалтерского учета (1928 г.). В начале 90-х годов этот порядок был нарушен, сначала был подготовлен план счетов бухгалтерского учета (1991 г.), а затем началось реформирование бухгалтерского баланса (1993–1994 гг.).

Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:

■ полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

■ дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и познанием хозяйствующего субъекта;

■ изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.

Не случайно в России в 20-е годы балансоведение стало самостоятельным научным направлением в науке «счетоведения». Цель этого направления: установить принципы и нормы построения бухгалтерского баланса различных хозяйств; методы исследования хозяйственной деятельности на основе балансов.

Методы балансоведения

 

Развитие рыночных отношений в России приводит неизбежно к расширению использования и повышению значимости отчетов в управлении экономическими процессами.

В глобальных и национальных экономиках большинство решений оперативного, тактического и стратегического характера принимаются на основании надлежаще составленных и подтвержденных балансовых отчетов и другой адекватной информации. В области инвестиций, кредитования, собственности, реструктуризации капитала, управления макро- и микроэкономическими процессами отношений, определения финансовых результатов и в других ситуациях балансовые отчеты, пожалуй, единственные достоверные и качественные источники информации для принятия решений. Поэтому теория и практика составления балансов является исключительно актуальной.

Методы балансоведения, позволяющие с наибольшей точностью и достоверностью выявить, раскрыть, проанализировать информацию, содержащуюся в балансовых отчетах в условиях сегодняшнего дня важны как никогда.

Во времена зарождения и развития балансоведения (20-е годы прошлого столетия) одним из ученых работавшем в этом направлении был Рудановский, который считал, что все бухгалтерские категории - это только схемы, «познавательные каркасы», позволяющие понять суть хозяйственной деятельности. В этом отношении баланс, включающий как статику хозяйства (актив и пассив), так и динамику (обороты результатных счетов), становится основным объектом и одновременно инструментом анализа. И этим инструментом аналитик должен «уметь наносить балансу логические удары». Равенство в балансе носит искусственный характер, в действительности учитываемые отражения только стремятся к равенству как к идеалу. Рудановский создал учение о разложении баланса по хозяйственным единицам и по хозяйственным функциям (производство, сбыт и т.п.), раскрыл методику нормировки баланса и типизацию самих балансов по условиям хозяйственных ситуаций; им же было создано учение о сравнительном балансе и контрбалансе (только результатные счета). Рудановский вскрыл содержание таких категорий, как бесспорная прибыль и бесспорный убыток. Он очень верно показал, что «всякий практический учет, как по форме, так и по содержанию есть – счетный анализ». Наконец, Рудановский выделил четыре метода анализа:

- экспериментальный, предусматривающий установление взаимосвязей между счетами;

- сравнительный, позволяющий раскрыть механизм образования финансовых результатов;

- технический, показывающий достоверность бухгалтерских данных;

- теоретический, раскрывающий смысл бухгалтерской методологии.

Однако наибольшее распространение в те годы получил взгляд таких ученых, как Н.А. Блатов, Н.А. Кипарисов, Н.С. Помазков. Балансоведение включает теоретические принципы построения баланса, оценку его статей и вместе с тем является наукой об анализе хозяйственной деятельности. «Система балансоведения как отрасли счетоведения», – писал Кипарисов, – «включает в себя две основные части:

1) учение о построении баланса;

2) учение о методах исследования хозяйственной деятельности единичных хозяйств на основе баланса».

Однако если Н.А. Блатов и Н.С. Помазков рассматривали балансоведение как самостоятельную по отношению к счетоведению дисциплину, то Кипарисов трактовал балансоведение как часть счетоведения.

К середине 30-х годов балансоведение слилось с анализом хозяйственной деятельности, и термин «балансоведение» почти исчез из учетной литературы, но связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась.

Таковы были методы и способы использования балансов в период зарождения балансоведения.

В настоящее время официальная бухгалтерская отчетность предназначена для всех категорий пользователей. Главная цель финансовой отчетности – содействие акционерам и другим ее пользователям в принятии решений, обеспечение необходимой информацией для прогнозирования потоков денежных средств.

Балансовая информация, полученная в результате анализа балансовых отчетов, используется для анализа управления различными объединениями юридических лиц: холдингами, материнскими компаниями, ассоциациями, союзами, министерствами, комитетами и т.д. Для этих целей предназначены консолидированные сводные бухгалтерские балансы.

В рыночных условиях расширяется использование отдельных балансов в подведении итогов деятельности, управлении налоговыми платежами подразделений, филиалов, представительств, не являющихся юридическими лицами. Наряду с этим отдельные балансы используются и в управлении совместной деятельности предприятий, доверительным управлением различными имущественными комплексами.

Информация, предоставляемая системой ликвидационных, разделительных, вступительных и заключительных балансовых отчетов, используется для управления процессами трансформации собственности, удовлетворения претензий кредитора, принятия решений учреждениями по использованию собственности. Особенно важно использование системы балансов, регулирующих процессы трансформации собственности в современных российских условиях, когда многие вопросы определения рыночной стоимости активов и чистых активов по ряду базовых аспектов не нашли концептуального и практического решения. Оценка активов при их выбытии представляет собой сумму, за которую активы могут быть проданы на организованном рынке. Она также может быть основана на данных о прошлом или текущем положении рыночных цен или данных о прогнозах на будущее.

Информационный анализ системы нулевых балансов показывает, что их использование обеспечивает предприятия данными, используемыми для управления собственностью, финансовыми потоками и глобальной рентабельностью в различные временные отрезки, в различных оценках, в том числе и с применением дисконтированной оценки. Эти оценки особенно важно использовать в сфере управления денежными поступлениями институциональных единиц в рыночной экономике.

Обеспечение информацией о предстоящем движении денежных средств имеет большое значение. Точность предположений о суммах и времени поступления денежных средств в будущем гарантирует эффективность отчетов и финансовой информации, обусловливает эффективность оценки инвестиций.

Статистический свод бухгалтерских балансов предназначен для управления агрегированными показателями и потоками реальных и финансовых активов в микроэкономическом разрезе.

Баланс, составленный по нормам ГААП или балансовому законодательству других стран, широко используется в современных условиях для выхода российских фирм и финансовых групп на мировой рынок. В этом случае отчетность должна соответствовать принятым стандартам соответствующих стран.

Проведенный анализ различных балансовых отчетов, с точки зрения методов оценки статей баланса и использования соответствующих методов агрегирования и консолидации, показал, что в российской экономике, в принципе, не используется метод консерватизма. Консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и фондов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это означает также, что расходы должны быть зафиксированы скорее рано, чем поздно, а фонды, напротив, – скорее поздно, чем рано.

Следовательно, более вероятно, что чистые активы оцениваются ниже текущих рыночных цен, а прибыль оказывается выраженной меньшей из нескольких альтернативных сумм. Таким образом, предполагается «что при составлении финансовой отчетности пессимизм лучше оптимизма».

Одним из серьезных недостатков является положение, что в российской балансовой системе господствует принцип (метод) оценки по себестоимости, который превалирует в оценке любой балансовой статьи.

В завуалированном виде этот принцип господствовал даже при проведении переоценки основных фондов по полной восстановительной стоимости на 1-е января 1997 г., когда стоимость переоцениваемых объектов с помощью системы коэффициентов последовательно отражалась в исторических ценах соответствующих лет: 1969 г.; 1984 г.; 1991 г.; 1997 г.

Господство принципа оценки по себестоимости явилось главной причиной неплатежей и тяжелого экономического кризиса, продолжающегося до настоящего времени в России. Исторический опыт других стран подтверждает эту концепцию. Так, многие видные американские бухгалтеры, включая Мэйя, считали, что оценка по себестоимости привела к великой депрессии 1929 года.

Джон Коннинг развил эту идею и предложил модель множественной оценки показателей бухгалтерского учета. Он считал, что инвентарные ценности должны получить минимум три оценки:

1) историческую, т.е. в фактически уплаченных ценах;

2) историческую, но с учетом ожидаемых доходов по этим объектам;

3) текущую рыночную оценку, но с учетом продажных цен фирмы.

В результате можно заключить, что в целях управления следует придерживаться такой оценки статей баланса, которая будет эффективнее при решении разных оперативных, тактических и стратегических задач. В целом можно прийти к выводу, что исследование концепций и методов балансового моделирования, моделирования отчета о финансовых результатах и о движении денежных средств является весьма актуальным. Результаты исследования могут использоваться в деле управления собственностью, реструктуризацией капитала, финансовыми результатами и финансовыми потоками.

Использование системы балансов на микроэкономическом уровне позволяет проанализировать финансовые потоки, изменение финансовых активов и обязательств, которые уравновешиваются в целом по экономике.

Вопросы к главе 1

1. Кто впервые выступил с научно построенной теорией счетоводства?

2. В какой период времени было положено начало формированию бухгалтерского законодательства?

3. Какова структура типового баланса, предложенная А. К. Рудановским?

4. По каким признакам можно классифицировать бухгалтерский баланс?

5. Что представляет собой предмет «Балансоведение»?

6. Когда в России «Балансоведение» стало самостоятельным научным направлением?

7. Какие методы «Балансоведения» Вы знаете?

8. Что показывает информационный анализ системы нулевых балансов?

9. В чем состоит суть принципа консерватизма?

Тесты к главе 1

1. Итальянский ученый – родоначальник истории балансоведения:

а) Кардано;

б) Мацони;

в) Пачоли;

г) Катрульи.

2. Предпосылкой появления бухгалтерского баланса и двойной записи в конце XIX – начале XX веков явилось:

а) сложившиеся традиции бухгалтерского учета;

б) увеличение объемов производства;

в) отсутствие теоретических обобщений в бухгалтерском учете;

г) стремление свести учет к форме.

3. Юридическая теория двойной бухгалтерии основывается на том, что:

а) хозяйство рассматривается с позиции собственника;

б) хозяйство рассматривается с позиции государства;

в) хозяйство рассматривается с позиции законодательных норм;

г) хозяйство рассматривается с позиции персонала.

4. В начале XIX века составление баланса понималось как:

а) формальный перенос в него сальдо счетов;

б) субъективный результат бухгалтерской работы;

в) объективный результат бухгалтерской работы;

г) действительное отражение финансового положения предприятия.

5. Принцип «осторожной оценки актива» заключается в том, что:

а) оценку актива необходимо преувеличивать;

б) оценку актива необходимо преуменьшать;

в) оценку актива лучше преуменьшить, чем преувеличить.

6. К балансам, классифицированным по содержанию, относится:

а) операционный,

б) инвентарный;

в) характеризующий движение денежных средств;

г) консолидированный.

7. Целью такого направления балансоведения, как «счетоведение», является:

а) изучить связь между хозяйственными явлениями;

б) дать группировку хозяйственным явлениям;

в) установить принципы и методы построения бухгалтерских балансов различных хозяйств;

г) охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии.

8. По мнению Рудановского, сравнительный метод анализа баланса раскрывает:

а) установление взаимосвязей между счетами;

б) механизм образования финансовых результатов;

в) достоверность бухгалтерских данных;

г) смысл бухгалтерской методологии.

9. Информационный анализ нулевых балансов раскрывает:

а) оценку ожидаемых настоящих денежных поступлений;

б) стоимость активов при реорганизации предприятия;

в) оценку имущества по текущей стоимости.

10. Недостаток, присутствующий в балансовой системе России:

а) оценка активов ниже рыночных цен;

б) оценка активов по себестоимости;

в) оценка активов по нулевой стоимости;

г) оценка активов по справедливой стоимости

 

Налоговые балансовые отчеты

Основной целью налогового учета является определение размера налоговых обязательств. В настоящее время можно выделить две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета. Первая модель (континентальная) предполагает совпадение бухгалтерского и налогового учета. В этом случае бухгалтерский учет выполняет все учетно-фискальные задачи. Данная модель характерна для учетных систем Германии, Бельгии, Испании, Италии, Швеции.

Вторая модель (англосаксонская) предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского, так и налогового учета. Данная модель характерна для США, Англии, Канады, России и др. Эта модель может реализовываться двумя способами:

■ путем внесения корректировок и преобразования учетных данных для налоговых целей;

■ путем выбора элементов учетной политики таким образом, чтобы в рамках системного учета обеспечивалось формирование готовых данных для налогообложения.

В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. Германия, которая является лидером такого подхода, применяет для этих целей принцип обязательности. В других странах закон разрешает выбирать между различными системами бухгалтерского учета и отчетности, при этом получение налоговых льгот зависит от выбранного метода учета.

Как отмечают Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, во многих фирмах главная книга и отчетные формы приспособлены для ведения налогового учета. Для большинства небольших фирм более удобным является ведение бухгалтерских записей на основе того же метода учета, который необходим для начисления налогов. Таким образом, расходы по уплате налогов, приведенные в отчете о прибылях и убытках, будут равны сумме налогов, которые необходимо уплатить налоговым органам.

Такая практика обычно приемлема, когда не существует материального различия между прибылью, исчисленной в соответствии с общепринятыми стандартами, и прибылью, исчисленной по методике налоговых органов, т.е. данные финансового учета совпадают с данными налогового учета.

Долгие годы этой концепции придерживались итальянцы, особенно в отношении налогооблагаемой прибыли. У итальянских бухгалтеров бухгалтерская прибыль равнялась налогооблагаемой прибыли, и происходило смешивание двух понятий.

Некоторые отступления от этого принципа, связанные со вступлением Италии в ЕС, привели к росту случаев сокрытия налогооблагаемой прибыли, а это, в свою очередь, приводит к слишком частому изменению нормативных требований к учету.

Бухгалтеры в США стали отражать два налогооблагаемых результата: по данным налоговых органов; по данным предприятия. При этом разницу между ними отражали в пассиве баланса как будущие налоговые платежи, в результате была создана интересная система, увязывающая два налоговых расчета.

В крупных корпорациях может возникнуть разница между рассчитанной и фактически облагаемой налогом прибылью. Эта разница получается как результат расхождения в признании доходов и расходов из-за различия методов, применяемых бухгалтерией предприятия и налоговыми органами. В таблице 2.5 приведены некоторые возможные варианты определения доходов и расходов.

Таблица 2.5

Альтернативные варианты определения доходов и расходов

Учетные процедуры	Методы, используемые для целей составления финансовой отчетности	Методы, используемые для целей налогообложения
Признание расходов	Признание согласно методам начисления отсрочки (расходы будущих периодов; резерв предстоящих платежей)	Признание в момент уплаты
Счета к получению	Использование скидок и резерва по сомнительным долгам	Прямое списание
Товарные запасы	Использование оценки товарных запасов по средним данным	Использование ФИФО метода оценки товарных запасов
Амортизация	Прямолинейный метод	Система ускоренного списания стоимости

Учет разницы между налогом, рассчитанным в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими стандартами, и действительной суммой к уплате, начисленной на основе методов, применяемых налоговыми органами, ведется в США с помощью методики, называемой распределением налога на прибыль.

Сумма, на которую фактически расходы по выплате налога отличаются от начисленного налога на прибыль, подлежащего уплате, отражается на счете «Отсроченный налог на прибыль». Например, если у корпорации расходы по выплате налогов составили 119 000 дол., показанные в отчете о прибылях и убытках, а действительная сумма налога, подлежащая выплате Налоговому управлению, – 92 000 дол., то бухгалтерская запись по расходам по уплате налога на прибыль по текущей деятельности с использованием методики распределения налога будет следующая:

Дебет счета. Расходы по уплате налога 119 000

Кредит счетов: Налог на прибыль, подлежащий уплате 92 000

Отсроченный налог на прибыль 27 000

Возможны случаи, когда сумма налога, рассчитанного налоговыми органами, будет больше суммы, рассчитанной по общепринятым бухгалтерами стандартам. В таких случаях счет «Отсроченный налог на прибыль» дебетуется.

Но, как известно, кредитовое сальдо по отсроченному налогу на прибыль квалифицируют как текущую или долгосрочную задолженность в зависимости от различий в методах, применяемых бухгалтерами корпораций и налоговыми органами. Так, если эти различия относятся к методам учета товарно-материальных запасов, то отсроченный налог будет показан по статье «Краткосрочная (текущая) задолженность», так как товарно-материальные запасы в балансе фирмы относятся к оборотным средствам. Если же различия относятся к методам учета амортизации оборудования, то в этом случае речь идет о долгосрочной задолженности, поскольку различия касаются учета основных средств.

Раскрытие отложенных налоговых активов и обязательств в международной финансовой отчетности регулирует МСФО 12 «Налоги на прибыль», в рамках US GAAP – FAS-109 «Учет налогов на прибыль».

До последнего времени в нашей стране в системе налогообложения отсутствовали такие понятия, как «отложенные налоги», «временные разницы в налогах», «налоговые потери», «налоговая экономия» и целый ряд других экономических показателей, применяемых в западных системах. Поэтому, естественно, учет налогов осуществлялся не в соответствии с указанными выше стандартами, а в самой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов информация о налогах существенно искажалась. Указанный недостаток частично устранен с введением в действие ПБУ 18/02.

Для понимания сути отложенных налоговых активов и обязательств приведем ряд терминов, используемых в стандартах.

Отложенные налоговые обязательства – суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы – суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц и переноса убытков прошлых лет.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства и их налоговой базой.

Временные разницы могут быть:

■ налогооблагаемые временные разницы – временные разницы, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;

■ вычитаемые временные разницы – временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства.

Следует отметить, что сам по себе налоговый учет в чистом виде применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета основана на учете бухгалтерском. По своей природе налоговый учет относится к эволюционно-адаптивной бухгалтерии. Традиционный бухгалтерский учет перестает выполнять свои финансово-учетные задачи и трансформируется в учет налоговый. Конкретные методы трансформации статического бухгалтерского баланса и данных учета для целей налогообложения диктуются конкретными законодательными актами, действующими в сфере налогообложения.

Вопросы к главе 2

1. Какие виды отчетности и бухгалтерского учета вы знаете?

2. В чем заключается суть камерального учета?

3. Кем и когда разрабатывалась статическая концепция бухгалтерского учета?

4. Что является основой статической концепции баланса?

5. Какие основные положения теории статического баланса Вы знаете?

6. Что является основной целью динамической бухгалтерии?

7. Какие модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета вам известны?

8. Что лежит в основе органической бухгалтерии?

9. Какова основная цель актуализированного баланса?

10. Для каких целей составляются креативные балансовые отчеты?

Тесты к главе 2

1. Система балансового учета, предполагающая отсутствие двойной записи:

а) стратегическая;

б) нулевая;

в) камеральная;

г) динамическая.

2. Принцип фиктивной ликвидации активов впервые был использован:

а) в начале 20 в. немецким юристом Симоном;

б) в Древнем Риме – при оценке наследуемого имущества;

в) в начале 20 в. русским бухгалтером Н.Д. Кондратьевым;

г) в конце 20 в. – начале 21 в. авторами данного пособия.

3. Показатель, рассчитываемый на основе статического баланса, дающий оценку состояния имущества, задолженности и капитала:

а) показатель генерального результата;

б) показатель чистых активов;

в) коэффициент ликвидности;

г) коэффициент задолженности.

4. В активе статического баланса отражается:

а) только собственное имущество;

б) собственное имущество и товары, принятые на комиссию;

в) собственное имущество и материальные ценности, полученные по договору лизинга;

г) собственное имущество и материалы, принятые в переработку.

5. Цель составления динамического баланса есть определение показателя:

а) чистых активов;

б) ликвидности;

в) рентабельности;

г) оборачиваемости активов.

6. В налоговом учете под «отсроченным налогом» понимается:

а) сумма налога к возмещению из бюджета;

б) сумма налога, подлежащая уплате в отчетном периоде;

в) сумма налога, отражающая разницу между подлежащим к уплате и фактически уплаченным.

7. В органической балансовой системе активы оцениваются по:

а) фиктивной стоимости;

б) первоначальной стоимости;

в) восстановительной стоимости;

г) ликвидационной стоимости.

8. Какой из перечисленных балансов не использует принципы актуарного учета:

а) нулевой;

б) прогнозный;

в) налоговый;

г) стратегический.

9. Определение актуализированной стоимости основано на:

а) себестоимости инвестированных капиталов;

б) ценах в какой-то настоящий или будущий момент времени;

в) экономической оценке хозяйственной деятельности.

10. Какой метод не относится к методам креативного учета:

а) метод объединения в формах слияния и приобретения;

б) забалансовое финансирование;

в) создание резервов под обесценение ценных бумаг;

г) вуалирование отчетности

 

Балансовая система России

В российской экономике происходят кардинальные изменения, связанные с формированием рыночной экономики, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена – бухгалтерского баланса.

Бухгалтерские балансы из формальной отчетной формы, которой они были долгие годы, будут занимать центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами на микро- и макроуровнях в следующих основных направлениях: в управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами; в управлении логистическими процессами движения сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и др.; в управлении народнохозяйственными процессами.

Современный российский бухгалтерский баланс построен на платежеспособном подходе.

В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи актива классифицируются здесь по принципу ликвидности. Что касается статей пассива, то они классифицируются в порядке возрастания долговых обязательств.

Применяемая в России форма баланса платежеспособного типа не оказалась эффективной и в результате проводимой правительственной политики фискального характера совершенно не позволяет определить реальные показатели платежеспособности.

С 2004 года форма бухгалтерского баланса значительно изменилась, что связано с переходом на международные стандарты. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н внес следующие изменения в бухгалтерский баланс.

Из актива и пассива практически полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Баланс по-прежнему состоит из пяти разделов, которые детализируются, в основном, только по группам статей. Исключение сделано только для статей групп «Запасы», «Резервный капитал» и «Краткосрочная кредиторская задолженность» (с небольшим сокращением), а также статьи «Покупатели и заказчики» применительно к группам «Дебиторская задолженность».

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в разделы «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства», соответственно.

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены только на уровне групп статей, итогов разделов и актива и пассива в целом.

«Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» дополнена новым показателем «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Введение новых показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» обусловлено вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

Перенос показателя «Собственные акции, выкупленные у акционеров» из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» в раздел «Капитал и резервы» обусловлен вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н. В п. 3 ПБУ 19/02 содержится указание на то, что к финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Исключение показателей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» связано с тем, что формирование указанного фонда не является обязательным, а направления распределения (использования) полученной прибыли определяются собранием акционеров (участников) в каждом обществе исходя из конкретной ситуации. Что касается показателя целевого финансирования, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н, и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, полученные средства целевого финансирования у коммерческих организаций отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов, а счет 86 «Целевое финансирование» используется, в основном, как транзитный.

Следует отметить, что остальные образцы форм бухгалтерской отчетности претерпели одинаковое изменение – при сохранении графы «Код показателя» все фигурировавшие ранее коды строк исключены. Таким образом, организациям предлагается самостоятельно закодировать показатели, которые они представляют в составе бухгалтерской отчетности. Это добавляет свободы в пополнение состава показателей, так как ранее кодировка многих показателей была сплошная и не позволяла дополнить отчетность показателями, необходимыми конкретной организации.

Перечень стандартов МСФО

 

№ стан-дарта	Наименование стандарта, редакция	Аналогичный российский стандарт(ПБУ)
IAS 1	Представление финансовой отчетности. Новая редакция, принятая в декабре 2003 г., вступила в силу с 01.01.05	ПБУ 4/99
IAS 2	Запасы Новая редакция, принятая в декабре 2003 г., вступила в силу с 01.01.05	ПБУ 5/01
IAS 7	Отчет о движении денежных средств	ПБУ 4/99
IAS 8	Чистая прибыль и<