Бухгалтерский учет во Франции

Формирование бухгалтерской системы Франции. Главной особенностью французской бухгалтерской системы является ее юридическая сущность, так как все положения прямо вытекают из коммерческого и налогового законодательства. Причем правовое пространство таково, что само существование регулирующей нормы необязательно означает, что организации ей следуют. Часто за невыполнение определенных законодательных требований не предусмотрено штрафных санкций, иногда не разработан механизм обеспечения их соблюдения, а в ряде случаев существует негласное соглашение, позволяющее те или иные предписания просто игнорировать.

Во Франции регламентация учета является устойчивой традицией. Кодексы коммерции, Кодексы Кольбера 1673 и Наполеона 1807 гг. оказали влияние на регулирование учета и в других странах (Бельгия, Испания, Италия, Португалия, Швеция). В 1867 г. Закон о компаниях определил функции аудитора акционерных компаний. С 1935 г. такие компании обязаны были публиковать отчетность, а с 1966 г. компании акционерные (SA) и партнерские с ограниченной ответственностью (Sari) – проводить независимый аудит. С 1967 г. на отчетность стала влиять Комиссия по биржевым операциям (СОВ), которая в 1968 г. ввела консолидацию отчетности. Законодательство по бухгалтерскому учету, начиная с 1983 г., определяет критерии и формы отчетности, соответствующие европейским директивам. Причем, консолидированная отчетность может составляться по учетным правилам того финансового рынка, на котором функционирует французская компания.

С 1942 г. на французский учет воздействовал немецкий, что проявилось в принятии единого плана счетов. Собственный французский план считается лучшим. Специалисты отмечают недостаточно нормативный характер бухгалтерской терминологии (как и в Германии) по сравнению с английской.

Современное учетное законодательство взаимодействует с коммерческим и налоговым. Учетные стандарты разрабатывает Национальный совет по бухгалтерскому учету (CNC), являющийся государственным органом. Методология учета Франции носит ярко выраженный национальный характер в индивидуальной отчетности и соответствует международным (европейским директивам и МБС) в консолидированной. Современной особенностью является интерес к GAAP США.

В англо-американской литературе распространено мнение, что бухгалтерский учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Такая точка зрения возникла из многовековой традиции централизации управления и стремления предпринимателей получать поддержку государства. Последнее также оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет путем установления системы налогообложения и требования отражать на счетах бухгалтерского учета все расходы для целей налогообложения. И не случайно процедура расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентирована. Для определения налоговых обязательств организации заполняют таблицы корректировок бухгалтерской прибыли установленной формы.

Законодательство Франции по бухгалтерскому учету. Национальный план счетов. Французская бухгалтерия, хотя и находится на пороге новых изменений, уже смогла решить некоторые значительные проблемы. Так, система нормативного регулирования бухгалтерского учета систематизирована и включает не только обязательные требования, предъявляемые к учету и отчетности организации, но и ряд методических рекомендаций, разъясняющих и обучающих документов. Это в полной мере относится к рекомендациям по ведению управленческого учета, не обязательного во Франции.

Одной из специфических черт нормативного регулирования бухгалтерского учета во Франции является национальный план счетов (Plan Corn-table General – PCG). Это – документ, содержащий унифицированный план счетов, стандартные формы бухгалтерской отчетности, инструкции и рекомендации по ее составлению, а также по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним.

Основные задачи плана счетов сводятся к стандартизации:

■ организации системы бухгалтерского учета на уровне отдельных организаций, общих учетных понятий и бухгалтерских записей, а также характера их влияния на активы и пассивы, финансовое положение и финансовый результат;

■ способов представления организациями данных об их активах и пассивах, финансовом положении и финансовом результате. Разработка и распространение PCG является обязанностью Национального совета по бухгалтерскому учету.

Таким образом, для Франции характерны высокий уровень стандартизации бухгалтерского учета и подробная методическая проработка нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Учетные принципы. Чтобы финансовая отчетность отражала финансовое состояние организации и ее хозяйственные операции на основе концепции «достоверного и добросовестного представления», бухгалтерские счета согласно PCG должны в обязательном, порядке соответствовать условиям полного и точного применения бухгалтерских правил с учетом принципа осмотрительности. Принцип осмотрительности предполагает предотвращение рисков отнесения к будущим периодам текущих неопределенностей, способных обременить активы и пассивы, а также прибыли и убытки организации. Принцип соответствия предполагает строгое соблюдение действующих правил и процедур, а точное применение бухгалтерских правил означает добросовестное применение этих правил и процедур в соответствии с пониманием указанных правил ответственными за ведение учета лицами, которое они должны формировать исходя из наличия и существенности операций, событий и обстоятельств. Всякое отступление от принципа последовательности должно быть объяснено путем обращения к более качественной информации. Последовательность бухгалтерской информации за ряд финансовых лет предполагает непрерывность в применении правил и процедур.

Изложенные принципы построения французской бухгалтерии можно подразделить на традиционные и обусловленные присоединением к нормативной базе Европейского Союза. К традиционным принципам, основанным на специфике внутреннего законодательства, относятся принципы осмотрительности, соответствия и точного применения бухгалтерских правил. Требование «достоверного и добросовестного представления» было внедрено в бухгалтерскую систему в 80-е годы в связи с присоединением к Четвертой и Седьмой Директивам Европейского Союза. Включение элементов, характерных для англосаксонской бухгалтерии, в национальную учетную систему было обусловлено новым этапом развития национального рынка ценных бумаг, который повлек за собой необходимость гармонизации учета, повышение требований к раскрытию бухгалтерской информации и ее надежности.

Составление отчетности. Всостав годового отчета включаются следующие формы:

- индивидуальные счета материнской компании;

- управленческий отчет;

- счета группы, если такие имеются;

- отчет об управлении группой;

- отчет аудитора, назначенного по закону, о годовых счетах;

- отчет о направлениях использования прибыли, предлагаемый на рассмотрение на ежегодном общем собрании акционеров, а также их резолюция на предлагаемом варианте распределения прибыли.

Консолидированная отчетность состоит из:

- отчета о прибылях и убытках,

- баланса,

- отчета об изменении капитала (добровольная расшифровка),

- отчета о движении денежных средств (он не требуется для акционеров, однако многие французские компании его публикуют).

Формы консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках соответствуют требованиям Четвертой Директивы Европейского Союза. В отчете о прибылях и убытках должны быть выделены: операционные доходы и расходы; финансовые доходы и расходы; экстраординарные статьи; налоги. Группа компаний составляет отчет об изменении акционерного капитала, показывая его динамику за три года. Однако ни в балансе, ни в пояснительной записке к отчетности не приводятся сведения о том, как был сформирован акционерный капитал (число выпущенных акций, премия на акцию). Более детальная информация содержится в отчетности материнской компании.

Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется косвенным методом с выделением инвестиционной и финансовой деятельности.

В пояснительной записке к консолидированной отчетности детально описываются наименования и месторасположение дочерних компаний. Согласно французскому законодательству сегментная информация ограничена оборотами по продуктам и географическим регионам.

Отчет о прибылях и убытках по индивидуальным счетам составляется как в вертикальной, так и в горизонтальной форме и показывает расходы в зависимости от их природы. Во Франции, в отличие от Великобритании, не принято группировать расходы по их функциональному назначению. Счета реализации и финансового результата составляются таким образом, чтобы сделать возможным расчет валовой величины добавленной стоимости и валовой операционной деятельности, которые служат основой для определения средств, полученных от операционной деятельности. На этих счетах выделяется за определенный период (как правило, за финансовый год) движение расходов и доходов, которые в совокупности со счетом прибылей и убытков показывают прибыль или убыток, образующийся в результате такого движения.

 

 

Таблица 3.3