Исторический процесс создания балансоведения и его современное состояние в России и мире

При становлении бухгалтерского учета в мире принято выделять два основных периода – долитературный и литературный. Первый период (XIII-XV вв.) характеризуется наличием учетных книг торговых компаний, банкирских домов, построенных с использованием принципа двойной записи и отсутствием учебной литературы, второй – ее наличием. Литературный период развития учета начинается с 1494 г. изданием работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях». Один из разделов этой работы – трактат «О счетах и записях» – представлял собой первое из известных к настоящему времени учебных пособий для изучения двойной бухгалтерии.

История возникновения бухгалтерского баланса представляет собой и историю возникновения двойной записи. Лука Пачоли в трактате XI «О счетах и записях» три главы посвятил балансу. Так, в главе 32 раскрывается порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, т.е. из старой главной книги в новую. Уделяется внимание соответствию между главной книгой, журналами и мемориалами и другими расчетными книгами. Глава 33 посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В главе 34 раскрывается порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса.

Все эти положения трактата «О счетах и записях» нашли свое дальнейшее развитие в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и др. авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии; Готлиба (1531 г.) и Швейцария (1549 г.) - в Германии; Ольдкастия (1543 г.) - в Англии.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось, прежде всего, узким практицизмом, стремлением свести весь учет к понятной форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой, экономической жизнью, неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи.

Все это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый A.M. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйство как экономическое явление достигло таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоводства, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало динамичное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно. Нужны были теоретические обоснования тех или иных практических приемов. Требовалось во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства.

Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранж (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Е. Дегранж предложил рассматривать частное хозяйство с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства – вторая половина XIX – начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. Появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и возникновение ценных бумаг, которое резко увеличило число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации.

В этот период для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Серьезное отношение к бухгалтерской отчетности появляется с созданием акционерных обществ. Еще в 1836 году в России было всего десять акционерных обществ, а в начале двадцатого века их уже стало около трех тысяч. К концу девятнадцатого века и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьез заинтересовались проблемами бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

Порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным в ней физическим и юридическим лицам в определенной степени регламентировался Уставом о промысловом налоге. Так, статей 473 Устава предписывалось правления предприятий, ответственным агентствам и главным представителям предприятия ежегодно публиковать в журнале «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из годовых отчетов. Однако структура баланса, состав статей, способы их оценки и предоставления не регламентировались никаким законодательным документом. Лишь немногие и очень общие правила составления балансов приводились в инструкции от 11.05.1899 г., о применении Положения о государственном промысловом налоге. Статьей 1–3 этого Положения предусматривалось в дальнейшем разработать формы отчетов и балансов, однако эта задача так и не была решена.

Вследствие этого предприятия публиковали отчетность по той форме и в том объеме, в каком им представлялось необходимым, целесообразным и достаточным. Значительный разнобой в структуре публикуемой информации, неоднозначная трактовка ее содержания не только затрудняли ее понимание, но и приводили к гораздо более серьезным недоразумениям, особенно связанным с промысловым налогообложением.

Законодатели того времени пытались найти компромиссное решение, в частности установить общие правила учета, влияющие на размер прибыли (тогда уже поняли, что финансовый результат создают не только предприниматели, но и бухгалтеры, ибо не столь важно, что считать, сколько то, как считать), и не вмешиваться в форму отчетности. Согласно статье 606 Торгового устава, баланс должны были составлять ежегодно и, во всяком случае, не более чем за восемнадцать месяцев (статья 614), а по параграфу 55, пункт первый инструкции от 11.05.1899 года - ежегодно с первого января по тридцать первое декабря, если иное не оговорено в уставе предприятия. Это было реализацией того, что в международных стандартах теперь называют принципом непрерывности.

В те времена составление баланса понималось не в узко формальном смысле переноса в него сальдо счетов, а в смысле отражения действительного материального и финансового положения предприятия и результатов его деятельности.

Одним из основополагающих принципов учетной политики тех лет был принцип консерватизма – «осторожной оценки актива». Основная идея его заключалась в следующем: оценку актива лучше преуменьшить, чем преувеличить. Поэтому при определенных обстоятельствах зачастую списывали достаточно произвольные суммы со стоимости движимого и недвижимого имущества, остатков товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности.

Однако встречались и прямо противоположные факты, когда, исходя из явного желания составителей отчетности преувеличить итог баланса, оценка показанного в нем имущества под разными предлогами завышалась. Такая ситуация имела место в тех случаях, когда владельцы предприятия хотели показать высокую прибыль и тем самым оправдать назначение того или иного дивиденда либо обосновать ходатайства о разрешении выпуска дополнительных акций и облигаций.

Эти два противоположных подхода демонстрируют разницу интересов лиц, участвующих в хозяйственном процессе: первые заинтересованы преуменьшить стоимость активов, а последние склонны – ее преувеличить.

Весьма значительные разногласия имела в то время практика исчисления размера отчислений из валового дохода на погашение имущества (восстановление). Таких недоразумений в области учета и отчетности было более чем предостаточно.

Имеющееся законодательство не отвечало требованиям сложившейся практики. Необходима была жесткая регламентация правил составления отчетности в виде специального закона.

Таблица 1.1

Структура типового баланса акционерного предприятия

(по А.К. Рощаховскому)

Актив	Пассив
1. Имущество реальное	1. Капиталы (по видам)
2. Имущество нереальное (подробный перечень)	2. Кредиторы (по категориям)
3. Должники (по категориям)	3. Корреспонденты: по счетам Loro по счетам Nostro
4. Корреспонденты: по счетам Loro по счетам Nostro
4. Переходящие суммы
5. Переходящие суммы	5. Нераспределенный остаток
6. Расходы по учреждению предприятия	6. Прибыль отчетного года
7. Расходы и убытки прошлых лет
8. Убыток отчетного года
Баланс	Баланс

А.К. Рощаховский предложил структуру типового баланса акционерного предприятия. Детализация отдельных статей (дебиторы, кредиторы, нематериальные активы) оставалась на усмотрение составителей баланса, по другим статьям рекомендовался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе. Так, в статье «Имущество реальное» предлагалось выделить пять элементов: касса (наличные деньги, счета в банках), членские взносы, ценные бумаги, имущество постоянное (недвижимое, движимое, неоконченные постройки), имущество оборотное. В статье «Капитал» выделяли капиталы: основной, запасный, оборотный, страховой, ремонтный, резерв премий, благотворительный.

Такой подход, соединяющий в себе элементы унификации и определенной свободы действий при составлении баланса, получил в дальнейшем широкое распространение, и заложен, в частности, в большинство национальных и в международных учетных стандартов.

В 20-е годы ХХ столетия изменения также постигли бухгалтерскую отчетность. Этот период характеризуется тем, что на основе новой экономической политики было осуществлено восстановление товарно-денежных отношений, сложилась концепция коммерческого расчета, составлению баланса и его использованию в экономической работе придавалось первостепенное значение. Его надежность и реальность каждой статьи опирались в первую очередь на твердую валюту и на обусловленную этим относительную стабильность цен. Контроль за хозяйственной деятельностью и финансовым состоянием участников народнохозяйственного процесса, а также за соблюдением требований, предъявляемых к балансу, обеспечивались публичной отчетностью, как системой бухгалтерско-финансовой информации. Она заключалась в том, что предприятия, действовавшие на коммерческом расчете в пределах определенного ценза (по численности персонала) были обязаны публиковать свои балансы в «Экономической жизни» или «Торгово-промышленной палате».

Особый интерес представляли балансы частных фирм, учет которых контролировался (хотя и не всегда эффективно) финансовыми органами. Тем не менее, важнейший показатель коммерческого расчета – соотношение прибыли и капитала – получал свое отчетливое выражение. Вместе с тем достоверность балансов частных фирм вызывала сомнения у финансовых органов, которые при проверке выявляли случаи ведения двух бухгалтерий (для финансовых органов и для хозяина). Квалифицированные бухгалтера частных предприятий, получавшие высокие оклады, освоили методы фальсификации баланса. Поэтому финансовые инспекторы при определении прибыли как объекта налогообложения были иногда вынуждены применять уточняющий коэффициент для их увеличения, исходя из своего опыта и интуиции.

Выдающийся русский ученый профессор А.П. Рудановский в середине 20-х годов писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем существование материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большое, видит своими глазами».

Таким образом, 20-е годы характеризуются определенной стабильностью в части составления отчетности, законодательство обязывает предприятие публиковать свои балансы, особое же внимание в этот период уделяется проверке достоверности данных отчетности со стороны финансовых органов.

50-е годы принесли много нового в составление отчетности. Одной из актуальных тем в это десятилетие оставалась тема упрощения и рационализации учета, сокращения отчетности. В этот период упрощение учета и сокращение отчетности являлись важной государственной задачей.

В связи с проблемами упрощения учета и отчетности обсуждались изменения в содержании и форме баланса. В. Басманов предложил пересмотреть форму баланса промышленных предприятий, с тем чтобы повысить его аналитические качества.

С 1-го января 1952 года было введено новое «Положение по бухгалтерским отчетам и балансам государственных предприятий и организаций». Оно было направлено на улучшение в народном хозяйстве, укрепление отчетной дисциплины, развитие и укрепление хозяйственного расчета.

Министерство финансов СССР в 1954 году провело совещание по упрощению бухгалтерского учета и сокращению отчетности, на котором были намечены конкретные мероприятия: необходимо упорядочить первичный учет на предприятиях, стройках, в хозяйственных организациях; в кратчайшие сроки разработать типовые формы первичного учета; наряду с пересмотром форм важно упростить документооборот, а также порядок оформления и обработки первичных документов.

В последние годы происходит значительное сокращение бухгалтерской отчетности и приближение ее состава и содержания к тому составу и содержанию, которые характерны для отчетности западных компаний. Если десяток лет назад годовая отчетность наших, советских предприятий насчитывала свыше двадцати форм, то годовая отчетность за 1992 год состояла из трех форм:

1) баланс предприятия - форма № 1;

2) отчет о финансовых результатах и их использовании – форма № 2;

3) приложение к балансу предприятия – форма № 5.

Эти формы отчетности являлись обязательными для предприятий и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность и являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности.

Наиболее выразительную и содержательную форму отчетности представляет собой бухгалтерский баланс. По балансу можно судить о размерах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников, финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и о многих других сторонах жизни предприятия.

Бухгалтерский баланс за последние годы претерпел существенные изменения в отношении его аналитических и контрольных качеств. Если примерно шестнадцать лет назад количество балансовых статей превышало 160, то к началу 90-х годов оно сузилось до 38 статей по активу и 29 статей по пассиву. Были введены в одну статью все производственные запасы, которые прежде показывались в довольно подробном разрезе, все незавершенное производство, как в основном, так и во вспомогательных и подсобных цехах и хозяйствах, стали показывать общей суммой в одной статье.

И, наконец, с 1998 года был принят ряд новых нормативных документов, начался постепенный переход России на международную систему учета и отчетности.

Предмет балансоведения

В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности: определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций.

Именно этим объясняется пристальное внимание к бухгалтерскому балансу и другим финансовым отчетам. Непосредственным предметом балансоведения является бухгалтерский баланс.

Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве исчисляется в стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения. Отсюда характеристика имущественного состояния хозяйства – юридического лица.

Учетное понятие баланса – это момент счетного отражения имущественного состояния баланса. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статику хозяйства, т.е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т.е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Бухгалтерский баланс можно классифицировать:

1. По объему и форме:

■ сальдовые (статические);

■ оборотные (динамические);

■ из последних выделяют оборотные ведомости и накладные ведомости (балансы).

2. По содержанию:

■ имущественные;

■ результативные;

■ характеризующие движение денежных потоков.

3. По источникам составления:

■ по учетным данным (книжные);

■ инвентарные;

■ генеральные.

4. По времени и цене составления:

■ вступительные (организационные);

■ операционные (периодические, годовые);

■ соединительные;

■ разделительные;

■ суммируемые;

■ ликвидационные.

5. По широте охвата:

■ простые (индивидуальные);

■ сводные;

■ консолидированные.

И это лишь примерный перечень классификаций балансов. Во Франции, например, в настоящее время используется пять основных видов балансов, которые применяются в экономическом расчетном и финансовом анализе:

■ ликвидационный (или «радикальный» имущественный);

■ имущественный баланс (или «сглаженный» имущественный);

■ функциональный баланс (радикальный);

■ функциональный баланс (сглаженный);

■ финансовый классический баланс.

При этом за последние десять лет наиболее широко используется функциональный радикальный баланс.

Это еще раз доказывает то, что при изучении бухгалтерского баланса необходимо учитывать все его разновидности с учетом их особенностей.

Из общей теории бухгалтерского учета известно, что в порядке текущего учета баланс разлагается на отдельные составные части, каждая из которых представляет собой счет (синтетический, аналитический). Отсюда следует, что строение баланса предполагает построение соответствующего плана счетов.

Исторический опыт нашей страны в 20-е годы показывает, что построению плана счетов бухгалтерского учета предшествовала большая работа по определению содержания бухгалтерского баланса, что нашло отражение в решении Всероссийского съезда главных бухгалтеров (1922 г.) и Всесоюзного съезда бухгалтеров (1925 г.). Только после этой большой работы был подготовлен первый в нашей стране план счетов бухгалтерского учета (1928 г.). В начале 90-х годов этот порядок был нарушен, сначала был подготовлен план счетов бухгалтерского учета (1991 г.), а затем началось реформирование бухгалтерского баланса (1993–1994 гг.).

Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:

■ полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

■ дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и познанием хозяйствующего субъекта;

■ изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.

Не случайно в России в 20-е годы балансоведение стало самостоятельным научным направлением в науке «счетоведения». Цель этого направления: установить принципы и нормы построения бухгалтерского баланса различных хозяйств; методы исследования хозяйственной деятельности на основе балансов.

Методы балансоведения

 

Развитие рыночных отношений в России приводит неизбежно к расширению использования и повышению значимости отчетов в управлении экономическими процессами.

В глобальных и национальных экономиках большинство решений оперативного, тактического и стратегического характера принимаются на основании надлежаще составленных и подтвержденных балансовых отчетов и другой адекватной информации. В области инвестиций, кредитования, собственности, реструктуризации капитала, управления макро- и микроэкономическими процессами отношений, определения финансовых результатов и в других ситуациях балансовые отчеты, пожалуй, единственные достоверные и качественные источники информации для принятия решений. Поэтому теория и практика составления балансов является исключительно актуальной.

Методы балансоведения, позволяющие с наибольшей точностью и достоверностью выявить, раскрыть, проанализировать информацию, содержащуюся в балансовых отчетах в условиях сегодняшнего дня важны как никогда.

Во времена зарождения и развития балансоведения (20-е годы прошлого столетия) одним из ученых работавшем в этом направлении был Рудановский, который считал, что все бухгалтерские категории - это только схемы, «познавательные каркасы», позволяющие понять суть хозяйственной деятельности. В этом отношении баланс, включающий как статику хозяйства (актив и пассив), так и динамику (обороты результатных счетов), становится основным объектом и одновременно инструментом анализа. И этим инструментом аналитик должен «уметь наносить балансу логические удары». Равенство в балансе носит искусственный характер, в действительности учитываемые отражения только стремятся к равенству как к идеалу. Рудановский создал учение о разложении баланса по хозяйственным единицам и по хозяйственным функциям (производство, сбыт и т.п.), раскрыл методику нормировки баланса и типизацию самих балансов по условиям хозяйственных ситуаций; им же было создано учение о сравнительном балансе и контрбалансе (только результатные счета). Рудановский вскрыл содержание таких категорий, как бесспорная прибыль и бесспорный убыток. Он очень верно показал, что «всякий практический учет, как по форме, так и по содержанию есть – счетный анализ». Наконец, Рудановский выделил четыре метода анализа:

- экспериментальный, предусматривающий установление взаимосвязей между счетами;

- сравнительный, позволяющий раскрыть механизм образования финансовых результатов;

- технический, показывающий достоверность бухгалтерских данных;

- теоретический, раскрывающий смысл бухгалтерской методологии.

Однако наибольшее распространение в те годы получил взгляд таких ученых, как Н.А. Блатов, Н.А. Кипарисов, Н.С. Помазков. Балансоведение включает теоретические принципы построения баланса, оценку его статей и вместе с тем является наукой об анализе хозяйственной деятельности. «Система балансоведения как отрасли счетоведения», – писал Кипарисов, – «включает в себя две основные части:

1) учение о построении баланса;

2) учение о методах исследования хозяйственной деятельности единичных хозяйств на основе баланса».

Однако если Н.А. Блатов и Н.С. Помазков рассматривали балансоведение как самостоятельную по отношению к счетоведению дисциплину, то Кипарисов трактовал балансоведение как часть счетоведения.

К середине 30-х годов балансоведение слилось с анализом хозяйственной деятельности, и термин «балансоведение» почти исчез из учетной литературы, но связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась.

Таковы были методы и способы использования балансов в период зарождения балансоведения.

В настоящее время официальная бухгалтерская отчетность предназначена для всех категорий пользователей. Главная цель финансовой отчетности – содействие акционерам и другим ее пользователям в принятии решений, обеспечение необходимой информацией для прогнозирования потоков денежных средств.

Балансовая информация, полученная в результате анализа балансовых отчетов, используется для анализа управления различными объединениями юридических лиц: холдингами, материнскими компаниями, ассоциациями, союзами, министерствами, комитетами и т.д. Для этих целей предназначены консолидированные сводные бухгалтерские балансы.

В рыночных условиях расширяется использование отдельных балансов в подведении итогов деятельности, управлении налоговыми платежами подразделений, филиалов, представительств, не являющихся юридическими лицами. Наряду с этим отдельные балансы используются и в управлении совместной деятельности предприятий, доверительным управлением различными имущественными комплексами.

Информация, предоставляемая системой ликвидационных, разделительных, вступительных и заключительных балансовых отчетов, используется для управления процессами трансформации собственности, удовлетворения претензий кредитора, принятия решений учреждениями по использованию собственности. Особенно важно использование системы балансов, регулирующих процессы трансформации собственности в современных российских условиях, когда многие вопросы определения рыночной стоимости активов и чистых активов по ряду базовых аспектов не нашли концептуального и практического решения. Оценка активов при их выбытии представляет собой сумму, за которую активы могут быть проданы на организованном рынке. Она также может быть основана на данных о прошлом или текущем положении рыночных цен или данных о прогнозах на будущее.

Информационный анализ системы нулевых балансов показывает, что их использование обеспечивает предприятия данными, используемыми для управления собственностью, финансовыми потоками и глобальной рентабельностью в различные временные отрезки, в различных оценках, в том числе и с применением дисконтированной оценки. Эти оценки особенно важно использовать в сфере управления денежными поступлениями институциональных единиц в рыночной экономике.

Обеспечение информацией о предстоящем движении денежных средств имеет большое значение. Точность предположений о суммах и времени поступления денежных средств в будущем гарантирует эффективность отчетов и финансовой информации, обусловливает эффективность оценки инвестиций.

Статистический свод бухгалтерских балансов предназначен для управления агрегированными показателями и потоками реальных и финансовых активов в микроэкономическом разрезе.

Баланс, составленный по нормам ГААП или балансовому законодательству других стран, широко используется в современных условиях для выхода российских фирм и финансовых групп на мировой рынок. В этом случае отчетность должна соответствовать принятым стандартам соответствующих стран.

Проведенный анализ различных балансовых отчетов, с точки зрения методов оценки статей баланса и использования соответствующих методов агрегирования и консолидации, показал, что в российской экономике, в принципе, не используется метод консерватизма. Консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и фондов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это означает также, что расходы должны быть зафиксированы скорее рано, чем поздно, а фонды, напротив, – скорее поздно, чем рано.

Следовательно, более вероятно, что чистые активы оцениваются ниже текущих рыночных цен, а прибыль оказывается выраженной меньшей из нескольких альтернативных сумм. Таким образом, предполагается «что при составлении финансовой отчетности пессимизм лучше оптимизма».

Одним из серьезных недостатков является положение, что в российской балансовой системе господствует принцип (метод) оценки по себестоимости, который превалирует в оценке любой балансовой статьи.

В завуалированном виде этот принцип господствовал даже при проведении переоценки основных фондов по полной восстановительной стоимости на 1-е января 1997 г., когда стоимость переоцениваемых объектов с помощью системы коэффициентов последовательно отражалась в исторических ценах соответствующих лет: 1969 г.; 1984 г.; 1991 г.; 1997 г.

Господство принципа оценки по себестоимости явилось главной причиной неплатежей и тяжелого экономического кризиса, продолжающегося до настоящего времени в России. Исторический опыт других стран подтверждает эту концепцию. Так, многие видные американские бухгалтеры, включая Мэйя, считали, что оценка по себестоимости привела к великой депрессии 1929 года.

Джон Коннинг развил эту идею и предложил модель множественной оценки показателей бухгалтерского учета. Он считал, что инвентарные ценности должны получить минимум три оценки:

1) историческую, т.е. в фактически уплаченных ценах;

2) историческую, но с учетом ожидаемых доходов по этим объектам;

3) текущую рыночную оценку, но с учетом продажных цен фирмы.

В результате можно заключить, что в целях управления следует придерживаться такой оценки статей баланса, которая будет эффективнее при решении разных оперативных, тактических и стратегических задач. В целом можно прийти к выводу, что исследование концепций и методов балансового моделирования, моделирования отчета о финансовых результатах и о движении денежных средств является весьма актуальным. Результаты исследования могут использоваться в деле управления собственностью, реструктуризацией капитала, финансовыми результатами и финансовыми потоками.

Использование системы балансов на микроэкономическом уровне позволяет проанализировать финансовые потоки, изменение финансовых активов и обязательств, которые уравновешиваются в целом по экономике.

Вопросы к главе 1

1. Кто впервые выступил с научно построенной теорией счетоводства?

2. В какой период времени было положено начало формированию бухгалтерского законодательства?

3. Какова структура типового баланса, предложенная А. К. Рудановским?

4. По каким признакам можно классифицировать бухгалтерский баланс?

5. Что представляет собой предмет «Балансоведение»?

6. Когда в России «Балансоведение» стало самостоятельным научным направлением?

7. Какие методы «Балансоведения» Вы знаете?

8. Что показывает информационный анализ системы нулевых балансов?

9. В чем состоит суть принципа консерватизма?

Тесты к главе 1

1. Итальянский ученый – родоначальник истории балансоведения:

а) Кардано;

б) Мацони;

в) Пачоли;

г) Катрульи.

2. Предпосылкой появления бухгалтерского баланса и двойной записи в конце XIX – начале XX веков явилось:

а) сложившиеся традиции бухгалтерского учета;

б) увеличение объемов производства;

в) отсутствие теоретических обобщений в бухгалтерском учете;

г) стремление свести учет к форме.

3. Юридическая теория двойной бухгалтерии основывается на том, что:

а) хозяйство рассматривается с позиции собственника;

б) хозяйство рассматривается с позиции государства;

в) хозяйство рассматривается с позиции законодательных норм;

г) хозяйство рассматривается с позиции персонала.

4. В начале XIX века составление баланса понималось как:

а) формальный перенос в него сальдо счетов;

б) субъективный результат бухгалтерской работы;

в) объективный результат бухгалтерской работы;

г) действительное отражение финансового положения предприятия.

5. Принцип «осторожной оценки актива» заключается в том, что:

а) оценку актива необходимо преувеличивать;

б) оценку актива необходимо преуменьшать;

в) оценку актива лучше преуменьшить, чем преувеличить.

6. К балансам, классифицированным по содержанию, относится:

а) операционный,

б) инвентарный;

в) характеризующий движение денежных средств;

г) консолидированный.

7. Целью такого направления балансоведения, как «счетоведение», является:

а) изучить связь между хозяйственными явлениями;

б) дать группировку хозяйственным явлениям;

в) установить принципы и методы построения бухгалтерских балансов различных хозяйств;

г) охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии.

8. По мнению Рудановского, сравнительный метод анализа баланса раскрывает:

а) установление взаимосвязей между счетами;

б) механизм образования финансовых результатов;

в) достоверность бухгалтерских данных;

г) смысл бухгалтерской методологии.

9. Информационный анализ нулевых балансов раскрывает:

а) оценку ожидаемых настоящих денежных поступлений;

б) стоимость активов при реорганизации предприятия;

в) оценку имущества по текущей стоимости.

10. Недостаток, присутствующий в балансовой системе России:

а) оценка активов ниже рыночных цен;

б) оценка активов по себестоимости;

в) оценка активов по нулевой стоимости;

г) оценка активов по справедливой стоимости