ТОП 10:

Разделительные балансовые отчеты



Одна из особенностей рыночной экономики проявляется в постоянной трансформации, движении и перераспределении капитала. Для предприятий, функционирующих в условиях жесткой конкуренции, процесс реорганизации является неотъемлемым этапом, происхождение которого обусловлено законами цикличного развития микроэкономики. За последние пятнадцать лет данный этап коснулся почти всех предприятий и организаций, функционирующих на территории Российской Федерации. Ликвидация государственной монополии на собственность в стране, бурный процесс ее раздела при вакууме законодательной и методической базы привел к неправомерным, а иногда и криминальным действиям в сфере хозяйствования.

Отсутствие определенных правовых норм и методических разработок в бухгалтерском учете при реорганизации народного хозяйства усугубило все вышеперечисленные процессы, которые протекали в России в конце двадцатого века.

В процессе исполнения этапа реорганизации необходимо ведение и оформление соответствующих бухгалтерских документов, основным из которых является разделительный баланс. По этой причине назрела острая необходимость формирования методики составления разделительного баланса.

Разделительный баланс - это документ, который составляется при реорганизации юридического лица в форме разделения и выделения и содержит информацию о разделяемом имуществе, правах, обязанностях. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Разделительный баланс утверждается учредителями юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Разделительный баланс составляется при реорганизации в форме разделения или в форме выделения.

Реорганизацией юридического лица является прекращение или иное изменение его правового положения, влекущее отношения правопреемства юридических лиц.

Пакет документов, которыми следует руководствоваться перед тем как приступать к реорганизационным процедурам, охватывает следующие законодательные акты:

1. Гражданский Кодекс РФ (статьи 57-60, 98-101, 103-106);

2. Налоговый Кодекс РФ (статьи 49, 50, 51 и др.);

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4. Приказ Минфина РФ, Федеральной комиссии по ценным бумагам РФ от 29 января 2003 г. № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»;

5. Стандарты эмиссии акций и облигаций и их проспектов эмиссии при реорганизации коммерческих организаций (утверждены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 12 февраля 1997 г. № 8) и др.

С 1 января 2004 года введены в действие «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 20.05.2003 № 44н, в которых изложены правила формирования и составления разделительного баланса.

Вышеперечисленные нормативные документы являются основой для построения разделительных балансов, однако в них освещены далеко не все нюансы реорганизационных процедур в форме разделения и выделения.

Основополагающие принципы составления разделительных балансов.Для оптимального восприятия алгоритма, целесообразно представить его в виде схемы (см. схема 4.1).

 

 

 

 

Iй блок Собрание собственников
Определение учредительного веса каждого собственника в уставном капитале разделяю-щегося юридического лица Определение сроков проведения инвентаризации Определение способов оценки имущества
     
2й блок Корректирующие записи в учете
Инвентаризация Переоценка имущества и обязательств Расчистка баланса
   
3й блок Составление разделительного баланса
Определение чистых активов по каждому разделительному балансу Определение отклонения чистых активов по каждому разделительному балансу Регулирование процесса распределения собственности
 
4йблок Составление вступительной отчетности вновь созданных организаций
           

Схема 4.1. Алгоритм составления разделительного баланса

Iй блок. Собрание собственников

Для признания реорганизации в целях формирования бухгалтерской отчетности необходимо наличие соответствующего решения. Данное решение может быть принято учредителями, уполномоченными государственными органами либо судом. В решении должны быть определены следующие вопросы:

1. Сроки реорганизации, в частности дата составления организациями-правообладателями предусмотренных законодательст-вом разделительного баланса для передачи в порядке правопреемства имущества, включая имущественные права, и обязательств, должником по которым является реорганизуемая организация (включая обязательства, оспариваемые сторонами),

2. Сроки проведения инвентаризации,

3. Способы оценки имущества.

Возможные виды оценки передаваемого при реорганизации организации имущества, постатейно изложены ниже. При этом по текущей рыночной стоимости на основании разделительного баланса имущество будет показано только в балансе возникшей в результате реорганизации организации. В отчетности организации, прекращающей свою деятельность при реорганизации, имущество будет отражаться исходя из принципа непрерывности бухгалтерского учета по исторической стоимости в сумме, которая следует из данных бухгалтерского учета и приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

Таблица 4.4

Виды оценки передаваемого при реорганизации имущества

Статья баланса Наименование строки Счет Метод деления
Актив
I. Внеоборотные средства
Нематериальные активы Передаются по рыночной стоимости или первоначальной балансовой стоимости
  В том числе: патен­ты, лицензии, то­варные знаки (знаки обслуживания), иные права и активы, аналогичные с перечисленными права и активы 04,05 По остаточной стоимости лицензии при условии, преимущественное право имеет институциональная единица, которая в будущем будет осуществлять данный вид деятельности, либо по решению учредителей
  Организационные расходы 04,05 По остаточной стоимости (при отсутствии раздельного учета по видам деятельности пропорционально долям в Уставе, либо пропорционально стоимости чистых активов)
  Деловая репутация организации  
       
       
       
       
       
Основные средства 01, 02, 03 Передаются по рыночной или перво­начальной балансовой стоимости по решению учредителей в соответствии с осуществляемыми видами деятельности. Аналитическая информация должна содержать наименование объектов, балансовую сумму и штатные характеристики объекта, а именно; мощность, производительность, год вода в эксплуатацию, капитальный ремонт.
Незавершенное строительство 08, 07, 16 Передаются по данным баланса в части относящейся к выделенным структурам.
Доходные вложения в материальные ценности 03,02 Передаются по рыночной или первоначальной балансовой стоимости.
Долгосрочные фи­нансовые вложения 58,59 Передаются пропорционально доле чистых активов каждого структурного подразделения либо в сумме фактиче­ских затрат для инвестора, либо по рыночной стоимости по решению учредителей.
Прочие внеоборотные активы   Оцениваются как статья 140
II. Оборотные активы
Запасы 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 43, 41, 42, 44, 45 Передаются по рыночной или по балансовой стоимости и данным аналитического учета в разрезе структурных подразделений
Затраты в неза­вершенном произ­водстве (издержках обращения) 20,21, 23, 29, 44 Передаются по данным баланса и в разрезе производств, цехов и материально-ответственных лиц выделяемых структурных подразделений. Издержки обращения на остаток товаров (44) передаются пропорционально товарным запасам.
       
       
       
       
       
       
       
Готовая продукция и товары для перепродажи 43, 41, 42 Передаются конкретно каждому объекту, по данным аналитического учета и товарным отчетам материально-ответственных лиц, решений собственников. Торговая наценка (42). Торговая наценка (скидка, накидка) передаются путем составления расчета реализованной торговой скидки и наценки на момент передачи объекта по установленной форме
Товары отгруженные Передаются конкретно каждому объекту, по данным аналитического учета и приказами-накладными на отпуск товаров, решению собственников.
Расходы будущих периодов Передаются относящиеся к выделяемому структурному подразделению на основании данных аналитического учета.
Прочие запасы и затраты Передаются относящиеся к выделяемому структурному подразделению на основании данных аналитического учета.
Налог на добавленную стоимость Пропорционально стоимости переданных в соответствии с решением о разделении (выделении) материальных ценностей
230, 240 Дебиторская задолженность 62, 76, 60,59 Передаются конкретно каждому по каждому хозяйственному договору в рамках осуществляемых видов деятельности, по данным аналитического учета, решений собственников.
  Задолженность дочерних и зависимых обществ 60,62 Передаются пропорционально доле чистых активов каждого структурного подразделения по решению учредителей.
  Авансы выданные Передаются конкретно каждому объекту, по данным аналитического учета, решению собственников.
  Прочие дебиторы 76, 68, 70, 71, 73, 80 Предаются по данным аналитического учета в части лиц, работающих в выделяемых объектах. Одновременно передается вся правовая документация.
  Задолженность участников по взносам в уставный капитал Передаются на баланс выделяемых объектов в части, относящейся к их учредителям (работникам).
       
       
Краткосрочные финансовые вложения 58, 59 Передаются пропорционально доле чистых активов каждого структурного подразделения либо в сумме фактических затрат для инвестора, либо по рыночной стоимости по решению учредителей.
Денежные средства 50, 51, 52, 55, 57 Распределяются между собственниками пропорционально чистым активам.
Прочие оборотные активы 98, 94 Распределяются между собственниками пропорционально чистым активам.
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал Выделяемые из состава предприятий и организаций структурные подразделения, наделяются уставным капиталом в соответствии с учредительными документами.
Собственные акции, выкупленные у акционеров Передаются пропорционально доле чистых активов каждого структурного подразделения по решению учредителей.
Добавочный капитал Передаются вновь образуемым юридическим лицам пропорционально чистым активам, 83 /2 распределяется в соответствии с передаваемыми каждому предприятию основными средствами.
Резервный капитал Передается вновь образуемым юридическим лицам пропорционально чистым активам.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Передаются вновь образуемым юридическим лицам пропорционально чистым активам. Средства фонда уценки товаров передаются пропорционально их товарным запасам на момент выделения. Средства фонда коммерческого риска передаются пропорционально нормативам
Нераспределенная прибыль Прибыль передается вновь образуемым юридическим лицам пропорционально чистым активам.
Непокрытый убыток Убыток подлежит покрытию целевыми взносами учредителей
Займы и кредиты В соответствии с решением учредителей.
Прочие долгосрочные пассивы В соответствии с решением учредителей.
         

 

2й блок. Корректирующие записи в учете

Перед тем как выявить стоимость чистых активов, необходимо объективно определить - что входит и какую стоимостную оценку имеет имущество, подлежащее разделу. Для этого в соответствии с решением учредителей или других лиц, установленных законом, проводятся: инвентаризация, «расчистка баланса» и переоценка имущества.

Важным способом обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности является инвентаризация, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие и состояние имущества и обязательств предприятия на определенную дату.

Переоценка имущества осуществляется в соответствии с решением (договором) о реорганизации. Необходимость в переоценке имущества разделяемой организации предопределена целью выявления реальной стоимости предприятия.

Методическими указаниями установлено, что оценка осуществляется по остаточной стоимости, либо текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости. Однако, совокупность имущества, переоцененная собственниками, может быть преднамеренно искажена в пользу последних. Поэтому более справедлива оценка по текущей рыночной стоимости.

До составления разделительных балансов предварительно следует провести работу по «расчистке балансов», списанию пришедшего в негодность имущества или безнадежных к взысканию сумм в пределах предоставленных предприятию прав. Списание рекомендуется согласовать с налоговыми инспекциями, чтобы избежать их протестов на решения о списании убытков.

Операции, связанные с текущей деятельностью организации, такие как продажа товарно-материальных ценностей, проведение расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, расчеты по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт или разделительный баланс (например на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи о возникших организациях должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией.

Процедуры, описанные во втором блоке, предопределяют исполнение корректирующих записей, которые должны проводиться в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере бухгалтерского учета.

3й блок. Составление разделительного баланса

При расчете чистых активов организация может руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 г. № 10н, 03-6/пз. При этом необходимо принимать во внимание вытекающие из Методических Указаний особенности построчного суммирования отдельных числовых показателей, в частности доходов будущих периодов.

Алгоритм составления разделительного баланса представлен в таблице 4.5.

Таблица 4.5







Последнее изменение этой страницы: 2016-04-07; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 34.204.191.0 (0.009 с.)