Понятие центров ответственности и их классификация

Решение вопросов распределения полномочий и взаимоотношений между менеджерами разных уровней связано с формированием структуры предприятия, которая отображает состав и взаимосвязь его подразделений. Следует отметить, что никакой тип организационной структуры не является обязательным для тех или иных предприятий на всех этапах их роста и развития. Однако при этом один принцип организации имеет универсальное значение. Для обеспечения эффективности управления полномочия и ответственность должны быть четко определены.

Для контроллинга чрезвычайно важное значение в нынешних условиях хозяйствования приобретает информация о затратах не в целом по предприятию или организации, а в разрезе более детализированных объектов формирования затрат.

Как известно, информация о затратах формируется с помощью бухгалтерского учета. Бухгалтерскому аппарату затраты на производство лучше всего контролировать в процессе производственного потребления ресурсов, то есть там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.

Местом возникновения затрат называется место, где они фактически образовались.

К местам возникновения затрат относят структурные подразделения (цеха, бригады, отделы, участки), которые являют собой объекты нормирования, планирования и учета затрат производства с целью контроля и управления расходами производственных ресурсов.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции.

Относительно процесса производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие. К производственным принадлежат цеха, участки, бригады, а к обслуживающим - отделы и службы управления, склады, лаборатории и тому подобное.

По своей природе каждое рабочее место - это центр затрат. Однако в учете к такой детализации, как правило, не прибегают.

Центры затрат- это первичные производственные и обслуживающие единицы, которые характеризуются однообразием функций и производственных операций, приблизительным уровнем технической оснащенности и организации, направленностью затрат; их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат с целью их детализации, усиления контроля и повышения точности калькуляции.

Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком) или быть подразделением, которое входит в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат является общность оборудования, которое используется, выполняемых операций или функций.

Выделение центров затрат и сбор информации зависит от прагматичных целей и определяется потребностями аппарата управления.

С развитием производственных отношений, теории управления производством и управления затратами, в частности, появилось понятие «центр ответственности».

Одни авторы отождествляют эти понятия, а другие указывают на то, что это разные понятия. Действительно, центры затрат связывают с калькуляцией себестоимости продукции, а центры ответственности с управлением себестоимостью, поэтому эти понятия выражают разные экономические процессы. При этом в одном центре затрат может быть один центр ответственности (начальник цеха) или несколько центров, если отдельные личности цеха назначены ответственными за рациональное использование ресурсов предприятия (главный механик отвечает за основные средства, проведение ремонтов, налаживание оборудования, главный энергетик - за использование всех видов энергии, мастера - за использование материалов и тому подобное).

Вместе с тем бывают случаи, когда ответственность возлагается на одно должностное лицо, а в качестве объекта контроля выступает несколько центров затрат. Например, начальник цеха отвечает за формирование себестоимости по всем участкам, которые входят в состав цеха.

В современной трактовке центр ответственности — это подразделение предприятия, которое возглавляет руководитель (менеджер), наделенный делегированными полномочиями и отвечающий за результаты работы этого подразделения, то есть это место, где возникают правовые отношения между участниками хозяйственных процессов.

Концепция выделения центров ответственности, которая разработана американским экономистом Дж. Хигинсом, получила широкое практическое использование в управлении прибылью предприятий в странах с развитой рыночной экономикой.

Центр ответственности - это структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует те или другие аспекты формирования и использование прибыли, а его руководитель (менеджер) самостоятельно принимает управленческие решения в пределах этих аспектов и несет полную ответственность за контролируемые им показатели.

Разнообразие функциональной нацеленности деятельности структурных подразделений, их место в организационной структуре управления, а также широта полномочий их руководителей позволяют выделить конкретные типы центров ответственности в пределах предприятия (рис. 2.11).

Контроль капитало-вложений

Центры ответственности

Центры инвестиций

Контроль доходов

Контроль затрат

Центры доходов

контроль доходов

Центры затрат

контроль затрат

Центры прибыли

контроль затрат

контроль доходов

 

Рис.2.11. Классификация центров ответственности

Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Например, цех по ремонту оборудования. Центры затрат можно поделить на центры регулированных и центры частично регулированных затрат.

Центр доходов(выручки) - это подразделение, руководитель которого отвечает только за доходы (выручку), за затраты только в ограниченном объеме, (пример: отдел сбыта, который отвечает не за всю себестоимость продукции, а лишь за расходы на ее реализацию).

Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль, например: предприятие, которое входит в состав крупного объединения.

Деление предприятия по центрам прибыли преимущественно применяется при дивизиональной организационной структуре (один дивизион - один центр прибыли), но возможны и исключения. Например, иногда в качестве центров прибыли выделяют функциональные подразделения предприятия или его вспомогательные службы: отдел маркетинга, подразделение вспомогательного производства В этом случае затратами отдела маркетинга будет считаться нормативная заводская себестоимость продукции плюс затраты самого отдела маркетинга; выручкой - выручка от реализации, а прибылью – разница между ними. Такие функциональные центры называют "псевдоцентрами прибыли". Если предприятие выделяет в качестве центров прибыли функциональные подразделения или вспомогательное производство, то возникает вопрос о механизме формирования внутренних (трансфертных) цен.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за использование выделенных ему инвестиционных ресурсов и получения необходимой прибыли от инвестиционной деятельности. Примером центра является дочерняя фирма предприятия или структурное подразделение, которое осуществляет исключительно инвестиционную деятельность.

На практике чаще всего применяют такие принципы выделения центров ответственности: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре; сходства структуры затрат.

По функциональному принципу выделяют такие центры ответственности: обслуживающие; материальные (например, склады); производственные (подразделения основного и вспомогательного производств); управленческие (бухгалтерия, юридический отдел, заводоуправление); сбыта (рис. 2.12):

 

Обслуживающие

Производственные

Материальные

Управленческие

Сбытовые

Центры ответственности

 

 

Рис. 2. 12. Выделение центров ответственности по функциональным принципам

Существует два варианта деления центров ответственности по территориальному принципу.

 

Маркетинг

Реклама

Сбыт

Отслеживание договоров

Представитель-ство 2

Представитель- ство 1

Южный

Склады

Северный

 

1-й вариант 2-й вариант

Рис.2.13. Деление центров ответственности по территориальному принципу

Первый вариант. Предприятие имеет несколько одинаковых представительств (центров ответственности) в разных регионах. В пределах одного центра ответственности объединено несколько функций (например, маркетинг, реклама, сбыт и отслеживание договоров).

Второй вариант. Одно функциональное направление деятельности делят на несколько центров ответственности, например, предприятие имеет несколько складов в разных концах города (рис.2.13).

Во время выбора способа деления предприятия на центры ответственности необходимо учитывать такие требования:

- в каждом центре затрат должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат;

- в каждом центре должен быть ответственный;

- степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не слишком, чтобы ведение учета не было трудоемким;

- желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр, для которого данные затраты являются прямыми;

- на центры затрат желательно относить только прямые затраты, а распределение общехозяйственных не учитывать;

- поскольку деление предприятия на центры ответственности и классификация затрат влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.

Деление предприятия на центры ответственности и классификация затрат является фундаментом для создания на предприятии системы управленческого учета, которая является важным элементом системы контроллинга.

 

Вопросы длясамоконтроля

1. Дайте определение предмета контроллинга.

2. Назовите основные объекты контроллинга.

3. Дайте определение затрат в соответствии с П(С)БУ.

4. Какие затраты относятся к затратам операционной деятельности?

5. Какие затраты относятся к себестоимости реализации?

6. Какова основная цель классификации затрат?

7. Какие затраты называют релевантными?

8. На какие виды делятся затраты относительно объема производства?

9. На какие виды делятся затраты по возможности отнесения на определенный объект калькуляции?

10. На какие виды делятся затраты в зависимости от степени регулируемости?

11. Охарактеризуйте поведение постоянных, переменных и смешанных затрат на единицу продукции в зависимости от изменения объема производства?

12. Как изменяются постоянные затраты в долгосрочном периоде?

13. Что такое "центр ответственности"?

14. Для чего необходимо выделение центров ответственности в пределах предприятия?

15. Назовите основные типы центров ответственности и охарактеризуйте их.

16. Дайте характеристику основным принципам выделения центров ответственности.

Приведите примеры.

 

Практические задания

Задача 1. В системе учета затрат компании регистрируются следующие затраты: 1.Стоимость смазочных материалов для станков.

2. Стоимость приобретения лицензий.

3. Сумма амортизации машин и оборудования.

4. Стоимость химикатов, используемых в лаборатории.

5. Комиссионные сборы, выплачиваемые персонала по сбыту.

6. Зарплата секретаря директора.

7. Торговые скидки.

8. отпускные операторов станков.

9. Зарплата охране склада сырья.

10. Плата за рекламу.

11. Арендная плата за склад готовой продукции.

12. Зарплата сотрудника лаборатории.

13. Страховка помещений.

14. Зарплата контролера цеха.

14. Стоимость лент для пишущих машинок в главном корпусе.

16. Стоимость специальной защитной одежды для операторов.

нужно:

Расположите указанные затраты по категориям:

- производственные накладные затраты;

- затраты на реализацию продукции;

- административные накладные затраты;

- затрты на научные исследования.

Задача 2. Укажите, к постоянным или переменным относятся такие затраты предприятия:

1. Сырье и материалы.

2. Амортизация машин и оборудования.

3. Заработная плата производственного персонала;

4. Отопление и освещение цехов и заводоуправления;

5. Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;

6. Амортизация;

7. Топливо и электроэнергия на технологические цели;

8. Затраты на рекламу;

9. Затраты на упаковку продукции.

Задание 3. Если фактический выпуск продукции ниже, чем запланированно, какая, по вашему мнению, из перечисленных ниже категорий затрат также будет ниже запланированных?

а) совокупные переменные затраты;

б) совокупные постоянные затраты;

в) переменные затраты на единицу продукции;

г) постоянные затраты на единицу продукции.

Задача 4. Ознакомьтесь с категориями затрат п. 1-9 и определите, к какой категории относятся затраты, перечисленые ниже:

1) безвозвратные;

1) инкрементные (приростные)

3) переменные;

4) постоянные;

5) полупеременные;

6) полупостоянных;

7) регулируемые;

8) нерегулируемые;

9) вменено;

1. Фирма рассматривает вопрос о продаже устаревшего станка. Остаточная стоимость станка - 20000 грн. Решая, продавать или не продавать станок за 10000 грн. вы должны отнести разницу в расчет как затраты....................

2. В дополнение к устаревшему станку фирма может арендовать новый. Он будет обходиться ей в 3000 грн. При анализе динамики роста затрат плата за аренду рассматривается как затраты.....................

3. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования, возможны два альтернативных направления действия (два варианта оплаты труда):

- первый вариант: оператору выплачивается основная зарплата или небольшая сумма в зависимости от количества произведенной продукции. В этом случае стоимость работы оператора является затратами.........................

- второй вариант: фирма может выплачивать операторам одинаковые оклады. При этом она будет использовать один станок - при низком объеме производства, два станка - при увеличении объема производства, три станка - если объем производства достигает пика.

Эти затраты относятся к......................

Задача 5. Определите вид затрат, указанных в табл. 1 статей.

Таблица 2.3