Сущность контроллинга и предпосылки его возникновения

 

Контроллинг – это одно из новейших направлений информационно-экономического развития предприятия.

Появление контроллинга на отечественных предприятиях вызвано переосмыслением роли и значения менеджмента в современном бизнесе. Если до этого времени управление связывалось, в основном, с решением текущих дел на предприятии, то в условиях обострения конкурентной борьбы и нестабильности внешней и внутренней среды, в которой функционирует предприятие и работают менеджеры, управление направляется на успешную деятельность и длительное существование предприятия.

Лишь комплексные наблюдения за всеми звеньями хозяйственной и финансовой деятельности могут обеспечить достоверную информацию о положении предприятия и определить факторы, которые влияют на укрепление или ослабление его позиций на рынке. Именно такие комплексные наблюдения на предприятии обеспечивает система контроллинга.

По определению профессора Ивашкевича В.Б. [14] «одним из новейших направлений теории и практики учета и анализа деятельности предприятия за рубежом является контролинг».

Система контроллинга - это синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечной цели и результатов деятельности предприятия.

Сначала под контроллингом понимали совокупность определенных заданий в сфере учета и финансов, а контроллер был главным бухгалтером. Позже это понятие стали понимать шире и к функциям контроллинга стали относить финансовый контроль и оптимизацию использования финансовых средств и источников. В настоящее время контроллинг можно определить как систему управления процессом достижения конечных результатов и результатов деятельности фирмы в экономическом отношении, с некоторой частью условности, как систему управления прибылью предприятия.

В умении предусматривать хозяйственную и коммерческую ситуацию, определять заданные суммы покрытия, обнаруживать причины отклонений фактических затрат от нормативных, своевременно корректировать эти отклонения и оптимизировать соотношение затрат и результатов и заключается искусство экономического управления. Контролинг – одно из средств, инструментов и одновременно одна из составляющих частей этого искусства.

Известно достаточно широкое и общее понимание контроллинга как концепции экономического управления предприятием, направленной на выявление шансов и рисков, связанных с получением прибыли в условиях рынка. При этом можно отметить такие основные специфические особенности контроллинга, как [9]:

- единство оперативных финансово-экономических расчетов и стратегических решений;

- новая ориентация финансово-экономических расчетов для принятия экономически обоснованных решений;

- новое содержание таких традиционных функций управления, как планирование, контроль, информационное обеспечение, которые образуют ядро контроллинга как концепции управления;

- новое психологическое содержание роли планово-экономических служб (служб контроллинга) на предприятии;

- содействие оптимизации зависимости "выручка - затраты - прибыль".

Слово "контроллинг" происходит от английского "to control" - контролировать, управлять. В большинстве развитых стран с рыночной экономикой концепции контроллинга подобны [15]. Отличия касаются в основном понимания двух ситуаций: прагматизма и степени усовершенствования системы согласно менталитета пользователей.

Внутренний учет

Планирование

Информационный менеджмент и отчетность

Специальные экономические задачи (например оценка инвестиций)

Финансовая бухгалтерия

Налоги и страхование

Информационные технологии

Внутренняя ревизия

Контроллинг

Американская модель

Информационный менеджмент и отчетность

Специальные экономические задачи (например оценка инвестиций)

Внутренний учет

Контроллинг

Планирование

Немецкая модель

 

Рис.1.1. Американская и немецкая модели контроллинга [16, 20]

 

В Германии преобладает тенденция академизации контроллинга, желание создать сначала теоретически целостную систему, а потом осуществлять решение конкретных задач.

В США и некоторых европейских странах преобладает прагматичный подход: здесь контроллинг теснее связан с менеджментом, более ориентирован на требования рынка и потребности потребителей (рис.1.1).

В зависимости от того, насколько узко или широко трактуется перечень задач контроллинга выделяют такие основные организационные концепции контроллинга:

Концепция А - "американская концепция контроллинга".

Контроллинг - это весь учет и отчетность а также ряд дополнительных функций. В соответствии с нею, при организации службы контроллинга возникает первичное распределение на задания, ориентированные на результат (прибыль), а также на задания, ориентированные на ликвидность.

Концепция В - "американская ключевая концепция контроллинга".

Контроллинг - это весь учет и отчетность без дополнительных функций. Служба контроллинга выполняет задания, ориентированные на результат и задания информационного обеспечения.

Концепция С - "немецкая концепция контроллинга''''.

Контроллинг - это внутренний учет и отчетность а также ряд дополнительных функций. При организации службы контроллинга осуществляется распределение задач на внутренние и внешние.

Концепция Д - "немецкая ключевая концепция контроллинга".

Контроллинг - это внутренний учет и отчетность без дополнительных функций.

Концепции А, В, С, Д могут меняться в зависимости от организационных факторов, то есть служба контроллинга будет исполнять функциональные обязанности в зависимости от задач, которые положены на нее.

Знание исторического развития идеи, философии и форм воплощения в практике контроллинга помогает лучше понять сегодняшнее состояние концепции контроллинга, перспективы его развития, осознать, насколько важна его роль в современной практике отечественных предприятий [16].

XV в. - введение должности «count roll our» (Великобритания) -первая попытка решать задачи государственного управления с помощью идей контроллинга.

1778 г. - законодательно учреждено ведомство «Comptroller, Auditor, Treasurer and six Commissioners of Accounts» (США), в задачи которого входит управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств.

1880 г. - созданиие системы «Atchison, Topeka & Sania Fe Railway System» (США). Впервые контроллинг использован на предприятии преимущественно для решения финансово-экономических задач, управления финансовыми вложениями и основным капиталом.

1892 г. - компания «General Electric Company» (США) - первая из индустриальных предприятий вводит должность контроллера.

Первоначально контроллеры занимались финансово-экономическими вопросами и проведением ревизий. Это объяснялось особенностями американского корпоративного законодательства, которое знает только два управляющих органа - Общее собрание акционеров и Совет директоров (Board of Directors).

Полномочия Совета директоров распространялись как на управление организацией, так и на контроль. Отсутствие специфического управляющего органа, наряду с другими причинами (например, сильными позициями президента, величиной предприятия), считалось важнейшим поводом для введения должности контроллера. Однако, несмотря на это, вплоть до начала 30-х гг. XX в. на американских предприятиях контроллеры почти не были известны.

Экономический кризис 1929 г. привел к пониманию роли ранее пренебрегаемого производственного учета, а также к необходимости внедрения на предприятии наряду с планированием элементов контроллинга.

В 1931 г. основан институт «Controller's Institute of America» как профессиональная организация контроллеров (в 1962 г. он переименован в «Financial Executives Institute» (FEI)). В 1934 г. создан журнал «The Controller» (сегодня - «The Financial Executive»). С 1944 г. существует исследовательский институт «Controllership Foundation» (в настоящее время - «Financial Executives Research Foundation»).

В Германии в 40-е гг. XX в. не наблюдалось сколько-нибудь заметного развития концепции контроллинга. В период 1970-х гг. экономика страны характеризовалась высокими темпами роста и солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существованию.

Введение и развитие контроллинга в последние десятилетия связано с изменениями в окружающем предприятия мире и с принципиальной переориентацией предпринимательского мышления и действий.

Во-первых, примерно с 1965 г. в Германии прокатилась волна формирования в крупных фирмах центров прибыли, обособленных в отношении ведения учета. Для координации и управления их деятельностью ранее использовавшиеся инструменты, не годились. Во-вторых, в начале 1980-х годов многие предприятия столкнулись с проблемой неплатежеспособности, что обусловило необходимость улучшения инструментария планирования и управления, а также привлечение специалистов, способных критически оценить действия руководителей организации.

 

Причины возникновения и развития конфликта

Увеличение количества переменных, на основе которых принимаются решения

Нестабильность как внешних так и внутренних факторов выдвигают дополнительные требования к системе управления предприятием

Смена технологий, дифференциация, диверсификация, интернационализация компаний

Увеличение объема и осложнение предметного содержания информации, необходимой для управления

Необходимость поиска более совершенных систем управления, которые бы обеспечивали гибкость и надежность функционирования предприятия

 

 

Рис. 1.2. Причины возникновения и развития контроллинга на современных предприятиях [15]

 

Повышение спроса на услуги в области контроллинга привело к появлению в Германии ряда научных и образовательных организаций. Первым возник Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета, занимающийся вопросами подготовки кадров в сфере планирования предприятия и учета.

С 1971 г. частные и общественные семинары проводит Академия контроллеров.

В 1975 г. основан Союз контроллеров. Следующей важной вехой на пути внедрения идей и философии контроллинга стало основание журнала «Controller» (1989 г.).

Основные причины возникновения и развития контроллинга на современных предприятиях изображены на рисунке1.2.

В Украине интерес к контроллингу начал проявляться в самом начале 1990-х годов, когда в экономике юридически и фактически окончательно закрепились рыночные принципы хозяйствования. Наибольший интерес к контроллингу и в теоретическом, и в практическом плане был проявлен со стороны банков - наиболее динамично развивающегося сектора рыночной экономики нашей страны. К числу приоритетных задач контроллинга были отнесены:

- создание системы управленческого учета;

- разработка комплексной системы стратегического и оперативного планирования;

- развитие концепции и методов контроллинга.

 

1.2 Предмет, цели, функциии и задания контроллинга

Контроллинг является новым, эффективным методом управления в рамках современного менеджмента.

На современном этапе существуют разные толкования сущности контроллинга, возложенных на него заданий и функций, например [20, 40]:

- контроллинг - локальная функция в рамках управления предприятием и поддержка управления благодаря информации, которая включает процессы обработки данных (сбор, подготовка, переадресация производственной информации), планирование, ориентированное на общие цели, а также контроль их достижения и производные управленческие меры;

- контроллинг - сбор информации и ее использование в планировании, финансировании, создании отчетов, оценке и консультировании, то есть контроллинг - это овладение ситуацией, управление и регулирование хозяйственных процессов;

- контроллинг - это управленческий инструмент, который поддерживает внутрфирменный процесс управления и принятия решений с помощью целенаправленного подбора и обработки информации.

Предметом контроллинга являются микроэкономические процессы и явления на предприятии и макроэкономические процессы в стране, которые оказывают непосредственное влияние на экономику предприятия.

Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно систематизировать по двум основным группам (табл. 1.1). К ним относятся производственные ресурсы, хозяйственные процессы и результаты.

Цели контроллинга как направления деятельности непосредственно вытекают с целей организации и могут выражаться в экономических терминах, например, в достижении определенного уровня прибыли, рентабельности или производительности организации по заданному уровню ликвидности.

Таблица 1.1

Характеристика объектов, раскрывающих содержание предмета контроллинга

 

Объекты	Характеристика объектов
- Основные средства - Нематериальные активы - Материальные ресурсы	- Производственные ресурсы, которые обеспечивают работу людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия
- Организационный процесс - Процесс снабжения - Процесс производства - Процесс сбыта	- Хозяйственные процессы и их результаты, которые отображают единство затрат и результатов в процессе осуществления производственной деятельности предприятия

 

Основная цель контроллинга состоит в объективной оценке хозяйственных ситуаций для принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению прибыльности и ликвидности предприятия путем выявления причинно-следственных связей при сопоставлении выручки от реализации продукции (работ, услуг) и затрат, а также применение мероприятий по регулированию отклонений, которые возникли, и оптимизации соотношения " затраты-прибыль".

Цели контроллинга реализуются в стремлении обеспечить успешное функционирование организационной системы в долгосрочной перспективе через:

- адаптацию стратегических целей к условиям внешней среды, которые меняются;

- согласование оперативных планов со стратегическим ориентиром развития предприятия;

- координацию и интеграцию оперативных планов по разным бизнес-процессам;

- создание системы обеспечения менеджеров информацией для разных уровней управления в оптимальные промежутки времени;

- адаптацию организационной структуры управления предприятием для повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на изменения внешней среды.

С точки зрения методического построения контроллинг выступает как определенный набор инструментов. Используя основные показатели деятельности (оборот, затраты, прибыль и т.п.), каждый отдельный инструмент должен повлиять на эффективность управления и в интеграции с другими содействовать повышению эффективности деятельности предприятия в целом, реализации достижения поставленных целей.

Узловыми составляющими концепции контроллинга являются:

- ориентация на эффективную работу предприятия в относительно долгосрочной перспективе - философия доходности;

- формирование организационной структуры, ориентированной на достижение стратегических и тактических целей;

- создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления;

- мониторинг и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- деление задач контроллинга на циклы, обеспечивающее интерактивность планирования, контроля за выполнением и принятия корректирующих решений.

Философия доходности означает:

- преобладающую ориентацию мышления и действий работников предприятия на рентабельность;

- четкое понимание контроля затрат и мероприятий по их снижению как беспрерывного процесса;

- гармоничное объединение ориентации на клиентов и на доход;

- связь системы стимулирования работников с их конкретным вкладом в достижение целей предприятия;

- синхронизацию целей предприятия и личных целей;

- рост суммы активов предприятия как одной из возможных мер достижения стратегических целей;

- беспрерывную оценку клиентов по критерию доходности, то есть знание того, сколько предприятие заработало благодаря конкретному клиенту.

Целевая задача контроллинга состоит в системно-интегрированной информационной, аналитической, инструментальной и методической поддержке руководства для обеспечения долгосрочного существования и развития предприятия.

Цели системы контроллинга определяют его основные функции. Среди специалистов, занимающихся проблемами контроллинга, нет четкого и единого мнения по данному вопросу. Так, например, Штрайт Б., Петрик Е. придерживаются той точки зрения, что контроллингу присущи функции планирования, контроля, регулирования и информационная функция.

Профессор Ивашкевич В.Б. останавливается лишь на трех основных, по его мнению, функциях контроллинга: информационной, контрольной и функции управления [17]. Ни с одной, ни с другой точкой зрения, на наш взгляд, нельзя согласиться в полной мере, поскольку главным аргументом при выделении комплекса функций системы контроллинга является суть концепции и цель системы

Контроллинг ориентирован прежде всего на поддержку процессов принятия решений. Он должен обеспечить адаптацию традиционной системы учета на предприятии к информационным нуждам должностных лиц, которые принимают решение, то есть в функции контроллинга входит создание, обработка, проверка и предоставление системной управленческой информации и формирование взаимосвязи между другими отдельными функциями управления — планированием, координированием, контролем, учетом и анализом.

Исходя с определения системы контроллинга, сущностью которого является интеграция отдельных элементов функций управления (учета, анализа, контроля, планирования и т.д.), вытекает, что данной системе (системе контроллинга) свойственны такие функции современном понимании контроллинг представляется как руководящая функция менеджмента, он формирует (рис.1.3) [15].

Специалистов, которые реализуют функции контролинга на предприятии обычно называют контроллерами. Они выполняют такие функции:

- разработка систем и поддержка процессов планирования и контроля деятельности предприятия;

- организация сбора, измерения, анализа и интерпретации плановых и отчетных форм, а также внутренней и внешней информации, прямо или непрямо связанной с видами деятельности предприятия;

- структуризация организационных систем и бизнес-процессов;

- координация и интеграция процессов управления в сфере разработок, закупок, логистики, производства, продаж, финансирования;

Функции контроллинга

Задания контроллинга

Учет

Контроль и регулирование

Анализ

Планирование

Координирование

- Сбор и обработка информации. - Разработка и внедрение системы внутреннего контроля. – Унификация критериев и методов оценки деятельности предприятия и подразделений

- Сравнение плановых и фактических величин для измерения оценки степени достижения цели. - Установление допустимых пределов отклонений от заданных параметров. - Определение причин отклонений и разработка предложений по их уменьшению

- Определение степени влияния различных факторов на величину конечного результата. - Выработка мероприятий по ликвидации и предотвращении отклонений, которые могут быть в будущем. - Определение прибыльности и целесообразности той или иной коммерческой операции. – Расчет эффективности инвестиционных проектов

- Информационная поддержка при разработке базисных бюджетов; - Формирование и усовершенствование системы планирования. - Координация процесса обмена информацией

- Координация усилий менеджеров разных уровней на достижение общей цели. - Информационная и консультативная поддержка принятия управленческих решений. - Создание и обеспечение функционирования общей информационной системы управления предприятием.

Информационно- аналитическое обеспечение

-Разработка информационной системы. - Предоставление цифровых материалов, позволяющих осуществлять контроль и управление предприятием. - Сбор и систематизация наиболее значимых данных для принятия решений. - Разработка инструментария для планирования, контроля и принятия решений. - Консультирование о выборе корректирующих мероприятий и решений. Обеспечение экономичности функционирования информационной системы

 

Рис. 1.3 – Функции и задания контроллинга [15,17, 40]

- обеспечение прозрачности, понятности, и объективной интерпретации полученных результатов;

- формирование интегрированной концепции управления предприятием и инфраструктуры, адекватной современным требованиям менеджмента: рыночно- ориентированных оргструктур, систем информационного обеспечения всех функциональных сфер деятельности предприятия.

Высокий динамизм и неопределенность внешней среды требуют от контроллеров выполнения консультационных функций для высшего руководства по подготовке и принятию управленческих решений. Контроллеры в идеале - это навигаторы руководителей для достижения целей, внутренние консультанты по вопросам экономики, организации и управления для руководителей функциональных сфер деятельности, а также - системные координаторы и интеграторы бизнес-процессов.

В условиях ухудшения экономического положения предприятий, проявляющегося в снижении уровня ликвидности и рентабельности, от служб контроллинга ожидают в большей степени координации планов, анализа причин отклонения планов от факта, а также рекомендаций по обеспечению выживания предприятия на ближайшую перспективу [40].

Виды контроллинга

Контроллинг - один из основных элементов, которые формируют систему управления предприятием. При этом современный менеджмент разделяет цели предприятия на две группы: оперативные (краткосрочные) и стратегические (долгосрочные, перспективные) а значит, контроллинг как система включает два основных аспекта (подсистемы) стратегический и оперативный.

Краткосрочный

Результаты: - прибыль; - рентабельность; - ликвидность.

Оперативный контроллинг Способы достижения целей и решения заданий

Стратегический контроллинг Выработка целей и заданий

Потенциалы успеха: - доля рынка - рост рынка

Средне – и долгосрочный

Часовой горизонт

Показатели

Стратегический контроллинг: «Делать правильное дело» Оперативный контроллинг: «Делать дело правильно»

 

 

 

Рис.1. 4. Разграничение стратегического и оперативного контроллинга [15, 16, 40]

В большинстве литературных источников, посвященных вопросам стратегического и оперативного контроллинга, очень лаконично определяется сущность каждого из рассматриваемых аспектов контроллинга (рис. 1.4):

- «Делать правильное дело» - стратегический контроллинг;

- «Делать дело правильно» - оперативный контроллинг.Таким образом, можно утверждать, что стратегический контроллинг должен помогать предприятию эффективно использовать имеющиеся у него преимущества и создавать потенциалы успешной деятельности в перспективе.

Служба стратегического контроллинга выступает в качестве внутреннего консультанта менеджеров и собственников предприятия при выработке стратегии, стратегических целей и заданий.

Она предоставляет необходимую информацию, ориентирующую руководство в процессе принятия решения.

Основная задача оперативного контроллинга - оказание помощи менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных показателей уровней рентабельности, ликвидности или прибыли.

Стратегический контроллингопределяет цели и задачи для оперативного контроллинга, т.е. ставит нормативные рамки. Оба рассматриваемых направления контроллинга отличаются по охватываемому временному горизонту.

Оперативный контроллинг реализует свои функции на краткосрочном отрезке времени: до года, поэтому его инструментарий принципиально отличается от методов и методик стратегического контроллинга. Стратегический контроллинг в современном менеджменте не привязан жестко к временным рамкам, хотя чаще всего речь идет о средне- и долгосрочном периодах.

Использование методологии стратегического и оперативного контроллинга в качестве инструмента поддержки деятельности менеджеров может существенно повысить эффективность функционирования системы управления организацией (предприятием).

В организациях, различающих и признающих важность как оперативного, так и стратегического менеджмента, как правило, выделяют в самостоятельные организационные единицы подразделения оперативного и стратегического контроллинга.

Рассмотрим основные понятия, задачи и отличия стратегического и оперативного контроллинга.

Стратегический контроллинг - процесс координации функции стратегического планирования, контроля и системы стратегического информационного обеспечения.

Целевая задача стратегического контроллинга заключается в обеспечении продолжительного успешного функционирования организации. Для этого нужно формулировать и внедрять стратегии поиска, построения и сохранения потенциала успеха (доходности). Следует исследовать новые существующие потенциалы успеха.

Если предприятие может обеспечить более эффективное (чем у конкурентов) решение имеющихся, изменяющихся или новых проблем клиентов, то это означает его способность генерировать новые потенциалы успеха. Под имеющимися потенциалами успеха понимают созданные и используемые на предприятии потенциалы.

Потенциалы успеха можно разделить также на внешние и внутренние. Внешние потенциалы зависят от успешной комбинации «продукт/рынок». Внутренние потенциалы могут быть следующих видов: информационные, структурные, технические, финансовые, кадровые и т.д.

Таблица 1.2

Сравнительная характеpистикa оперативного и стратегического контроллинга

Признаки	Оперативный	Стратегический
Ориентация	- Экономическая эффективность и рентабельность деятельности предприятия	- Внешняя и внутренняя среда предприятия
Уровень управления	- Тактический и оперативный	Стратегический
Цели	- Обеспечение прибыльности и ликвидности предприятия	- Обеспечение выживаемости. - Проведение антикризисной политики, недопущение возникновения банкротства. - Поддержка потенциала успеха
Главные задачи	- Руководство при планировании и разработке бюджетов (текущее и оперативное планирование) - Определение узких и поиск слабых мест для тактического управления - Определение всей совокупности подконтрольных показателей согласно установленным текущим целям - Сравнение плановых и фактических показателей подконтрольных результатов и расходов с целью выявления причин, виновников и следствий отклонений - Анализ влияния отклонений на исполнение текущих планов - Мотивация и создание систем информации для принятия текущих управленческих решений	- Участие в установлении количественных и качественных целей предприятия - Ответственность за стратегическое планирование - Разработка альтернативных стратегий - Определение критериев внешних и внутренних условий, которые лежат в основе стратегических планов - Определение узких и поиск слабых мест - Определение основных подконтрольных показателей согласно установленным стратегическим целям - Сравнение плановых и фактических значений подконтрольных показателей с целью выявления причин, виновников и следствий данных отклонений - Анализ влияния отклонений на выполнение стратегических планов - Анализ экономической эффективности (особенно инноваций и инвестиций)

 

Оперативный контроллинг - процесс координации процессов оперативного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии при поддержке современной информационной системы.

Основной задачей оперативного контроллинга является обеспечение методической, информационной и инструментальной поддержки менеджеров предприятия для достижения запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде.

В отличие от стратегического контроллинга оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, поэтому инструментарий оперативного контроллинга принципиально отличается от методик и инструментов стратегического контроллинга.

Сравнительная характеристика признаков стратегического и оперативного контроллинга представлена в таблице 1.2 [16, 17, 20].

Таким образом, основные различия между стратегическим и оперативным контроллингом заключаются в следующем:

- стратегический контроллинг ориентирован на потенциал, а оперативный контроллинг - на конкретный результат;

- контроль предпосылок, успеха и результата имеет различное значение для обоих направлений контроллинга;

- объекты планирования и контроля в оперативном контроллинге совпадают, а в стратегическом они не идентичны;

- в оперативной области доминирует контроль со стороны (чаще всего со стороны отдела контроллинга), а в стратегической - самоконтроль.

Отличительные особенности оперативного планирования в сопоставлении со стратегическим планированием приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3