Документы, оформляющие торговые операции

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые подтверждают факт совершения хозяй­ственных операций.

Основные функции первичных документов:

1) обоснование правомерности отражения хозяйственных опера­ций на счетах бухгалтерского учета;

2) подтверждение правильности и достоверности определения на­логооблагаемой базы для начисления налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

3) контроль над поступлением, движением, выбытием товар­
но-материальных ценностей, денежных средств и иного имущества
предприятия, а также имущественных прав.

Первичными документами оформляются любые хозяйственные операции в совершаемой последовательности. Это обеспечивает юри­дическое обоснование бухгалтерских записей, использование доку­ментов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйст­венной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собст­венности, укрепление законности, поскольку документы служат ос­новным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйствен­ной операции.

Первичные учетные документы должны соответствовать форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учет­ной документации. Так, постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 утверждены Унифицированные формы пер­вичной учетной документации по учету торговых операций.

Первичные документы, форма которых не предусмотрена в дан­ных альбомах, должны содержать следующие реквизиты:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен доку­
мент;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­
ном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку­ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйст­венные операции с денежными средствами, подписываются руково­дителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, — непосредственно после ее окончания.

Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы (бухгалтерские журналы, книги, карточ­ки, ведомости).

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органа­ми дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Первичные документы по учету товаров могут быть условно раз­делены на: 1) внешние первичные документы; 2) внутренние первичные документы.

Внешние первичные документы отражают движение товаров от по­ставщиков (входящие документы) к торговой организации и от торго­вой организации к покупателям (исходящие документы). Отличи­тельная особенность внешних документов — тот факт, что они под­писываются не только уполномоченными лицами торговой организа­ции, но и ответственными лицами предприятия-контрагента. При этом входящие документы оформляются сторонней организацией.

140 Глава 9. Правовое регулирование бухгалтерского учета

§ 3. Документы, оформляющие торговые операции 141

 

К внешним первичным учетным документам относятся, в частности:

1) акт о приемке товаров'— применяется для оформления прием­ки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соот­ветствии с правилами приемки товаров и условиями договора;

2) акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей и акт об установлении рас­хождений по количеству и качеству при приемке импортных товаров — применяются для оформления приемки товарно-материальных цен­ностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика; служат юридическим основанием для предъявления претензии по­ставщику, отправителю;

3) заказ-отборочный лист — применяется на оптовых базах (скла­дах) для отбора товара и тары и заполняется сотрудником оптовой базы (склада), а затем передается для исполнения на склад;

4) спецификация — применяется в том случае, когда отфактуро­ванная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п.;

5) товарная накладная — в торговой организации может выступать как приходным (входящим), так и расходным (исходящим) товарным документом. Должна выписываться материально ответственным ли­цом при оформлении отпуска товаров со склада, а также при приня­тии товаров — торговой организацией. При доставке товаров автомо­бильным транспортом выписывают товарно-транспортную наклад­ную. При доставке товаров железнодорожным транспортом оформля­ется транспортная железнодорожная накладная;

6) приходный групповой отвес — используется при приемке товара плодово-овощными базами, складами, холодильниками;

7) расходный отвес (спецификация) — применяется при отпуске всех видов товаров как приложение к товарно-транспортной наклад­ной;

8) заказ — применяется для оформления продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретную дату и время.

Внутренние первичные документы призваны обеспечить учет това­ров в торговой организации: движение товаров внутри организации, списание не пригодных для реализации и внутреннего использования товаров, контроль за товарными потоками, внутреннюю отчетность о товарных операциях и т.д. Внутренние документы подписываются уполномоченными сотрудниками торговой организации.

Внутренние первичные документы торговой организации можно условно подразделить на: 1) внутренние приходные; 2) внутренние рас­ходные; 3) распорядительные; 4) описательные; 5) учетно-отчетные.

Внутренние приходные первичные документы составляются торго­вой организацией в том случае, когда внешние первичные документы от поставщика не поступили. Например, «Акт о приемке товара, по­ступившего без счета поставщика», «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика», «Акт о завесе тары».

Внутренние расходные документы составляются при внутреннем перемещении товаров, когда право собственности на них остается за торговой организацией. Например, «Накладная на внутреннее пере­мещение, передачу товаров, тары», «Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)».

Распорядительные документы составляются, как правило, комис­сией, создаваемой приказом руководителя торговой организации. На основании данных документов в бухгалтерском учете отражаются операции, связанные со списанием испорченных товаров, не пригод­ных для реализации и дальнейшего использования, или с оприходо­ванием выявленных излишков товаров. Например, «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», «Акт о списании товаров», «Акт о переборке, сортировке плодоовощной продукции», «Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров». Последний составляется в случае обнаружения понижения качества и порчи то­варов.

Описательные документы сами по себе не связаны с отражением торговых операций в бухгалтерском учете, поскольку дают описание товаров, на которые составляются. Например, «Упаковочный ярлык» применяется при упаковке товара, выписывается в трех экземплярах работником организации на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.д.). Для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара используется «Товарный ярлык», который заполняется в од­ном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наиме­нование товара с проставлением порядкового номера ярлыка и хра­нится вместе с товарно-материальными ценностями по месту их на­хождения.

Учетно-отчетные внутренние документы отражают состояние и движение товарно-материальных ценностей на складах, в магазинах и т.п. Указанные первичные документы необходимы для своевремен­ного отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учете, а также для контроля за сохранностью товарно-материальных ценно­стей. Например, «Журнал регистрации товарно-материальных ценно­стей, требующих завеса тары», «Журнал учета товаров на складе», «Товарный журнал работника мелкорозничной торговли», «Журнал учета выполнения заказов покупателей», «Товарный отчет» и некото­рые другие.

142 Глава 9. Правовое регулирование бухгалтерского учета

§ 4. Правовое регулирование предоставления бух. и стат. отчетностей 143

 

§ 4. Правовое регулирование предоставления бухгалтерской и статистической отчетностей

Согласно ст. 23 НК РФ все налогоплательщики обязаны пред­ставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущест­венном и финансовом положении организации и о результатах ее хо­зяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтер­ского учета по установленным формам.

Составление бухгалтерской отчетности — завершающий этап учетной работы организации. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, экономического анализа в самой организации. Отчет­ность должна быть достоверной и своевременной. В случае призна­ния ее достоверной контролирующими органами она становится юридическим основанием для реализации налоговых и финансовых отношений с государственными и иными органами,' имеющими пра­во требовать внесения платежей в установленных законом размерах.

В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным го­дом для вновь созданных организаций считается период с даты их го­сударственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря сле­дующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгал­терскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним и поясни­тельной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающе­го достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит аудиту.

Порядок, сроки представления, состав и содержание бухгалтер­ской отчетности организаций регулируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также Положением по бухгалтерскому уче-

ту «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н>.

Согласно ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, должны представлять годовую бухгал­терскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имуще­ства, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитар­ные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено за­конодательством РФ.

Бухгалтерская отчетность открыта для пользователей — учредите­лей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков. Организация должна обеспечить пользо­вателям возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредит­ные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государ­ственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтер­скую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Руководители организаций и другие лица, ответственные за орга­низацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от веде­ния бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательст­вом РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регули­рование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Статистическая отчетность организаций позволяет установить статистические показатели экономической деятельности отраслей, регионов, страны посредством сведения показателей работы отдель­ных звеньев экономики.

Государственная статистическая отчетность включает все виды статистических наблюдений (регулярные и периодические отчеты,

¹ Финансовая газета. 1999. № 34.

(

Глава 9. Правовое регулирование бухгалтерского учета

§ 4. Правовое регулирование предоставления бух. и стат. отчетностей

 

единовременные учеты, различного рода переписи, выборочные ан­кетные, социологические и монографические обследования и т.д.), формы и программы которых были утверждены Госкомстатом Рос­сийской Федерации.

Порядок представления государственных статистических отчетов и других данных, необходимых для государственных статистических наблюдений, регламентируется Положением о порядке представле­ния статистической информации, необходимой для проведения госу­дарственных статистических наблюдений, утвержденным постанов­лением Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г. № 154 (далее — Положе­ние по статотчетности)¹.

В соответствии с п. 9 Положения по статотчетности юридические лица, их филиалы и представительства, индивидуальные предприни­матели обязаны представлять в Госкомстат России², его территори­альные органы и находящиеся в его ведении организации, а также другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные за выполнение федеральной программы статистических работ, их территориальные органы и подведомственные организации статисти­ческую информацию, необходимую для статнаблюдений, на безвоз­мездной основе.

Состав и методология исчисления показателей, круг субъектов, представляющих статистическую информацию, адреса, сроки и спо­собы ее представления, которые указываются на бланках форм госу­дарственного статистического наблюдения и в инструкциях по их за­полнению, обязательны для всех отчитывающихся субъектов.

Основные требования при представлении статистической инфор­мации, необходимой для государственных статистических наблюде­ний, — полнота, достоверность, своевременность.

Ответственны за представление статистической информации, не­обходимой для государственных статистических наблюдений (соблю­дение порядка ее представления, представление достоверной стати­стической информации), руководитель организации, ее филиала и представительства, а также лицо, занимающееся предприниматель­ской деятельностью без образования юридического лица.

Нарушение должностным лицом, ответственным за представле­ние статистической информации, необходимой для государствен­ных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно

представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в соответствии со ст. 13.19 КоАП РФ.

Статистическая информация по формам государственного стати­стического наблюдения может быть представлена отчитывающимися субъектами непосредственно или передана через их представителей, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или пе­редана по телекоммуникационным каналам связи.

Во всех случаях статистическая информация может составляться и храниться только на бумажных носителях. В электронном виде ста­тистическая информация может представляться отчитывающимся субъектом при наличии у него соответствующих технических возмож­ностей и по согласованию с территориальным органом (организаци­ей) Федеральной службой государственной статистики.

Федеральная служба государственной статистики обеспечивает в пределах компетенции защиту статистической информации, в том числе сведений, составляющих государственную или иную охраняе­мую законом тайну, и сведений конфиденциального характера, раз­рабатывает перечень сведений конфиденциального характера, полу­чаемых при проведении государственных статистических наблюде­ний, и порядок их предоставления пользователям.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА ПО ТЕМЕ

Апель А.Л., Бабянская Н.С. Коммерческое право России. Конспект лек­ций. СПб., 2003.

Патров В.В. Документальное оформление движения товаров в торговле // Бухгалтерский учет. 2003. № 8.

Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / Под ред. С.Г. Чаадаева. М., 1999.

Пятое М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. М., 2002.

Романова Т. В. Первичные документы и действующее законодательство Российской Федерации. М., 2000.

Соколов Я.В., Пятое М.Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. М.,1998.

 

¹ БНА. 2002. № 40. С. 68.

² Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федераль­
ных органов исполнительной власти» Госкомстат РФ преобразован в Федеральную
службу государственной статистики.

10-1837

§ 1. Правовое регулирование внешнеторговой деятельности 147

Глава 10

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§ 1. Понятие и источники правового регулирования

внешнеторговой деятельности. § 2. Принципы

государственного регулирования внешнеторговой

деятельности. § 3. Методы государственного регулирования

внешнеторговой деятельности. § 4. Внешнеторговый

договор купли-продажи. § 5. Базисные условия поставок

во внешней торговле. § 6. Особенности разрешения

внешнеторговых споров.

§ 1. Понятие и источники правового регулирования внешнеторговой деятельности

В современных условиях отмечается усиление процессов интегра­ции России в мировую экономику. Немаловажную роль в данном процессе играет налаживание торговых связей российских хозяйст­вующих субъектов с зарубежными контрагентами, способствующее развитию внешнеторговой деятельности страны.

Внешнеторговая деятельность — деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информаци­ей и интеллектуальной собственностью¹.

Внешнеторговая деятельность — составная часть внешнеэконо­мической деятельности; последняя является более широким поня­тием.

Внешнеэкономическая деятельность — внешнеторговая, инвести­ционная и иная деятельность, включая производственную коопера­цию, в области международного обмена товарами, информацией, ра-

См. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. «Об основах государственного регу­лирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850.

ботами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них¹.

Внешняя торговля товарами включает в себя импорт и (или) экс­порт товаров. Импорт товара — ввоз товара на таможенную террито­рию РФ без обязательства об обратном вывозе. Экспорт товара — вы­воз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обрат­ном ввозе.

Внешнеторговая деятельность осложнена существованием «ино­странного элемента», что обусловливает наличие специальных нор­мативных правовых актов, регулирующих внешнеторговую деятель­ность. Базовым документом правового регулирования внешнеторго­вой деятельности является Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой дея­тельности».

К числу иных нормативных правовых актов, действующих в сфере внешнеторговой деятельности, следует отнести Закон РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе»², Федеральные законы от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции»³; от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»⁴; от 18 июля 1999 г. «Об экспортном контроле»; от 8 декабря 2003 г. «О специаль­ных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при им­порте товаров»⁵; от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»⁶, Таможенный кодекс РФ 2003 г.⁷ и др.

Большое значение во внешнеторговой деятельности принадлежит международным договорам, правила которых в соответствии со ст. 15 Конституции РФ имеют приоритет над нормами национального за­конодательства. Основным международным актом во внешней тор­говле является заключенная в г. Вене Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров 1980 г., вступившая в силу для СССР в 1991 г. (далее — Венская Конвенция)⁸.

В коммерческой практике используются также торговые (или де­ловые) обычаи, отражающие фактически установившееся в торговых отношениях правило, которое служит для определения воли сторон,

¹ См. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. «Об экспортном контроле» // СЗ РФ.
1999. № 30. Ст. 3774.

² ВВС РФ. 1993. №23. Ст. 821.

³ СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18.

⁴ СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3493.

⁵ СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4851.

⁶ СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859.

⁷ СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.

⁸ ВВАС РФ. 1994. № 1.

ю*

148 Глава 10. Правовое регулирование внешнеторговой деятельности в РФ

§ 2. Принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности 149

 

прямо не выраженной в тексте договора¹. В международной практике наиболее распространены Международные правила толкования тор­говых терминов «ИНКОТЕРМС», цель которых — разъяснение наи­более часто используемых условий поставок во внешней торговле.

С принятием Указа Президента РСФСР от 15 ноября 1991 г. № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР»² право заниматься внешнеэкономической дея­тельностью, в том числе посреднической, без специальной регистра­ции получили все зарегистрированные на территории РСФСР пред­приятия и организации независимо от формы собственности.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об основах госу­дарственного регулирования внешнеторговой деятельности» правом осуществления внешнеторговой деятельности в РФ обладают любые российские и иностранные лица. Это право может быть ограничено только в случаях, предусмотренных международными договорами РФ и федеральными законами РФ.

Публично-правовые образования (РФ, субъекты РФ и муници­пальные образования) могут осуществлять внешнеторговую деятель­ность только в случаях, установленных федеральными законами.