Учет расходов при отсутствии доходов

В главе 25 НК РФ прямо не говорится о том, может ли организация признать для целей налогообложения расходы, осуществленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, налогооблагаемыми расходами при отсутствии полученного дохода, а, значит, это может стать причиной спора при проверке.

Отметим, что налоговики столицы в Письме УФНС России по городу Москве от 26.12.2006 г. N 20-12/115144 на частный вопрос налогоплательщика дают по этому поводу отрицательный ответ.

По мнению фискалов, запрет на признание расходов в данном случае вытекает из норм статьи 318 НК РФ, которая обязывает компании, использующие метод начисления, распределять свои расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные.

Согласно статье 318 НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Иначе говоря, сумма прямых расходов учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией, только при получении доходов от производства и реализации товаров (работ, услуг) данного отчетного (налогового) периода.

Для того чтобы учесть в целях налогообложения прибыли косвенные расходы, возникшие у налогоплательщика, они должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В случае если организация в конкретном отчетном (налоговом) периоде не осуществляет деятельности, направленной на получение доходов, то она не может учесть косвенные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Нужно сказать, что приведенная позиция налоговиков столицы весьма спорная. Ведь из статьи 252 НК РФ не вытекает, что расходы признаются налогооблагаемыми расходами по мере получения дохода, главное чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на его получение.

Этот вывод подтверждается и большинством судебных решений. В качестве примера можно привести Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2017 г. N Ф07-10353/2017 по делу N А13-1931/2016, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.10.2015 г. N Ф06-815/2015 по делу N А12-41908/2014, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.05.2015 г. N Ф08-2478/2015 по делу N А53-7828/2014 и другие.

Поэтому, по мнению автора, косвенные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода даже в случае отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации. В этом случае косвенные расходы налогоплательщика сформируют отрицательный финансовый результат - убыток налогоплательщика.

Кстати, с таким подходом соглашается и Минфин России в своих разъяснениях, изложенных в Письмах от 28.12.2017 г. N 03-03-06/1/87897, от 05.09.2012 г. N 03-03-06/4/96, от 19.12.2011 г. N 03-03-06/1/833, от 25.08.2010 г. N 03-03-06/1/565 и в ряде других. Судя по Письму ФНС России от 21.04.2011 г. N КЕ-4-3/6494, с таким подходом сейчас согласны и сами налоговые органы.

 

В заключение статьи хочется отметить следующее. Несмотря на то, что косвенные расходы, по сути, не являются самостоятельным элементом налоговой политики налогоплательщика, к их составу нужно подходить очень продуманно, так как грамотный состав косвенных расходов позволяет значительно снизить налоговую нагрузку на организацию, причем совершенно законным способом!

 

Незавершенное производство в налоговой политике

 

Порядок оценки незавершенного производства для большинства организаций - плательщиков налога на прибыль является одним из элементов учетной политики для целей налогообложения (далее - налоговой политики).

Что собой представляет незавершенное производство для целей налогового учета, а также, какие вопросы, связанные с «незавершенкой», следует включить в налоговую политику фирмы, Вы узнаете из настоящей статьи.