Учет средств финансовой поддержки (субсидий)

Как уже было сказано выше, УСН, как специальный налоговый режим, в основном применяется субъектами малого и среднего бизнеса, развитию которого государство уделяет особое внимание. Таким хозяйствующим субъектам государство оказывает различные формы поддержки, в том числе и финансовой.

Напоминаем, что с 01.01.2011 г. в отношении средств финансовой поддержки, полученных в виде субсидий на поддержку бизнеса, установлен особый порядок налогового учета. Как определено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма указанных полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Причем воспользоваться таким порядком учета полученных субсидий могут не только упрощенцы, работающие на разнице между доходами и расходами, но и те, кто платит налог с доходов. Однако последние могут это сделать лишь в том случае, если ими ведется соответствующий налоговый учет указанных сумм. Иными словами, они, как и упрощенцы с объектом налогообложения доходы минус расходы, должны вести расходную часть КУДИР. На это указывают и разъяснения налоговиков, приведенные в Письме ФНС России от 21.06.2011 г. N ЕД-4-3/9835@.

Необходимость отражения налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в графе 5 раздела I КУДИР фактически осуществленных расходов за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, закреплена в пункте 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

 

Иные вопросы, отражаемые в учетной политике

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со статьей 378.2 НК РФ).

При наличии таких объектов организации, применяющей УСН, в своей налоговой политике нужно привести их перечень с указанием на правоустанавливающие документы и закрепить порядок расчета и уплаты сумм «имущественного» налога по указанным объектам.

 

Так как ни одна организация не может вести деятельность без наемного труда, то у нее всегда имеется персонал, которому она выплачивает заработную плату, а, значит, у нее будут возникать обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

В силу пункта 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Причем формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. При этом регистры налогового учета по НДФЛ в обязательном порядке должны содержать следующую информацию:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу в соответствии с кодами, утвержденными Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 г. N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика (резидент Российской Федерации или нерезидент в соответствии со статьей 207 НК РФ);

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

- реквизиты соответствующего платежного документа.

Формы такого налогового регистра нет, поэтому организация, применяющая УСН, должна разработать ее самостоятельно и закрепить ее использование в своей налоговой политике.

В части НДФЛ, по мнению автора, организации, использующей наемный труд по трудовым договорам, не лишне будет закрепить:

· порядок предоставления работникам детских вычетов. Из Письма Минфина России от 01.06.2015 г. N 03-04-05/31440 можно сделать вывод, что вычеты суммируются.

· порядок предоставления вычетов при выплате «отпускных» при переходящем отпуске. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.05.2012 г. N 03-04-06/8-134, стандартные вычеты за следующий месяц, на который приходится часть отпуска, могут быть предоставлены не раньше, чем будет определена величина доходов работника нарастающим итогом с начала года за этот месяц.

 

Кроме того, здесь же следует прописать порядок удержания сумм НДФЛ с премий, выплачиваемых работникам отдельно от заработной платы. По мнению финансистов, изложенному в Письме от 27.03.2015 г. N 03-04-07/17028, премия – это отдельный вид дохода, не относящийся к зарплате, в силу чего исчислить и удержать НДФЛ с нее нужно не в последний день месяца, а в момент ее выплаты работнику. С этим согласилась и налоговая служба, которая Письмом ФНС РФ от 07.04.2015 г. N БС-4-11/5756@ «Об уплате налога на доходы физических лиц» довела точку зрения финансистов до нижестоящих налоговых органов.

Если организация арендует имущество у физических лиц, в том числе у своих работников, то в своем учетном регламенте нужно закрепить положение о порядке исчисления и уплаты налога в таких ситуациях.

Сама глава 23 НК РФ внятного ответа на данный вопрос не дает, нет единого мнения на этот счет и среди арбитров. В то же время, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.08.2015 г. N 03-04-05/49369, российские организации, арендующие у своих работников имущество, выступают по отношению к ним налоговыми агентами, а, значит, обязаны при выплате арендной платы исчислить и удержать налог у физического лица - собственника имущества.

 

Ну и, конечно, в своей учетной политике организация, применяющая УСН, должна осветить вопросы учета страховых взносов на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых (за исключением страховых взносов «на травматизм») с 01.01.2017 г. регулируется нормами главы 34 «Страховые взносы» НК РФ.

Согласно статье 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

Согласно пункта 4 статьи 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Исходя из этого, по мнению автора, организации следует разработать форму ведения учета страховых взносов по каждому физическому лицу и закрепить ее использование в своей налоговой политике. Какие регистры учета компания будет применять для этих целей, она вправе решать самостоятельно.

Учитывая, что формы такого регистра нет, можно воспользоваться рекомендациями чиновников пенсионного фонда и соцстраха и использовать для этих целей форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за _______ год, приведенную в Письме Пенсионного фонда Российской Федерации N АД-30-26/16030, Фонда социального страхования Российской Федерации N 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014 г. «О карточке учета взносов».

В налоговой политике имеет смысл указать, в какой форме организация будет вести указанные регистры. По мнению автора, в своем нормативном документе целесообразно закрепить положение о том, что регистры учета ведутся в электронном виде, а по окончании расчетного периода выводятся на печать.

 

Если организация относится к числу лиц, имеющих право применения пониженных тарифов, то это положение обязательно вносится в ее учетный регламент.

В частности, организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий в течение 2017 - 2023 гг. могут уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, общий размер которых составляет 14%. На это указывают положения подпункта 3 пункта 1 и подпункта 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся и в Письме ФНС России от 15.02.2018 г. N ГД-4-11/3068@.

Понятно, что любая льгота должна быть подтверждена и использование пониженных тарифов по страховым взносам исключением не является. Поэтому в случае применения пониженных тарифов (по любому основанию) организация должна в налоговой политике указать каким образом она будет подтверждать основания для их применения. В частности организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий, использующие пониженные тарифы страховых взносов должны одновременно удовлетворять условиям, названным в пункте 5 статьи 427 НК РФ. Поскольку одним из условий применения пониженных тарифов у названных организаций (как вновь созданных, так и существующих) является условие о доле доходов, то в своей налоговой политике на 2019 г. такая организация может предусмотреть, что подтверждением выполнения условия о доле доходов является расчет, оформляемый в свободной форме, в котором отражается информация о доле доходов от деятельности в сфере информационных технологий в общем объеме доходов.

Напоминаем, что сумма доходов в данном случае определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ, при этом в нее не включаются внереализационные доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ.

Также в учетной политике имеет смысл закрепить методику отражения в бухгалтерском учете сумм возможных штрафных санкций по страховым взносам. В том случае, если компания не входит в категорию плательщиков страховых взносов, которые отчитываются в налоговой инспекции в электронном виде (среднесписочная численность не превышает 25 человек), но хочет сдавать электронную отчетность по взносам, то такой способ подачи отчетности нужно закрепить в своей учетной политике.