Отражение в учетной политике льготных операций

Если операции по реализации товаров (работ, услуг), совершаемые налогоплательщиком, входят в состав операций, освобождаемых от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, то в налоговой политике налогоплательщика необходимо отразить решение о применении, так называемых, добровольных льгот. Их перечень поименован в пункте 3 статьи 149 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на то, что с 01.06.2018 г. банковские операции, совершаемые с драгоценными камнями, облагаются НДС, на что указывает подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 г. N 343-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Для справки: в силу пункта 5 статьи 149 НК РФ для отказа от льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик должен написать заявление об отказе в применении льготного режима и представить его в налоговый орган по месту учета до 1-го числа того налогового периода, с которого он намерен отказаться от использования льготы или приостановить ее использование. Заявление на отказ подается в произвольной форме, так как его форма законодательно не определена.

Заметим, что порядок отказа от освобождения упомянутых операций от налогообложения четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования. Указанный вывод содержится в Определении Верховного суда Российской Федерации от 29.09.2014 г. N 305-КГ14-1990 (Письмо ФНС России от 17.07.2015 г. N СА-4-7/12693@).

Обратите внимание!

Отказаться от использования можно как в отношении одной льготы, предусмотренной любым подпунктом пункта 3 статьи 149 НК РФ, так и в отношении нескольких. Но при этом следует иметь в виду, что, отказ от льготы возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Закон запрещает применять или не применять льготный режим налогообложения выборочно - в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

В части обязательных льгот, которые поименованы в пункте 1 и 2 статьи 149 НК РФ, вносить какие-то положения в учетную политику не нужно, так как их применение не зависит от воли налогоплательщика.

 

Напоминаем, что с 01.01.2018 г. в пункте 2 статьи 149 НК РФ появилось дополнительное основание для осуществления операций в обязательном льготном режиме. С указанной даты освобождена от обложения НДС реализация материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 г. N 79-ФЗ «О государственном материальном резерве». На это указывает подпункт 34 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

При дальнейшей реализации ценностей, приобретенных из госрезерва, ответственные хранители и заемщики применяют особый порядок определения налоговой базы по НДС, установленный пунктом 11 статьи 154 НК РФ. При этом налогообложение таких операций производится ими по ставке, определяемой в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

 

Кроме того, с 01.01.2018 г. утратил силу подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в соответствии с которым до указанной даты от НДС освобождалась реализация лома и отходов черных и цветных металлов. Следовательно, сейчас эти операции облагаются налогом в общем порядке, однако налог с этих операций уплачивают налоговые агенты - покупатели лома и отходов черных и цветных металлов, на что указывает пункт 8 статьи 161 НК РФ.

Помимо всего прочего, изменена формулировка льготы по НДС в части оказания образовательных услуг, установленная подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ (приведена в соответствие с понятиями, используемыми в Федеральном законе от 29.12.2012 г. N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Ну и наконец, с 01.01.2018 г. на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах России и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, теперь оказываются в льготном режиме по перечню, утверждение которого отнесено к компетенции Правительства Российской Федерации. На это указывает и Минфин России в Письме от 04.12.2017 г. N 03-07-03/80295.

Обратите внимание!

С 01.07.2018 г. на основании подпункта 21.1. пункта 2 статьи 149 НК РФ в льготном налоговом режиме осуществляются операции по реализации прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Изменения в пункт 2 статьи 149 НК РФ внесены Федеральным законом от 23.04.2018 г. N 95-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

 

Не забудьте, что с 01.01.2019 г. утрачивает силу подпункт 31 пункта 2 статьи 149 НК РФ, на основании которого освобождается от НДС реализация макулатуры, следовательно, после указанной даты операции по ее реализации будут облагаться налогом в общем порядке.