Облік довгострокових біологічних активів

 

 

До довгострокових біологічних активів належать біологічні ак- тиви, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи або в інший спосіб приносити економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців (або операційний цикл, якщо він більше 12 місяців) та біологічні активи, що створюються протягом періоду, більшого ніж один рік, за винятком тварин на ви- рощуванні та відгодівлі.

Для обліку довгострокових біологічних активів у плані рахунків передбачено рахунок 16 “Довгострокові біологічні активи” на якому ведуть          облік й узагальнюють інформацію про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди довгострокових біологічних активів. На цьому рахунку відкривають такі субрахунки:

161 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”; 162 “Довгострокові біологічні активи рос- линництва, які оцінені за первісною вартістю”; 163 “Довгострокові біологічні  активи                 тваринництва, які      оцінені        за справедливою вартістю”; 164 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю”; 165 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю”; 166 “Незрілі довгострокові                 біологічні     активи, які оцінюються за первісною вартістю”.

На субрахунку 161 “Довгострокові біологічні активи рослин- ництва, які оцінені за справедливою вартістю” ведуть облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний              облік            ведеться           за видами довгострокових біологічних активів рослинництва: сади, виноградники тощо.

На субрахунку 162 “Довгострокові біологічні активи рослин- ництва, які оцінені за первісною вартістю” ведуть облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, справедливу вартість  яких  достовірно  визначити  неможливо,  унаслідок  чого  їх

оцінка здійснена відповідно до П(С)БО 7 “Основні засоби” та 28 “Зменшення                    корисності активів”. Аналітичний облік ведеться за видами таких довгострокових біологічних активів рослинництва.

На субрахунку 163 “Довгострокові біологічні активи тваринни- цтва, які оцінені за справедливою вартістю” ведуть облік наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.   Аналітичний              облік            ведеться           за видами довгострокових біологічних активів тваринництва: основне стадо ВРХ, основне стадо овець, основне стадо свиней.

На субрахунку 164 “Довгострокові біологічні активи тваринни- цтва, які оцінені за первісною вартістю” ведуть облік наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до П(С)БО 7 “Основні засоби” та 28 “Зменшення корисності       активів”.                    Аналітичний              облік            ведеться           за видами таких довгострокових біологічних активів тваринництва.

На субрахунку 165 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються  за  справедливою  вартістю”  ведуть  облік наявності та руху незрілих довгострокових біологічних активів (крім тварин, які обліковуються на  рахунку   21 “Поточні біологічні  активи”), які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на  місці  продажу. Аналітичний облік ведеться за      видами   таких незрілих              довгострокових  біологічних активів: молодий сад, виноградник тощо.

На субрахунку 166 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю” ведуть облік незрілих довгострокових біологічних активів (крім тварин, які обліковуються на  рахунку  21 “Поточні біологічні  активи”), справедливу  вартість яких  достовірно        визначити неможливо,     унаслідок      чого вони оцінюються, виходячи із суми витрат, зазнаних на їх вирощування. Аналітичний       облік       ведеться за видами      таких        незрілих довгострокових біологічних активів.

Джерелами надходження довгострокових біологічних активів є: придбання                  за плату у постачальників; переведення зі складу поточних               біологічних активів (переведення тварин до основного стада робочої і продуктивної худоби); безоплатне одержання від юридичних і               фізичних   осіб  та одержання в якості внеску до

статутного капіталу; закладання (вирощування) багаторічних насаджень.

Попередньо формування довгострокових  біологічних  активів здійснюється на рахунку 155 “Придбання (вирощування) довго- строкових біологічних активів”. На цьому субрахунку ведуть облік відповідних витрат по біологічних активах, облік яких ведеться на рахунку 16 “Довгострокові біологічні активи”, в т. ч. на вирощування незрілих               довгострокових біологічних активів та формування основного стада робочої і продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 “Поточні біологічні активи”).

Надходження довгострокових біологічних активів обов’язково має бути відображено у відповідному первинному документі. Для документального                оформлення   надходження придбаних або безоплатно                 одержаних (в тому числі і як внеску до статутного капіталу)                довгострокових біологічних активів складають акт приймання-передачі об’єктів.

Багаторічні насадження приймають в експлуатацію по “Акту приймання                    довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію” (форма № ДБАСГ-1).

Основне стадо продуктивної і робочої худоби сільськогосподар- ські       підприємства поповнюють як за рахунок переведення молодняку, вирощеного в своєму господарстві, так і шляхом придбання племінних тварин зі сторони. До витрат на формування основного       стада за рахунок власних     тварин включають вартість молодняку             тварин,    вирощеного  в своєму господарстві, яка складається з його балансової вартості на початок року та витрат на вирощування молодняку протягом поточного року до переведення в основне   стадо.          Для переведення   вирощеного    у господарстві молодняку до основного стада складають “Відомість зважування тварин” (форма № ПБАСГ-10) або “Розрахунок визначення приросту живої маси” (форма № ПБАСГ-11) – на вартість приросту живої маси тварин; “Акт      приймання довгострокових             біологічних активів тваринництва (формування основного     стада тварин)” (форма № ДБАСГ-2).

На придбаних  тварин  підприємства  одержують від постачальників рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, племінні свідоцтва, ветеринарні свідоцтва тощо.

Ці документи є підставою для оприбуткування тварин, перерахування коштів на рахунки постачальників і відображення витрат на формування        основного        стада. Витрати,    пов’язані з доставкою придбаних тварин, оформляють згідно з рахунками транспортних організацій, авансовими звітами, подорожніми листами вантажного     автомобіля       та іншими документами. На     зарахування тварин до основного стада складають акт приймання-передачі.

Акти складаються на кожну тварину, що придбана (одержана безоплатно, тощо) господарством або на кожен об’єкт багаторічних насаджень, що           вводиться              в експлуатацію, комісією, яка призначається          керівником підприємства. При               одержанні об’єктів безоплатно та при введенні багаторічних насаджень в експлуатацію постає          питання визначення їх справедливої вартості (якщо це можливо).

З метою належного обліку та контролю за збереженням довгострокових біологічних активів, кожному об’єкту має бути присвоєно інвентарний номер за порядково-серійною системою. Виняток          становлять    лише багаторічні насадження, де об’єкт приймається в цілому на займаній площі.

Зарахування об’єктів до складу довгострокових біологічних активів             оформляють записами в “Інвентарні картки обліку довгострокових біологічних активів”.

Об’єкти довгострокових біологічних активів вилучаються зі складу активів (списуються з балансу) у разі їх вибуття внаслідок: продажу;               безоплатної передачі та передачі в якості внеску до статутного капіталу інших господарських товариств; вибракування тварин з основного стада при втраті продуктивності чи з інших причин.

При цьому використовують такі первинні документи: “Акт на списання                 довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень)” (форма № ДБАСГ-3); “Акт на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибракування тварин)” (форма № ДБАСГ-4).

Слід відмітити, що первинні документи і регістри, в яких мають знайти відображення такі операції, потребують удосконалення. В них необхідно передбачити графи для відображення справедливої вартос- ті біологічних активів. Для обліку операцій на рахунку 16 “Довго-

строкові біологічні активи” доцільно удосконалити Журнал-ордер 13,

в якому передбачити розділи за кожним субрахунком.

В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 16 “Довгострокові біологічні активи” Журналу-ордера № 13 сг. переносять у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 16 в Головну книгу будуть занесе- ні при рознесенні сум інших журналів-ордерів з кредиту відповідних рахунків.

Схема документообігу обліку довгострокових біологічних активів (з врахуванням змін, які будуть прийняті у документуванні

 

 

Надходження довгострокових біологічних активів

Вибуття довгострокових біологічних активів

 

 

Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і переда- чі їх в експлуатацію

Акт приймання довгострокових бі- ологічних   активів  тваринництва (формування основного стада тва- рин)

Акт на списання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень)

Акт на списання довгострокових біологічних активів тваринництва (вибракування тварин)

 

 

Інвентарні картки обліку довгострокових біологічних активів

 

Картка обліку руху довгострокових біологічних активів

 

Журнал-ордер № 13 сг.

Головна книга

 

Рис. 7. Схема документообігу з обліку довгострокових біологічних активів

 

операцій по біологічних активах) приведена на рисунку 7.

 

 

Відобразимо операції з довгострокових біологічних активів на конкретному прикладі (таблиця 8).

Таблиця 8