Облік інших поточних зобов’язань

 

 

Облік розрахунків за страхуванням. Для обліку розрахунків за зборами на              обов’язкове        державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страху- вання на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахун- ками за страхуванням використовують рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням”, який має такі субрахунки: 651 “За пенсійним забезпе- ченням”, 652 “За соціальним страхуванням”, 653 “За страхуванням на випадок безробіття”, 654 “За індивідуальним страхуванням”, 655 “За страхуванням майна”.

На субрахунку 651 “За пенсійним забезпеченням” ведуть облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 652 “За соціальним страхуванням” ведуть облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове соціальне страхування (з тимчасової втрати працездатно- сті та витрат, зумовлених народженням та похованням; від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання).

На субрахунку 653 “За страхуванням на випадок безробіття” ве- дуть облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 654 “За індивідуальним страхуванням” ведуть облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими доручення- ми, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов’язковому страху- ванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 “За страхуванням майна” ведуть облік розра- хунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників під- приємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страхо- вим організаціям.

За кредитом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” обліко- вують нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів  страхування  кошти  в  кореспонденції  з  дебетом  рахунків:

15,23,24,91,92,93,94 та ін. – відрахування у Пенсійний фонд, на соціа- льне страхування і страхування на випадок безробіття, а також пла- тежі із страхування майна; 31 – отримання коштів на рахунки банку від органів страхування, в тому числі страхових відшкодувань за по- вністю або частково загиблі посіви, молодняк тварин, інші товарно- матеріальні цінності; 47 – відрахування від забезпечень виплат відпу- сток; 66 – утримання із заробітної плати працівників сум у Пенсійний фонд, на соціальне страхування та на випадок безробіття, на індиві- дуальне страхування; 82 – відрахування на соціальні заходи на під- приємствах, які використовують рахунки класу 8 “Витрати за елемен- тами”; 84,94 – нарахування фінансових санкцій органами страхування та ін.

За дебетом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” облікову- ють погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві в кореспонденції з кредитом рахунків: 30 – видача з ка- си допомоги за соціальним страхуванням, видача працівникам стра- хових сум за договорами страхування; 31 – перерахування коштів ор-

ганам  страхування  і  Пенсійному  фонду  з  рахунків  банку;  50,60  –

оплата заборгованості перед органами страхування за рахунок позик;

62 – видача векселів на суму заборгованості перед органами соціаль- ного страхування; 66 – нарахування сум по тимчасовій непрацездат- ності; 74 – списання заборгованості за соціальним страхуванням та ін.

Аналітичний облік розрахунків за страхуванням ведуть за кож- ним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих дого- ворах страхування.

Підставою для записів є договори страхування та розрахунки страхових платежів (щодо страхування майна); виробничі звіти чи ві- домості аналітичного обліку витрат (щодо відрахувань у Пенсійний фонд та по соціальному страхуванню); розрахунково-платіжні відо- мості (щодо утримань з оплати праці); розрахунки допомоги з тимча- сової непрацездатності (щодо нарахування даної допомоги); платіжні доручення (щодо погашення заборгованості за платежами); аркуші- розшифровки, бухгалтерські довідки та інші документи.

Облік розрахунків за страхуванням здійснюють у Журналі 5 або

5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”). В кінці місяця обороти по кредиту рахунку 65 “Роз- рахунки за страхуванням” із Журналу 5 чи 5А переносять до Головної книги.

Сільськогосподарські підприємства облік розрахунків за страху- ванням здійснюють у Журналі-ордері № 8 сг. та Відомості до нього, Журналі-ордері № 10.2 сг. та Відомостях № 10.2.1 сг., № 10.2.4 сг. На- прикінці місяця кредитові обороти Журналів-ордерів № 8 сг. і 10.2 сг. переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік розрахунків з учасниками. Для обліку розрахунків з учасниками та засновниками підприємства (акціонерами, членами кооперативу) по вкладах в статутний капітал, нарахованих дивідендах використовують рахунок 67 “Розрахунки з учасниками”, який має такі субрахунки: 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”, 672 “Ро- зрахунки за іншими виплатами”.

На субрахунку 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейо-

ваних акцій (часток у статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших, передбачених установчими документами, джерел.

На субрахунку 672 “Розрахунки за іншими виплатами” ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за корис- тування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв’язку з одержанням належної вибулому учаснику (засновнику) ча- стини активів підприємства.

За кредитом рахунку 67 “Розрахунки з учасниками” відобража- ють збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства в кореспонденції з дебетом рахунків: 40 – зме- ншення номінальної вартості акцій за рішенням зборів акціонерів; 41

– зменшення пайового капіталу учасників (при виході із членів това-

риства); 44 – нарахування дивідендів.

За дебетом рахунку 67 “Розрахунки з учасниками” обліковують зменшення (погашення) заборгованості перед учасниками і засновни- ками, в тому числі реінвестування доходів у кореспонденції з креди- том рахунків: 30,31 – виплата дивідендів учасникам готівкою та через банк; 40 – проведено реінвестування доходів у збільшення часток в капіталі; 41 – нараховані дивіденди направлено у пайовий капітал; 46

– проведено внески до статутного капіталу за рахунок нарахованих дивідендів; 64,65 – нарахування податків та відрахувань з доходу (ди- відендів); 70,71,74 – видача дивідендів продукцією, іншими оборот- ними і необоротними активами та ін.

Аналітичний облік розрахунків з учасниками ведуть за кожним засновником та учасником та за видами виплат.

Для обліку розрахунків з учасниками призначений Журнал 3 (Журнал-ордер № 8 сг. та відомість до нього – у сільськогосподарсь- ких підприємствах). Підсумкові дані Журналу 3 (Журналу-ордера № 8 сг.) за кредитом рахунку 67 в кінці місяця переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 67 “Розрахунки з учасниками” в Го- ловну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (жу- рналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік розрахунків за іншими операціями. Для обліку розра- хунків за іншими операціями, що не можуть бути відображені на ра- хунках 63–67, призначений рахунок 68 “Розрахунки за іншими опера- ціями”, до якого           відкривають                 такі субрахунки: 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримувани-

ми для продажу”, 681 “Розрахунки за авансами одержаними”, 682 “Внутрішні розрахунки”, 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”,

684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”, 685 “Розрахунки з ін- шими кредиторами”. Рахунок 68 є пасивним – за кредитом рахунку відображають                          збільшення кредиторської заборгованості (зо- бов’язань), за дебетом – її зменшення (погашення).

На субрахунку 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними акти- вами та групами вибуття, утримуваними для продажу” ведеться облік визнаних відповідно до П(С)БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність” зобов’язань, прямо пов’язаних з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу.

На субрахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними” облі- ковують одержані аванси під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи. По кредиту цього субрахунку обліковують суми одержаних авансів в кореспонденції з рахунками коштів (31), а по дебету – зараховані су- ми при розрахунках з покупцями за матеріальні цінності, виконані роботи в кореспонденції з кредитом рахунку 36 або 70,71,74.

На субрахунку 682 “Внутрішні розрахунки” ведуть облік усіх видів поточних розрахунків з дочірніми підприємствами. Дочірнє під- приємство – це підприємство, яке перебуває під контролем материн- ського (холдингового) підприємства. На цьому субрахунку облікову- ють розрахунки з вищестоящими органами управління (об’єднанням, компанією) по операціях, які зв’язані з одержанням від них коштів в порядку надання фінансової допомоги; з відрахуванням коштів в централізовані фонди і резерви і їх одержанням; з оплатою вищесто- ящою організацією обладнання, придбаного для здійснення капіталь- них інвестицій, та ін. На суму перерахованих коштів в централізовані фонди і резерви субрахунок буде дебетуватись, а при надходженні коштів із централізованих фондів і резервів субрахунок 682 буде кре- дитуватись в кореспонденції з рахунками коштів.

На субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” ве- дуть облік      внутрішньогосподарських           розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взає- мним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції, ро- біт, послуг; передачею витрат загальноуправлінської діяльності; ви-

платою заробітної плати працівникам цих господарств; за іншими ви- дами розрахунків. Передача активів (основних засобів, готової проду- кції, товарів тощо) від одного підрозділу (філії) іншому, виділеному на окремий баланс, відображається за кредитом рахунків обліку від- повідних активів і дебетом субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”, а їх одержання – зворотною кореспонденцією рахунків.

На субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” обліковують нараховані відсотки за: використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо); іншими операція- ми. При нарахуванні відсотків субрахунок 684 буде кредитуватись в кореспонденції з рахунками: 37 – відсотки за товари, одержані в кре- дит; 95 – відсотки за користування кредитами банку, іншими креди- тами (крім банківських), за використання майна, отриманого в орен- ду, та ін. Зменшення заборгованості по нарахованих відсотках відо- бражають по дебету субрахунку 684 в кореспонденції з кредитом ра- хунків: 30 – виплата відсотків готівкою; 31 – перерахування відсотків з рахунків у банках; 41 – зарахування відсотків до пайового капіталу;

46 – погашення заборгованості за внесками у статутний капітал за ра-

хунок нарахованих відсотків тощо.

На субрахунку 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” ведуть облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями”, а саме: з різними ор- ганізаціями за операціями некомерційного характеру (учбовими та науково-дослідними закладами тощо); за іншими операціями.

Сільськогосподарські підприємства на цьому субрахунку мо- жуть вести облік розрахунків з громадянами за прийняту від них про- дукцію, худобу і птицю для реалізації.

На суми збільшення (виникнення) кредиторської заборгованості субрахунок 685 буде кредитуватись, а на суми зменшення (погашен- ня) кредиторської заборгованості – дебетуватись в кореспонденції з іншими рахунками.

За кредитом рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” ві- дображають збільшення кредиторської заборгованості (зобов’язань) в кореспонденції з дебетом рахунків: 20,21 – прийнято від населення виробничі запаси і тварин для реалізації; 30,31 – одержано аванс на поставку товарно-матеріальних цінностей; 66 – утримано із заробіт- ної плати аліменти; 23,91,92,93,94 – прийнято послуги дочірніх під-

приємств виробничого характеру, загальновиробничого та загально- господарського характеру, а також послуги, пов’язані із збутом і об- слуговуванням інших виробництв; 95 – нараховано відсотки за корис- тування кредитами банку та ін.

За дебетом рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” ві- дображають зменшення (погашення) кредиторської заборгованості в кореспонденції з кредитом рахунків: 30,31 – погашено кредиторську заборгованість за рахунок власних коштів; 50,60 – погашено креди- торську заборгованість за рахунок позик банку; 70,71,74 – реалізова- но дочірнім підприємствам продукцію, інші оборотні і необоротні ак- тиви та ін.

Аналітичний облік розрахунків за іншими операціями ведуть окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки, у Відомості 3.5 аналіти- чного обліку розрахунків. Підсумкові дані цієї відомості за рахунком

68 “Розрахунки за іншими операціями” в кінці місяця переносять у Журнал 3, а кредитові обороти даного рахунку із Журналу 3 – в Голо- вну книгу.

Сільськогосподарські підприємства синтетичний та аналітичний облік за рахунком 68 “Розрахунки за іншими операціями” здійснюють у Журналі-ордері № 8 сг. та відомості до нього, кредитові обороти якого в кінці місяця переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 68 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту від- повідних рахунків.

Загальна схема обліку розрахункових операцій наведена на ри-

сунку 12.

 

 

Запитання для самоконтролю

1. Якими нормативними документами регламентується облік зобов’язань?

2. Як ведуть облік довгострокових і короткострокових позик?

3. Які особливості обліку за векселями виданими?

4. Як ведуть облік довгострокових зобов’язань за облігаціями?

5. Як ведуть облік довгострокових зобов’язань з оренди?

6. Як ведуть облік інших довгострокових зобов’язань?

7. Як здійснюють облік розрахунків з постачальниками і підрядниками?

8. Як ведуть облік розрахунків за податками й платежами?

9. Як обліковують розрахунки за страхуванням?

10. Як ведуть облік розрахунків з учасниками?

11. Як ведуть облік розрахунків за іншими операціями?

12. Який порядок ведення бухгалтерських регістрів зобов’язань?