Облік розрахунків по оплаті праці

 

 

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку ін- формацій про виплати (у грошовій і не грошовій формах) за роботи, виконані працівниками, та її розкриття у фінансовій звітності визна- чені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 26 “Виплати працівникам”.

Облік розрахунків по оплаті праці ведуть на рахунку 66 “Розра- хунки за виплатами працівникам” в розрізі субрахунків: 661 “Розра- хунки за заробітною платою”, 662 “Розрахунки з депонентами”, 663 “Розрахунки за іншими виплатами”. На цьому рахунку ведеться уза- гальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства,

– з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними виплатами.

За кредитом рахунку 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” відображають нараховану працівникам підприємства основну та до- даткову заробітну плату, премії, допомогу за тимчасовою непрацезда- тністю, інші належні до нарахування працівникам виплати, а за дебе- том – виплату основної та додаткової заробітної плати, премій, допо- моги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість одержаних мате- ріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості перед працівниками за іншими виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб, збору на обов’язкове державне пен- сійне страхування, внесків на загальнообов’язкове державне соціаль- не страхування, платежів за виконавчими документами та інші утри- мання з виплат працівникам.

Субрахунок 661 “Розрахунки за заробітною платою” по кредиту кореспондує з дебетом рахунків: 15 – нарахована оплата праці пра- цівникам, зайнятих будівництвом, придбанням основних засобів та іншими капітальними роботами; 20,21,22,26–28 – нарахована оплата праці за навантаження, розвантаження, доставку матеріальних цінно- стей; 23 – нарахована оплата праці працівникам основного, допоміж- них та інших виробництв; 24 – нарахована оплата праці працівникам, зайнятих виправленням браку; 47 – нарахована оплата праці за час ві- дпусток, за стаж роботи; 81 – віднесена оплата праці на рахунок ви- трат за елементами (для підприємств, які використовують рахунки

класу 8); 91,92,93,94 – нарахована оплата праці загальновиробничому та адміністративному персоналу, працівникам збуту продукції та об- слуговуючих виробництв і господарств; 97 – нарахована оплата праці працівникам, зайнятих на ліквідації основних засобів; 99 – нарахова- на оплата праці працівникам, зайнятих на ліквідації наслідків стихій- ного лиха та ін.

По дебету субрахунок 661 “Розрахунки за заробітною платою” кореспондує з кредитом рахунків: 24 – утримана сума з винуватців браку; 30 – виплачена заробітна плата, премії, допомоги, відпускні та інші виплати; 31 – перерахована оплата праці на рахунки працівників в ощадний банк; 37 – сума стягнень з підзвітних осіб, стягнень за не- стачу і псування цінностей, утримань квартплати та інших комуналь- них послуг; 41 – зарахована оплата праці у пайові внески; 46 – на су- му внесків до статутного капіталу за рахунок нарахованої оплати пра- ці; 64 – утримано податок з доходів громадян; 65 – утримано внески у Пенсійний фонд та соціальні заходи та ін.

Вартість виданих в рахунок оплати праці продуктів відобража- ють по дебету субрахунку 661 і кредиту рахунку 70 (за цінами реалі- зації). Водночас видана продукція списується з рахунків 21,26,27 на дебет рахунку 90 – за фактичною собівартістю.

На субрахунку 662 “Розрахунки з депонентами” відображають рух депонованих сум оплати праці. Одержані з банку кошти на вида- чу оплати праці, але не виплачені у встановлений строк (протягом 3–5 днів), повертають в банк: дебет рахунку 31, кредит рахунку 30. Вод- ночас суми невиплаченої оплати праці відносять на рахунок депонен- тів таким записом: дебет субрахунку 661, кредит субрахунку 662. При виплаті депонованих сум дебетують субрахунок 662 і кредитують ра- хунок 30.

На субрахунку 663 “Розрахунки за іншими виплатами” ведуть облік розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, зокрема допомога по частковому безробіттю, допомога по тим- часовій непрацездатності. При нарахуванні допомоги по тимчасовій непрацездатності дебетують рахунок 65 і кредитують субрахунок 663. Видачу допомоги оформляють таким записом: дебет субрахунку 663, кредит рахунку 30.

Аналітичний облік розрахунків з працівниками ведуть у розра- хунково-платіжних (розрахункових) відомостях або в книзі обліку ро- зрахунків по оплаті праці. При цьому кожному працівнику присвою-

ють табельний номер, який не змінюється протягом тривалого пері- оду. Розрахунково-платіжну відомість чи книгу відкривають на кожну бригаду, ферму та інші виробничі підрозділи. На кожного працівника відводять один рядок. Розрахунково-платіжні відомості відкривають кожного місяця, наприкінці року їх підшивають в папки і передають на зберігання в архів. У книзі обліку розрахунків по оплаті праці по кожному працівнику за кожний місяць протягом року записують дані про нарахування оплати, її видачу і утримання з неї.

Для обліку розрахунків по субрахунку 662 використовують “Книгу обліку розрахунків з депонентами” (форма № 10.2.2 сг.), запи- си в яку здійснюють на підставі реєстрів депонованої заробітної пла- ти. Реєстр складається касиром, який закриває платіжну відомість, за кожний період виплати заробітної плати окремо і перевіряється голо- вним бухгалтером. Працівник підприємства, який веде облік депоно- ваної заробітної плати, на підставі видаткових касових ордерів, пла- тіжних доручень та бухгалтерських довідок про списання заборгова- ності, щодо якої термін позовної давності минув, робить відмітку про сплату (перерахування, списання, перенесення) депонованої заробіт- ної плати у Книзі і своїм підписом підтверджує кожну відображену операцію. На початок року не виплачені суми депонованої заробітної плати із Книги за попередній рік переносяться у Книгу депонованої заробітної плати поточного року.

Для зведеного обліку і контролю за використанням фонду опла- ти праці і складання встановленої звітності передбачена “Зведена ві- домість  по  розрахунках  з  робітниками  і  службовцями”  (форма  №

10.2.3 сг.). Відомість складається на підставі підсумкових даних роз- рахунково-платіжних відомостей або книги обліку розрахунків по оплаті праці. Її відкривають на рік в цілому по підприємству для що- місячного відображення сум нарахованої оплати праці працівникам. Відомість використовують для відображення даних про основну і до- даткову оплату праці, оплату відпускних, простоїв, виплату винагород за вислугу років, різних видів надбавок і доплат, які входять до фонду заробітної плати і які здійснюються за рахунок інших джерел, а також суми утримань за їх видами.

Синтетичний облік оплати праці ведуть у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 10.2 сг.) та Головній книзі.

Журнал 5 ведуть підприємства, які не використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”. Записи роблять на підставі первин- них документів, аркушів-розшифровок, зведених відомостей за кре- дитом рахунку 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” у дебет ві- дповідних рахунків затрат, запасів тощо у розділі Ш “Витрати діяль- ності” Журналу 5. Підсумкові дані кредитових оборотів по рахунку

66 розділу ІІІ Журналу 5 переносять в кінці місяця у Головну книгу.

Операції з виплати заробітної плати та інші обороти за дебетом рахунку 66 відображають в Журналах 1, 3, 6, 7 (Журналах-ордерах №

1, 2, 8,12 та ін.).

Підприємства, які застосовують одночасно рахунки класу 8 “Ви- трати за елементами” і класу 9 “Витрати діяльності”, у складі Журна- лу 5А ведуть розділ ІІІА “Витрати діяльності” і ІІІБ “Витрати за еле- ментами”. На підставі первинних облікових документів на нараху- вання заробітної плати записують дані у відповідні графи розділу ІІІБ за елементами витрат (оплата праці – за дебетом рахунку 81 “Витрати на оплату праці” і кредитом рахунку 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”). Підсумкові дані розділу ІІІБ переносять у розділ ІІІА до відповідної статті витрат (дебет рахунків 23,91,92 та ін., кредит ра- хунку 81). У розділі ІІІА наводяться кредитові обороти рахунку 66 в кореспонденції з дебетом рахунків витрат, запасів тощо.

Підсумкові дані розділів ІІІА і ІІІБ Журналу 5А переносять у кі-

нці місяця до Головної книги.

Схема документообороту по обліку праці та її оплати наведена на рисунку 13.

За автоматизованої форми обліку заробітної плати на основі первинних                 документів видають машинограми нагромаджувальних відомостей, журналів обліку робіт і затрат, регістрів аналітичного і синтетичного обліку.