Облік розрахунків за податками й платежами

 

 

Облік розрахунків за податками й платежами. Підприємства, організації, установи ведуть розрахунки з бюджетом відповідно до чинного законодавства. Види платежів, ставки, джерела і порядок їх сплати до бюджету регламентуються Законами України, постановами Верховної Ради України, Указами Президента України, нормативними документами Кабінету Міністрів України. Система оподаткування передбачає загальнодержавні податки та місцеві платежі.

До загальнодержавних податків і зборів належать: податок на додану вартість, акцизний збір, податок на прибуток підприємств, по- даток на нерухоме майно, плата за землю, державне мито, податок з власників транспортних засобів, податок з доходів громадян та інші платежі. До місцевих платежів відносять: комунальний податок, рин- ковий збір, збір за проведення місцевих аукціонів, збір за видачу до- зволу на розміщення об’єктів торгівлі, збір за паркування автомобілів та ін.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються у дохід бюджету, призначений рахунок 64 “Розрахунки за податками й плате- жами”, до якого відкривають такі субрахунки: 641 “Розрахунки за по- датками”, 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”, 643 “Пода- ткові зобов’язання”, 644 “Податковий кредит”.

На субрахунку 641 “Розрахунки за податками” ведуть облік по- датків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного за- конодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

На субрахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” ведуть облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”.

На субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” обліковують суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші мате- ріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підля- гають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 “Податковий кредит” обліковують суми по- датку на додану вартість, на яку підприємство набуло права зменшити податкове зобов’язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ве-

дуть за їх видами.

За кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” відображають нараховані податки й платежі в бюджет в кореспонден- ції з дебетом рахунків: 23,91,92,93 – нарахування платежів, що вклю- чаються в затрати підприємства; 70, 71,74 – нарахування податку на додану вартість, акцизного збору; 66 – утримання податку із доходів громадян; 94 – нарахування фінансових санкцій; 98 – нарахування податку на прибуток та ін.

За дебетом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” відображають належні до відшкодування з бюджету податки, їх спла- ту, списання тощо в кореспонденції з кредитом рахунків: 31 – оплата податків шляхом перерахування коштів з рахунків банку; 48 – вико- ристання нарахованих сум податку (ПДВ) як цільове фінансування на придбання матеріально-технічних ресурсів для підприємств, що ма- ють пільги з ПДВ; 50,60 – погашення заборгованості по податках і платежах за рахунок позик банку; 54 – відстрочення податкової забо- ргованості перед бюджетом; 62 – видача короткострокового векселя на суму податку; 64 – реструктуризація заборгованості за податками; відображення податкових зобов’язань при попередній оплаті покуп- ців; 74 – списання заборгованості по податках й платежах та ін.

Одним із основних і важливих податків є податок на додану вар- тість (ПДВ). Для відображення в обліку операцій з нарахування і сплати цього податку використовують субрахунки 641 “Розрахунки за податками”, 643 “Податкові зобов’язання”, 644 “Податковий кредит” та аналітичні рахунки до них. Розглянемо порядок відображення опе- рацій з ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку з використанням ві- дповідних субрахунків.

1. На суму податкових зобов’язань по сплаті податку на додану вартість кредитується субрахунок 641 “Розрахунки за податками” у кореспонденції з дебетом рахунків:

70 – у випадках відвантаження готової продукції, інших товар- но-матеріальних цінностей, виконаних робіт і послуг, за які не одер- жано коштів, а також у випадках одержання готівкових коштів за то- вари і послуги;

643 “Податкові зобов’язання” – у випадках зарахування на раху- нки підприємства коштів від покупців (замовників) в оплату продук- ції, інших товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг, що підля- гають відвантаженню (виконанню). Після відвантаження попередньо оплаченої продукції, робіт і послуг робиться запис: дебет рахунку 70 і кредит субрахунку 643.

2. На суму податкового кредиту з ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання, дебетується субрахунок 641 “Розрахунки за податками” в кореспонденції з кредитом рахунків:

63,68 – у випадках одержання сировини, матеріалів, виконання робіт і послуг до оплати їх вартості;

36 – у випадках одержання зазначених матеріальних цінностей (робіт, послуг) за бартерним контрактом після відвантаження продук- ції, виконання робіт і послуг;

31,50,60 – у випадках попередньої (до одержання сировини, ма- теріалів, виконання робіт і послуг) оплати їх вартості. Одночасно на суму податкового кредиту робиться запис: дебет субрахунку 371 “Роз- рахунки за виданими авансами”, кредит субрахунку 644 “Податковий кредит”. Після одержання сировини, матеріалів, виконання робіт і по- слуг, вартість яких оплачено раніше, дебетується субрахунок 644 і кредитується рахунок 63. На взаємозарахування заборгованості по- стачальників при попередньому перерахуванні авансу робиться запис: дебет рахунку 63, кредит субрахунку 371.

3. У випадках одержання сировини, матеріалів, виконання робіт і послуг за бартерним контрактом до відвантаження продукції, інших товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг сума податку на до- дану вартість з одержаних цінностей відображається по дебету субра- хунку 644 “Податковий кредит” в кореспонденції з кредитом рахунків

63,68. Одночасно така ж сума відображається по дебету субрахунку

643 “Податкові зобов’язання” і кредиту субрахунку 641 “Розрахунки за податками”.

Після відвантаження продукції, інших товарно-матеріальних цінностей,  виконання  робіт  і  послуг  за  бартерним  контрактом, за яким були раніше одержані сировина, інші матеріали, виконані робо- ти і послуги, сума ПДВ з операції по відвантаженню продукції, інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і послуг відобра- жається по дебету рахунку 70 в кореспонденції з кредитом субрахун- ку 643 “Податкові зобов’язання”. Одночасно по дебету субрахунку

641 “Розрахунки за податками” у кореспонденції з кредитом субраху- нку 644 “Податковий кредит” відображається сума податку на додану вартість, на яку підприємство набуло права зменшити податкове зо- бов’язання.

4. При видачі органам митного контролю податкового векселя на суму ПДВ, що справляється при ввезенні матеріальних цінностей (ро- біт, послуг) на митну територію України, дебетується субрахунок 643 “Податкові зобов’язання” і кредитується рахунок 62. У місяці, в яко- му податковий вексель підлягає погашенню, вексельна сума відобра- жається по дебету рахунку 62 в кореспонденції з кредитом субрахун- ку 641 “Розрахунки за податками”. У місяці, наступному за місяцем погашення  податкового векселя, вексельна сума відображається  по дебету субрахунку 641 “Розрахунки за податками” і кредиту субраху- нку 643 “Податкові зобов’язання”.

5. Якщо покупець повертає продавцю товари або борг покупця визнано безнадійним, продавець на суму надмірно нарахованого ПДВ зменшує суму податкового зобов’язання методом “червоне сторно”: дебет рахунку 70, кредит субрахунку 641.

Покупець у місяці, в якому придбані товари повернуто продав- цю або   борг визнано          безнадійним, збільшення податкового зо- бов’язання на суму ПДВ відображає методом “червоне сторно”: дебет субрахунку 641, кредит рахунків 63,68.

Варто відмітити, що відповідно до закону України “Про податок на додану вартість” сільгоспвиробники мають пільги з податку на до- дану вартість. Їм дозволено нарахований ПДВ (дебет рахунку 70, кре- дит рахунку 64) не перераховувати до бюджету, а використовувати на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення та віднесення відповідних сум на рахунок цільового фінансування: дебет рахунку 64, кредит рахунку 48. Це стосується операцій з про- дажу товарів (робіт і послуг) власного виробництва, включаючи про- дукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком опе- рацій з продажу переробним підприємствам молока та м’яса живою вагою.

Відповідно до Закону України “Про фіксований сільськогоспо- дарський податок” сільськогосподарські підприємства за певних умов сплачують в бюджет фіксований сільськогосподарський податок, який справляється з одиниці земельної площі і заміняє такі податки, збори і платежі: податок на прибуток підприємств; плату (податок) за зем- лю; комунальний податок; збір за геологорозвідувальні роботи, вико- нані за рахунок Державного бюджету; плату за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності; збір за спеціальне во- докористування для потреб сільського господарства.

Інші податки та збори (обов’язкові платежі), визначені Законом України “Про систему оподаткування”, сплачуються сільськогоспо- дарськими товаровиробниками в порядку і розмірах, визначених за- конодавчими актами України.

Платниками фіксованого сільськогосподарського податку є сіль- ськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний рік, перевищує 75 відсотків загаль- ної суми валового доходу підприємства. У разі, коли у звітному пері- оді валовий дохід від операцій з реалізації сільськогосподарської про- дукції  власного  виробництва  та продуктів її переробки  становить менш як 75 відсотків від загального обсягу реалізації, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних підста- вах.

Розмір податку визначається як добуток від площі сільськогос- подарських угідь, грошової оцінки і ставки податку з 1 га. Ставка по- датку встановлюється у відсотках до грошової оцінки землі: для ріллі, сіножатей, пасовищ – 0,15%, для багаторічних насаджень – 0,09%.

Грошова оцінка сільськогосподарських угідь у разі необхідності може уточнюватися згідно із чинним законодавством України.

Фіксований сільськогосподарський податок може сплачуватись як грішми, так і сільськогосподарською продукцією. При нарахуванні такого податку дебетують рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” і кредитують субрахунок 641 “Розрахунки за податками”. Перераху- вання коштів в оплату податку відображають по дебету субрахунку

641 і кредиту рахунку 31.

Наприкінці звітного року суму фіксованого сільськогосподарсь- кого податку розподіляють між об’єктами обліку витрат продукції ро- слинництва пропорційно до площі угідь, зайнятих відповідними куль- турами таким записом: дебет субрахунку “Рослинництво” рахунку 23 “Виробництво”, кредит рахунку 91.

Оплата фіксованого сільськогосподарського податку продукцією буде відображена:

 

1. Здійснена поставка сільськогосподарської продукції заготіве-

льному підприємству

 

Д е б е т субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”

Кредит рахунку 70 “Доходи від реалізації ”

 

2. Відображена собівартість реалізованої продукції

 

Д е б е т рахунку 90 “Собівартість реалізації”

Кредит рахунку 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”

 

3. Здійснено залік продукції в рахунок сплати фіксованого сіль-

ськогосподарського податку

 

Д е б е т субрахунку 641 “Розрахунки за податками”

Кредит субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”

 

 

Для обліку розрахунків з бюджетом використовують Відомість

3.6 (сільськогосподарські підприємства – Відомість № 8а сг.) аналіти- чного обліку, де зобов’язання записують за їх видами за місяць (пода- ток з доходів громадян, акцизний збір, плата за землю, податок на прибуток, податок на додану вартість, плата за використання природ-

них ресурсів, плата за воду, податок з власників транспортних засобів, місцеві податки і збори тощо). У відомості на кожний вид платежів відводять окремий рядок. Підсумкові дані кредитових оборотів Відо- мості 3.6 (Відомості № 8а сг.) заносять в Журнал 3 (Журнал-ордер №

8 сг.), з якого загальний підсумок переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 64 “Розрахунки за податками й пла- тежами” в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік відстрочених податкових активів. Облік відстрочених податкових активів регламентується Положенням (стандартом) бухга- лтерського обліку 17 “Податок на прибуток”. Відповідно до цього Положення відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслі- док:

– тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

– перенесення податкового збитку, не включеного до розрахун-

ку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

– перенесення  на  майбутні  періоди  податкових  пільг,  якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність (виникнен- ня) і зменшення відстрочених податкових активів призначений раху- нок 17 “Відстрочені податкові активи”. За дебетом цього рахунку ві- дображають суму перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді.

Як відомо, за даними бухгалтерського обліку визначають суму прибутку, яка відображається у формі 2 “Звіт про фінансові результа- ти”, а за даними податкового обліку – прибуток, що підлягає оподат- куванню. Ці суми не завжди співпадають між собою і тому виникає тимчасова різниця:

– що підлягає вирахуванню – коли прибуток за даними бухгал- терського обліку менший за оподатковуваний прибуток. Добуток тим- часової різниці, що підлягає вирахуванню, і ставки податку на прибу- ток визнається відстроченим податковим активом. Наприклад, за да- ними бухгалтерського обліку прибуток становить 10000 грн., а за да-

ними податкового обліку – 12000 грн. При оподаткуванні прибутку за ставкою 25 відсотків податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку складе 2500 грн. (10000 х 0,25), за даними податкового обліку

– 3000 грн. (12000 х 0,25). Сума відстроченого податкового активу бу- де становити 500 грн. (3000 – 2500). На рахунках бухгалтерського об- ліку будуть зроблені такі записи:

 

Д е б е т рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”              500 грн. Дебет рахунку 98 “Податок на прибуток”                                       2500 грн. Кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”          3000 грн.

 

– що підлягає оподаткуванню – коли прибуток за даними бух- галтерського обліку більший за оподатковуваний прибуток. Добуток тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, і ставки податку на прибуток визнається відстроченим податковим зобов’язанням і відо- бражається на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”. Ві- дображення в обліку таких операцій буде розглянуто нижче.

Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.

Облік операцій на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” ведуть у Журналі 3 (Журналі-ордері № 15 сг. та Аналітичних даних до рахунку 17 – для сільськогосподарських підприємств) та Головній книзі.

Наприкінці місяця кредитові обороти рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” з Журналу 3 (Журналу-ордера № 15 сг.) переносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунку 17 в Головну книгу будуть   занесені     при          рознесенні   сум           інших        журналів (журналів- ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік відстрочених податкових зобов’язань. Згідно Положен- ня (стандарту) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток” від- строченим податковим зобов’язанням є сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню. Відстрочене податкове зобов’язання виникає тоді, коли податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку більший, ніж податок на прибуток за даними податкового об- ліку. Наприклад, на підприємстві балансовий прибуток за звітний пе- ріод складає 50000 грн., а оподатковуваний прибуток – 45000 грн. При оподаткуванні прибутку за ставкою 25 відсотків податок на при- буток за даними бухгалтерського обліку складе 12500 грн. (50000 х

0,25), за даними податкового обліку – 11250 грн. (45000 х 0,25). Різ- ниця в 1250 грн. (12500 – 11250) буде погашатись у наступному звіт- ному періоді і її суму необхідно віднести на рахунок 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”. У нашому прикладі на рахунках будуть зроблені такі записи:

 

Д е б е т рахунку 98 “Податок на прибуток”                          12500 грн. Кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”        11250 грн. Кредит рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”                1250 грн.

 

При настанні строків погашення відстрочених податкових зо- бов’язань їх зараховують до поточної заборгованості перед бюдже- том: дебет рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”, кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

Облік відстрочених податкових зобов’язань за рахунком 54 ве- дуть у Журналі 3 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі- ордері № 15 сг.) та Головній книзі.

Наприкінці місяця кредитові обороти рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” з Журналу 3 (Журналу-ордера № 15 сг.) пе- реносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунку 54 в Голо- вну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (жур- налів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку розрахунків за податками й платежами наведена на рисунку 12.