Р о з діл 9. Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань

 

 

Власний капітал, його види

 

 

Ка пітал − власність відповідної фізичної або юридичної особи на активи. Капітал поділяється на власний і залучений. Власний ка- пітал − частина в активах підприємства, що залишається після вира- хування його зобов’язань.

Власний капітал обліковують на рахунках 40 “Статутний капі- тал”, 41 “Пайовий капітал”, 42 ”Додатковий капітал”, 43 “Резервний капітал”, 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Для регу- лювання сум, відображених на рахунках власного капіталу викорис- товують регулюючі рахунки 45 “Вилучений капітал”, 46 “Неоплаче- ний капітал”. Суми вилученого і неоплаченого капіталу відображають за дебетом відповідних рахунків. Ці суми в балансі записують в дуж- ках і вираховують при підсумку власного капіталу за розділом 1 “Вла- сний капітал” пасиву балансу.

Наприклад, сума статутного капіталу (кредит рахунку 40 “Статутний капітал”) на початок звітного періоду становила 845000 грн. Сума вилученого капіталу за звітний період склала 8500 грн. і неоплаченого капіталу − 38000 грн. На рахунках бухгалтерського об- ліку ці суми будуть відображені:

 

 

Рахунок 40                Рахунок 45                Рахунок 46 “Статутний капітал”                    “Вилучений капітал” “Неоплачений капітал” Дебет               Кредит Дебет        Кредит    Дебет     Кредит

 

Сальдо:		Сальдо:	Сальдо:
845000 грн.		8500 грн.	38000 грн.

 

Сума власного капіталу на кінець звітного періоду за підсумком першого              розділу пасиву балансу буде становити 798500 грн. (845000−8500−38000).

Облік статутного капіталу

 

 

С т а т утний капітал − це сукупність вкладів (у грошовому вира- зі) учасників у майно при створенні підприємства для забезпечення його діяльності в розмірах, визначених установчими документами.

Для обліку статутного капіталу призначений рахунок 40 “Ста- тутний капітал”. Це пасивний рахунок. За кредитом рахунку відобра- жають збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах під- приємства.

У державних підприємствах розміри статутного капіталу виз- начаються державою (міністерствами, відомствами) в період засну- вання підприємства і наділення його основними і оборотними засо- бами. В процесі діяльності статутний капітал може змінюватись за рішенням відповідного державного органу з подальшою перереєс- трацією в державному реєстрі.

За кредитом рахунку 40 “Статутний капітал” на державних під- приємствах відображають: суми, виділені в розпорядження підприєм- ства з державних фондів та зареєстровані у відповідних органах; ко- шти від злиття кількох підприємств. За дебетом рахунку 40 “Статут- ний капітал” на державних підприємствах може бути записано вилу- чення після перереєстрації статутного капіталу певної суми коштів: передача коштів іншому підприємству; злиття підприємства з іншим підприємством; ліквідація підприємства. Сальдо рахунку 40 “Статут- ний капітал” може бути лише кредитове і має відповідати статуту, за- реєстрованому у відповідних органах державної реєстрації.

Статутний капітал господарських товариств утворюється відпо- відно до Закону України “Про господарські товариства” та інших за- конодавчих актів і нормативних документів. Розрізняють такі товари- ства: акціонерне товариство; товариство з обмеженою відповідальніс- тю; товариство з додатковою відповідальністю; повне товариство; ко- мандитне товариство.

Статутний капітал в недержавних підприємствах створюється за рахунок вкладів учасників (засновників). Вкладами можуть бути гро- шові кошти, будівлі, споруди, обладнання та інші матеріальні ціннос- ті, цінні папери, нематеріальні активи та ін. Вклад становить частку учасника та засновника у статутному капіталі. Порядок оцінки вкла-

дів визначається в установчих документах (статуті, установчому до- говорі тощо) товариства, якщо інше не передбачено законодавством України.

Статутний капітал акціонерного товариства поділений на визна- чену кількість акцій рівної номінальної вартості. Загальна номінальна вартість випущених акцій становить статутний капітал акціонерного товариства, який не може бути менше суми, еквівалентної 1250 міні- мальним заробітним платам, виходячи із ставки, діючої на момент створення акціонерного товариства. Товариство має право збільшува- ти статутний капітал, якщо всі раніше випущені акції повністю спла- чені за вартістю не нижче номінальної. Збільшення статутного капі- талу здійснюється в порядку, встановленому Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, шляхом випуску нових акцій, об- міну облігацій на акції або збільшення номінальної вартості акцій. Зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом зменшення но- мінальної вартості акцій або зменшення кількості акцій шляхом ви- купу частини акцій у їх власників з метою анулювання цих акцій.

У товариствах з обмеженою і додатковою відповідальністю створюється статутний капітал, розмір якого повинен становити не менше суми, еквівалентної 100 мінімальним заробітним платам, ви- ходячи із ставки, діючої на момент створення товариства. До моменту реєстрації товариства кожен з учасників зобов’язаний внести до ста- тутного капіталу не менше 30% вказаного в установчих документах вкладу. Внесення до статутного капіталу грошей підтверджується до- кументами, виданими банківською установою. Учасник зобов’язаний повністю внести свій вклад не пізніше року після реєстрації товарис- тва. При виході учасника з товариства йому виплачується вартість ча- стини майна товариства, пропорційна його частці у статутному капі- талі. Учаснику, який вибув, виплачується належна йому частка при- бутку, одержаного товариством в даному році до моменту його вихо- ду.

Облік статутного капіталу починають з дня реєстрації підприєм- ства в державному реєстрі суб’єктів підприємницької діяльності. На момент реєстрації в обліку на рахунку 40 “Статутний капітал” (по кредиту) має бути відображена загальна сума статутного капіталу (першочергові внески і ті, що вносяться протягом року). Збільшення або зменшення статутного капіталу дозволяється тільки після вне- сення відповідних змін в установчі документи. Збільшення статутно-

го капіталу може бути здійснено після внесення повністю всіма учас- никами своїх вкладів, а зменшення − у разі вибуття окремих заснов- ників чи припинення діяльності підприємства.

Статутний капітал на приватному підприємстві формується з майна, яке доцільно оформити актом інвентаризації і на його основі відобразити наявність майна на рахунках бухгалтерського обліку. На внесене майно складається запис на суму затвердженого статутного капіталу.

До складу майна фермерського господарства (складеного капі- талу) можуть входити: будівлі, споруди, облаштування, матеріальні цінності, цінні папери, продукція, вироблена господарством в резуль- таті господарської діяльності, одержані доходи, інше майно, набуте на підставах, що не заборонені законом, право користування землею, во- дою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, облад- нанням, а також інші майнові права (в тому числі на інтелектуальну власність), грошові кошти, які передаються членами до його складе- ного капіталу. Майно фермерського господарства належить йому на праві власності. Майнові права, що входять до складеного капіталу фермерського господарства, передаються йому на визначений у Ста- туті термін.

На момент реєстрації в обліку на рахунку 40 “Статутний ка- пітал” (по кредиту) має бути відображена загальна сума статутного капіталу (першочергові внески і ті, що вносяться протягом року). Збі- льшення або зменшення статутного капіталу дозволяється тільки піс- ля внесення відповідних змін в установчі документи. Збільшення ста- тутного капіталу може бути здійснено після внесення повністю всіма учасниками своїх вкладів, а зменшення − у разі вибуття окремих за- сновників чи припинення діяльності підприємства.

На суму внесків майном і грішми на момент реєстрації підпри- ємства дебетують рахунки, на яких відображені внесені активи, і кре- дитують рахунок 40. Невнесені на момент реєстрації суми записують на дебет рахунку 46 і кредит рахунку 40. Чергові внески протягом ро- ку відображають по дебету рахунків коштів і майна в кореспонденції з кредитом рахунку 46.

За кредитом рахунок 40 “Статутний капітал” кореспондує з де- бетом рахунків: 41 − на суму пайового капіталу, приєднаного до ста- тутного капіталу;42 − на суму додаткового капіталу, приєднаного до статутного капіталу; 43 − на суму резервного капіталу, приєднаного

до статутного капіталу; 44 − на суму направленого нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу; 46 − на суму внесків учасників (засновників), що підписалися на акції; 67 − збільшення статутного капіталу за рахунок направлених нарахованих дивідендів.

За дебетом рахунок 40 “Статутний капітал” кореспондує з кре- дитом рахунків: 41 − сформовано пайовий капітал за рахунок статут- ного капіталу при розпаюванні підприємства; 45 − анульовано акції підприємства; 46 − зменшення статутного капіталу на частку заснов- ників, які вибули; 67 − зменшено статутний капітал внаслідок змен- шення номінальної вартості акцій.

Аналітичний облік статутного капіталу ведуть за видами капі-

талу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Для обліку наявності і руху статутного капіталу призначений Журнал 7 (Журнал-ордер № 12 сг. – для сільськогосподарських під- приємств). Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 40 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку статутного і іншого власного капіталу на-

ведена на рисунку 11.

 

Первинні документи, згруповані довідки, аркуші-розшифровки

 

Відомість 7.1 аналітичних даних до рахунка 42

Відомість 7.2 аналітичних даних до рахунка 44

Відомість 7.3 аналітичних даних до рахунка 47

Журнал 7 по рахунках 40-49 (Жу- рнал-ордер № 12 сг. та аналітичні дані до рахунків 40-48; Журнал- ордер № 10.2 сг. по субрах. 471 – для сільськогосподарських під- приємств)

 

Головна книга

 

Рис. 11. Загальна схема обліку власного капіталу і забезпечення зобов’язань

 

 

Облік пайового капіталу

 

 

Пайовий капітал − це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його гос-

подарсько-фінансової діяльності.

Для обліку пайового капіталу призначений пасивний рахунок 41 “Пайовий капітал”. На цьому рахунку ведуть облік і узагальнення ін- формації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного                      сільськогосподарського підприємства, житлово-буді- вельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що пе- редбачені установчими документами.

Колективні сільськогосподарські підприємства на рахунку 41 “Пайовий капітал” обліковують частину вартості майна, яка була роз- пайована між його членами, частину вартості майна, яка не була роз- пайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

За кредитом рахунок 41 “Пайовий капітал” кореспондує з дебе- том рахунків: 10,11,12 − одержання як внесок до пайового капіталу основних засобів і нематеріальних активів; 14,15 − одержання як вне- сок до пайового капіталу довгострокових фінансових і капітальних інвестицій; 20,21,22,28 − одержано як внесок до пайового капіталу матеріальні виробничі запаси і товари; 30,31 − одержано кошти як внесок до пайового капіталу; 35 − одержані поточні фінансові інвес- тиції як внесок до пайового капіталу; 40 − розпайовано підприємство і статутний капітал переоформлено в пайовий; 42 − направлено дода- тковий капітал на поповнення пайового капіталу; 44 − збільшено па- йовий капітал за рахунок розподіленого прибутку; 50,60 − збільшено пайовий капітал на суму списаної заборгованості по позиках; 63,66,68

− зараховано до пайового капіталу списану кредиторську заборгова- ність перед постачальниками і підрядниками, по оплаті праці та ін- шими кредиторами; 67 − збільшено пайовий капітал за рахунок нара- хованих дивідендів учасників.

За дебетом рахунок 41 “Пайовий капітал” кореспондує з креди- том рахунків: 30,31 − повернуто частку пайового капіталу готівкою та шляхом перерахування коштів з рахунків банків; 40 − частину пайо- вого капіталу приєднано до статутного капіталу; 44 −покриті збитки за рахунок пайового капіталу; 67 − розподілено пайовий капітал між учасниками.

Аналітичний облік за рахунком 41 “Пайовий капітал” ведуть за видами капіталу.

Облік  пайового  капіталу  ведуть  у  Журналі  7  (сільськогоспо-

дарські підприємства − у Журналі-ордері № 12 сг.). Кредитові

обороти  Журналу (Журналу-ордера)  переносять в  кінці  місяця  у Головну  книгу.  Обороти  за  дебетом  рахунку  41  в Головну  книгу будуть занесені          при       рознесенні        сум інших журналів (журналів- ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку пайового капіталу наведена на рисунку 11.