Облік витрат на придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів

 

 

Окрему групу капітальних інвестицій на сільськогосподарських підприємствах становлять витрати на закладання і вирощування бага- торічних насаджень. Для обліку витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень (садів, ягідників, виноградників, хмільників, полезахисних лісових смуг та ін.), а також на догляд за молодими на- садженнями на субрахунку 155 “Придбання (вирощування) довго- строкових біологічних активів” відкривають окремі аналітичні рахун- ки за видами насаджень, роками садіння, їх місцезнаходженням або

номерами.

Аналітичний облік витрат на закладання і вирощування багато- річних насаджень ведуть за статтями, визначеними для галузі рос- линництва: витрати на оплату праці; насіння та посадковий матеріал; паливо та мастильні матеріали; добрива; засоби захисту рослин; ро- боти та послуги; витрати на ремонт необоротних активів; інші витра- ти на утримання необоротних активів; інші витрати; непродуктивні витрати; загальновиробничі витрати.

Облік цих витрат ведуть по дебету субрахунку 155 у кореспон- денції з кредитом рахунків: 20 − на вартість посадкового матеріалу, витраченого для закладання насаджень; витрачених добрив і засобів захисту рослин (саджанців), палива; 22 − на вартість витрачених ма- лоцінних та швидкозношуваних предметів; 66,65 − на суму нарахова- ної оплати праці з відрахуваннями працівникам, зайнятим на закла- данні та вирощуванні насаджень; 63,68 − на вартість виконаних робіт і наданих послуг сторонніми організаціями у вирощуванні молодих насаджень та ін.

Особливість аналітичного обліку витрат полягає в тому, що на відкритих аналітичних рахунках ведуть облік витрат на закладання та вирощування багаторічних насаджень тільки в межах календарного року. Це означає, що проведені протягом року витрати наприкінці ро- ку списують на дебет субрахунку 165 “Незрілі довгострокові біологі- чні активи, які оцінюються за справедливою вартістю” чи 166 “Незрі- лі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вар- тістю” (відповідний аналітичний рахунок) з кредиту субрахунку 155. Слід зауважити, що на субрахунку 166 будуть відображені такі незрілі довгострокові біологічні активи (багаторічні насадження), справедли- ву вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого во- ни оцінюються за сумою витрат на їх вирощування.

Щорічно витрати на догляд за молодими насадженнями додають до вартості молодих насаджень (дебет субрахунку 165 чи 166, кредит субрахунку 155) аж до закінчення періоду вирощування і передачі молодих насаджень в експлуатацію.

При зарахуванні багаторічних насаджень до складу довгостро- кових біологічних активів складають “Акт приймання довгостроко- вих біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і пе- редачі їх в експлуатацію” (форма № ДБАСГ-1). Цей акт складають двічі: перший раз − після закладання багаторічних насаджень; другий

раз − після досягнення молодими насадженнями експлуатаційного ві- ку (нормального плодоношення для плодових та ягідних культур і ви- ноградників; змикання крон − для полезахисних смуг). Передачу ба- гаторічних насаджень в експлуатацію відображають: дебет субрахун- ку 161 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”, кредит субрахунку 165 “Незрілі довгостро- кові біологічні активи рослинництва, які оцінюються за справедли- вою вартістю” – якщо справедливу вартість таких активів можна ви- значити; дебет субрахунку 162 “Довгострокові біологічні активи рос- линництва,  які  оцінені  за первісною вартістю”, кредит  субрахунку

166 “Незрілі довгострокові біологічні активи рослинництва, які оці- нюються за первісною вартістю” – якщо справедливу вартість таких активів не можна визначити.

В окремих випадках від молодих насаджень ще до прийняття їх в експлуатацію одержують продукцію. Її оприбутковують за цінами можливої реалізації (використання): дебет рахунку 27, кредит субра- хунку 155. Витрати на збирання і транспортування продукції відо- бражають          на  дебеті                субрахунку 155            з   кредиту   різних рахунків (20,22,66).

Після передачі багаторічних насаджень до складу діючих, ви- трати на їх догляд обліковують на рахунку 23 “Виробництво”, субра- хунок “Рослинництво”.

Особливу групу капітальних інвестицій у сільськогосподарських підприємствах складають витрати на формування основного стада. Основне стадо продуктивної та робочої худоби поповнюють як за ра- хунок переведення тварин, вирощених у своєму господарстві, так і шляхом придбання племінних тварин зі сторони.

Облік витрат на формування основного стада здійснюють на су- брахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”, на якому відкривають такі аналітичні рахунки (за видами тварин): “Придбання дорослих тварин”, “Переведення молодняка тва- рин в основне стадо”.

На відповідних аналітичних рахунках “Придбання дорослих тварин” субрахунку 155 обліковують фактичні витрати на придбання дорослої продуктивної та робочої худоби для формування основного стада (вартість тварин без податку на додану вартість та витрати на доставку їх в господарство і інші витрати по придбанню). За цією ж вартістю тварин зараховують в основне стадо. На придбану худобу

підприємства одержують від постачальників рахунки-фактури, товар- но-транспортні накладні та племінні свідоцтва. Субрахунок 155 по дебету кореспондує з кредитом таких рахунків: 63 – на купівельну ва- ртість придбаних тварин для поповнення основного стада; 20 – на ва- ртість витрачених кормів у дорозі; 23 – на вартість послуг власного транспорту при перевезенні тварин; 66,65 – на суму нарахованої опла- ти праці з відрахуваннями працівникам, зайнятим на доставці худоби в господарство; 372 – на суму дрібних витрат підзвітних осіб та ін. На суму податку на додану вартість, яка значиться в податковій наклад- ній, дебетують субрахунок 644 і кредитують рахунок 63. При пога- шенні заборгованості за придбаних тварин (дебет рахунку 63 і кредит рахунку  31)  зменшують  податкове  зобов’язання:  дебет  субрахунку

641, кредит субрахунку 644.

По кредиту субрахунку 155 списують витрати на формування основного стада у кореспонденції з дебетом субрахунку 163 “Довго- строкові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю” (164 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю” – якщо справедливу вартість таких активів визначити неможливо).

На відповідних аналітичних рахунках “Переведення молодняка тварин в основне стадо” субрахунку 155 обліковують фактичну собі- вартість вирощеного і переведеного в основне стадо молодняка всіх видів продуктивної і робочої худоби, включаючи племінний. При цьо- му складають “Акт приймання довгострокових біологічних активів тваринництва            (формування                       основного   стада        тварин)”           (форма № ДБАСГ-2). Протягом року тварин, переведених в основне стадо, оці- нюють за плановою собівартістю їх живої маси на день переведення. При цьому дебетують субрахунок 155 і кредитують рахунок 21 “По- точні біологічні активи”. Одночасно тварин оприбутковують в основ- не стадо (дебет субрахунку 164 і кредит субрахунку 155). Наприкінці року після визначення фактичної собівартості живої маси тварин різ- ницю між плановою собівартістю переведеного протягом року моло- дняка тварин в основне стадо і його фактичною собівартістю спису- ють додатковою проводкою (якщо планова собівартість менша за фа- ктичну) або методом “червоне сторно” (якщо планова собівартість бі- льша за фактичну). При цьому суми калькуляційних різниць по закін- чених операціях щодо формування основного стада додатково відо-

бражають на відповідних рахунках: 1) дебет субрахунку 155, кредит рахунку 21; 2) дебет субрахунку 164, кредит субрахунку 155.

Якщо справедливу вартість переведених дорослих тварин в ос-

новне стадо можна визначити, роблять такий запис: дебет субрахунку

163, кредит субрахунку 164 – за первісною (фактичною) вартістю; рі- зницю між справедливою і первісною вартістю відносять на доходи чи витрати: доходи – дебет субрахунку 163, кредит субрахунку 710; витрати – дебет субрахунку 940, кредит субрахунку 164.

Аналітичний облік витрат на капітальні інвестиції ведуть у Ві- домості 4.1 аналітичного обліку капітальних інвестицій. Записи у Ві- домість по кожному об’єкту виконують на підставі первинних доку- ментів, аркушів-розшифровок або нагромаджувальних відомостей.

Синтетичний облік капітальних інвестицій (за кредитом рахунку

15 “Капітальні інвестиції”) здійснюють у Журналі 4, в якому записи ведуть на підставі первинних і зведених документів та Відомості 4.1. Для сільськогосподарських підприємств аналітичний облік капіталь- них інвестицій рекомендовано вести у Виробничому звіті № 10.3б сг., а синтетичний – у Журналі-ордері № 13 сг. та Головній книзі.

В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 15 “Капітальні ін- вестиції” з Журналу 4 (Журналу-ордера № 13 сг.) переносять у Голо- вну книгу. Обороти за дебетом рахунку 15 в Головну книгу будуть за- несені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кре- диту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку капітальних інвестицій приведена на ри-

сунку 6.

 

Первинні документи, аркуші-розшифровки,

нагромаджувальні відомості

 

 

Відомість 4.1 аналітичного облі- ку капітальних    інвестицій (по рахунку 15)

Виробничий звіт № 10.3б сг. – для сільськогосподарських під- приємств

Журнал 4 (по рахунку 15)

Журнал-ордер №13 сг. (по рахунку 15) – для сільсько- господарських підприємств

 

 

Головна книга

 

Рис. 6. Загальна схема обліку капітальних інвестицій

 

 

Запитання для самоконтролю

1. Що таке капітальні інвестиції і як їх класифікують?

2. Як обліковують витрати на будівництво основних засобів?

3. Як ведуть облік витрат на придбання основних засобів?

4. Як ведуть облік витрат на придбання (виготовлення) інших необорот-

них матеріальних активів?

5. Як обліковують витрати на придбання (створення) нематеріальних ак-

тивів?

6. Які особливості обліку придбання (вирощування) довгострокових біо-

логічних активів рослинництва і тваринництва?

7. Який порядок ведення бухгалтерських регістрів капітальних інвести-

цій?