К о респонденція рахунків з операційної оренди основних засобів

 

 

№ п/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
У орендодавця
1	Вартість переданого об’єкта в опера- ційну оренду	15000	Робиться запис в регіст- рах аналітичного обліку, що об’єкт знаходиться в оренді
2	Нарахована орендна плата (з ПДВ) ПДВ (податок на додану вартість)	1440 240	377 713	713 641
3	Одержано орендну плату	1440	31	377
4	Сума витрат, пов’язаних з укладенням угоди про оренду	190	949	30, 31, 37
5	Нарахована амортизація на об’єкт операційної оренди	1450	949	13
У орендаря
1	Вартість прийнятого об’єкта в опера- ційну оренду	15000	01	––
2	Нарахована орендна плата (без ПДВ) ПДВ (податок на додану вартість)	1200 240	949 641	685 685
3	Перераховано орендну плату орендо- давцю	1440	685	31
4	Після закінчення строку оренди об’єкт повернуто орендодавцю	15000	––	01

 

Орендар відображає у бухгалтерському обліку одержаний у фі- нансову оренду об’єкт одночасно як актив (дебет рахунків 10,11,12) і зобов’язання (кредит рахунку 53 “Довгострокові зобов’язання з орен- ди”) за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних оренд-

них платежів. Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта фінансової оренди, за якою він був відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку строку фінансової орен- ди, є фінансовими витратами орендаря і відображається у бухгалтер- ському обліку і звітності лише в сумі, що відноситься до звітного пе- ріоду. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсот- ка на залишок зобов’язань на початок звітного періоду. Якщо в угоді про фінансову оренду не вказана орендна ставка відсотка, то для ви- значення теперішньої вартості суми мінімальних орендних платежів і розподілу фінансових витрат орендар застосовує ставку відсотка на можливі позики орендаря.

У свою чергу, орендодавець відображає в бухгалтерському облі- ку переданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгова- ність орендаря (дебет рахунку 18 “Довгострокова дебіторська забор- гованість та інші необоротні активи”, субрахунок 181 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду”) в сумі мінімальних оре- ндних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуван- ням фінансового доходу, що підлягає отриманню, з визнанням іншого доходу (доходу від реалізації необоротних активів). Одночасно зали- шкова вартість об’єкта фінансової оренди виключається з балансу орендодавця з відображенням у складі інших витрат (дебет субрахун- ку 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”, кредит ра- хунків 10,11,12). Сума нарахованого зносу списується по дебету ра- хунку 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” і кредиту рахун- ків 10,11,12. Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і не- гарантованої ліквідаційної вартості об’єкта фінансової оренди та те- перішньою вартістю вказаної суми, що визначена за орендною став- кою відсотка, є фінансовим доходом орендодавця.

Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсот- ка на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звіт- ного періоду. Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку фінансової оренди переглядається, якщо негаранто- вана ліквідаційна вартість зменшувалася.

Затрати орендаря на поліпшення об’єкта фінансової оренда (мо- дернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція то- що), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які

первісно очікувалися від його використання, відображаються як капі- тальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансової оренди. При проведенні витрат дебетується рахунок 15 “Капітальні інвестиції” і кредитуються рахунки 13,20,22,65,66,68 та ін. При заве- ршенні робіт робиться запис по дебету рахунків 10,11,12 і кредиту рахунку 15.

По об’єктах, переданих у фінансову оренду, амортизацію нара- ховує орендар протягом періоду очікуваного використання активу. Періодом очікуваного використання об’єкта є строк корисного вико- ристання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до орендаря) або коротший з двох періодів – строк оренди або строк корисного використання (якщо переходу права власності на об’єкт фінансової оренди після закінчення строку оренди не передбачено). Метод нарахування амортизації об’єкта фінансової оренди визнача- ється відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” та 8 “Нематеріальні активи”. При цьому дебетують- ся рахунки витрат (23,91,92,93,94,83 – для підприємств, що викорис- товують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”) і кредитується ра- хунок 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”.

Розглянемо приклад на передачу об’єкта основних засобів у фі- нансову оренду. Вартість об’єкта, переданого у фінансову оренду, становить  38000  грн.,  поточна  заборгованість  за  звітний  період  –

12000 грн., відсотки по фінансовій оренді (орендна плата) – 1350

грн., нарахована амортизація – 1120 грн.

На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відо-

бражені (таблиця 7).

Якщо орендодавцем є виробник об’єкта фінансової оренди, то дебіторська заборгованість орендаря відображається як сума визнано- го доходу (виручки) від реалізації готової продукції і теперішньої не- гарантованої вартості об’єкта фінансової оренди одночасно з визнан- ням доходу (виручки) від реалізації готової продукції. Дохід виробни- ка від реалізації об’єкта фінансової оренди визнається за найменшою з двох оцінок: справедливою вартістю цього об’єкта або теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, обчисленою за ринковою ставкою відсотка.

Собівартість реалізованого об’єкта фінансової оренди визнача- ється за його балансовою вартістю, зменшеною на теперішню негара- нтовану ліквідаційну вартість, яка відноситься на збільшення дебі-

торської заборгованості орендаря. Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об’єкта фі- нансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми є фінансо- вим доходом орендодавця – виробника об’єкта фінансової оренди.

Витрати орендодавця з укладення угоди про фінансову оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими витра- тами того звітного періоду, в якому вони мали місце.

 

 

Т а б лиця 7