Облік наявності і руху основних засобів

 

 

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об’єкт – закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для вико- нання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конс- труктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється під- приємством.

Якщо один об’єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів.

Первинний облік основних засобів. Для обліку основних засо- бів використовують типові або спеціалізовані форми первинних до- кументів.

Основні засоби можуть надходити від постачальників за оплату, від юридичних і фізичних осіб безкоштовно, внаслідок введення в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів, як внесок у статут- ний капітал засновниками підприємства та інших джерел. У всіх ви- падках складається “Акт приймання-передачі (внутрішнього перемі- щення) основних засобів” (форма № ОЗ-1; ОЗСГ-1). Акт застосову- ється для оформлення зарахування до складу основних засобів окре- мих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного структурного підрозділу до іншого, а також для виключення їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації). При отри- манні (купівлі) основних засобів акт складає комісія, яка признача- ється керівником підприємства, в одному примірнику на кожний окремий об’єкт. Складання загального акту на декілька об’єктів до- зволяється лише при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання тощо, якщо ці об’єкти однотипні, мають однакову вар- тість та прийняті в одному календарному місяці. До складеного акта прикладають                      технічну документацію, що відноситься до даного об’єкта (об’єктів) та передають до бухгалтерії підприємства. Акт під- писується головним бухгалтером та затверджується керівником під- приємства (організації).

Оформляючи внутрішнє переміщення або безоплатну передачу основних засобів іншому підприємству, акт складають у двох примір- никах (для підприємства чи підрозділу, що передає і отримує основні засоби).

При передачі основних засобів іншому підприємству за плату акт складається у трьох примірниках: перші два залишаються у під- приємства, що здає (де перший примірник додається до звіту, а дру- гий – до повідомлення на передачу та для акцепту), третій примірник передається особі, що приймає основні засоби.

Оприбуткування основних засобів після капітального ремонту, реконструкції, модернізації оформляють “Актом приймання-здачі від- ремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів” (форма

№ ОЗ-2; ОЗСГ-2) в одному примірнику – якщо роботи виконувались господарським способом, у двох примірниках – у разі виконання ро-

біт іншим підприємством. При виконанні ремонту, реконструкції вла- сними силами акт підписують працівники структурного підрозділу, що приймали основні засоби, та представники структурного підроз- ділу, які виконували ремонт чи реконструкцію (виконроб, бригадир). Після цього акт здають до бухгалтерії, який підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства чи уповно- важеними особами.

Зміни до характеристики об’єкта, пов’язані із капітальним ре- монтом, реконструкцією та модернізацією, повинні бути внесені до технічного паспорта відповідного об’єкта основних засобів.

Виготовлені основні засоби власними силами також оформля-

ють актами приймання-передачі основних засобів.

Основні засоби, передані в експлуатацію, закріплюються за структурними підрозділами і за матеріально відповідальними особа- ми. Для закріплення основних засобів за матеріально відповідаль- ними особами використовують “Інвентарний список основних засо- бів” (форма № ОЗ-9).

Вибуття основних засобів відбувається внаслідок продажу, ви- буття внаслідок стихійного лиха, безоплатної передачі або ліквідації в разі невідповідності критеріям визнання активом. При списанні з ба- лансу основних засобів підприємства (організації) повинні керуватись інструкцією про порядок списання будівель, споруд, машин, облад- нання, транспортних засобів та іншого майна, що відноситься до ос- новних засобів.

Визначенням непридатності основних засобів, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту займається постійно діюча комісія, яка затверджується наказом по підприємству. До її складу залучаються: заступник керівника підприємства, голо- вний інженер,       головний агроном, головний зоотехнік, інженер- будівельник, керівник відповідного структурного підрозділу, голо- вний бухгалтер, особа, на яку покладено відповідальність за збере- ження об’єкта.

До компетенції постійно діючої комісії входить безпосередній огляд технічного стану об’єкта, що підлягає списанню, вияснення конкретних причин списання об’єкта (знос, реконструкція, порушен- ня нормальних умов експлуатації, аварії і інше), виявлення осіб, з ви- ни яких відбулося передчасне вибуття об’єкта з експлуатації, визна-

чення використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об’єкта, що списують.

У разі списання будівель і споруд складають “Акт на списання основних засобів” (форма № ОЗ-3; ОЗСГ-3), а при ліквідації машин і обладнання – “Акт на списання автотранспортних засобів” (форма № ОЗ-4; ОЗСГ-4). Акти складаються у двох примірниках комісією, при- значеною керівником підприємства. Перший примірник передається до бухгалтерії підприємства, яка відмічає вибуття об’єкта в інвентарній картці, другий – залишається у особи, відповідальної за зберігання цього об’єкта основних засобів, та є підставою для здачі на склад ма- теріальних цінностей та металобрухту, отриманих в результаті ліквіда- ції об’єкта.

Витрати по ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбирання будівель, демонтажу обладнання і автотран- спортних засобів відображають в актах у розділі “Розрахунок результа- тів списання об’єкта”.

“Акт №_ про установку, пуск та демонтаж будівельної маши- ни”(форма № ОЗ-5) складається при установці, пуску і демонтажу бу- дівельної машини, що взята напрокат. Підписується акт представни- ком машинопрокатного підприємства (бази) та механіком будівельної дільниці. В даній формі також відображаються відомості про стан машини до її здачі напрокат та після повернення з прокату.

У разі списання інших необоротних матеріальних активів скла- дають “Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на при- датні” (форма № МШ-5), “Акт вибуття малоцінних та швидкозношу- ваних предметів” (форма № МШ-4) (для списання малоцінних необо- ротних матеріальних активів) та інші акти на списання.

Синтетичний та аналітичний облік основних засобів. Поря- док ведення обліку основних засобів регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, ка- піталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організа- цій, іншими законодавчими актами і нормативними документами.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух влас- них або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендо- ваних цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основ- них засобів, призначений рахунок 10 “Основні засоби”, до якого від- кривають такі субрахунки: 100 “Інвестиційна нерухомість”, 101 “Зе-

мельні ділянки”, 102 “Капітальні витрати на поліпшення земель”, 103 “Будинки та споруди”, 104 “Машини та обладнання”, 105 “Транспор- тні засоби”, 106 “Інструменти, прилади та інвентар”, 107 “Тварини”,

108 “Багаторічні насадження”, 109 “Інші основні засоби”.

Слід відмітити, що до основних засобів сільськогосподарських підприємств відносять тварин (службові собаки, циркові тварини то- що) та багаторічні насадження (озеленювані та декоративні наса- дження на вулицях, площах, у парках, скверах на території підприєм- ства і у дворах житлових будинків, снігозахисні та полезахисні смуги тощо), які не пов’язані із сільськогосподарською діяльністю.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні активи” багаторічні насадження (плодово-ягідні наса- дження усіх видів тощо), робоча та продуктивна худоба відносяться до довгострокових біологічних активів та не входять до складу осно- вних засобів підприємства. Їх обліковують на рахунку 16 “Довгостро- кові біологічні активи”.

Облік наявності і руху інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли свого відображення на рахунку 10 “Основні засоби”, ведуть на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, до якого відкривають такі субрахунки:111 “Бібліотечні фонди”, 112 “Малоцін- ні необоротні матеріальні активи”, 113 “Тимчасові (нетитульні) спо- руди”, 114 “Природні ресурси”, 115 “Інвентарна тара”, 116 “Предмети прокату”, 117 “Інші необоротні матеріальні активи”.

За дебетом рахунків 10 “Основні засоби” та 11 “Інші необоротні матеріальні активи” відображають надходження (придбаних, ство- рених, безоплатно отриманих) основних засобів і інших необоротних матеріальних активів відповідно, які обліковуються за первісною вар- тістю; суму витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модерніза- ція, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; суму дооцінки вартості об’єкта. Ці рахунки за дебетом кореспондують з кредитом таких рахунків: 10

– внутрішнє переміщення (для основних засобів), 11 – внутрішнє пе- реміщення (для інших необоротних матеріальних активів); 15 – варті- сть збудованих і придбаних основних засобів, витрати на їх поліп- шення; 23 – оприбуткування інших необоротних матеріальних акти- вів від власного виробництва; 37 – оприбуткування придбаних гото- вих об’єктів через підзвітних осіб; 41 – оприбуткування від пайовиків

об’єктів як внесків у пайовий капітал; 42 – дооцінка основних засобів і інших необоротних матеріальних активів; 46 – надходження об’єктів від засновників як їх внески у статутний капітал; 48 – надходження об’єктів за цільовим фінансуванням та у порядку гуманітарної допо- моги; 53 – приймання орендарем об’єкта у фінансову оренду та ін.

За кредитом рахунків 10 та 11 відображають вибуття відповід- них об’єктів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповід- ності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта та суму їх уцінки в кореспонденції з дебетом рахунків: 13 – списання зносу при вибутті об’єкта; 18 – передача об’єктів у фінансо- ву оренду; 97– списання нестач і втрат від псування необоротних ма- теріальних активів (84 – для підприємств, що використовують рахун- ки класу 8 “Витрати за елементами”), списання уцінки основних за- собів та інших необоротних матеріальних активів; списання залишко- вої вартості об’єктів, що вибули з підприємства (85 – для підпри- ємств, що застосовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”) та ін.

Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів та інших необоротних матеріальних активів включається до складу до- даткового капіталу (дебет рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші не- оборотні матеріальні активи” і кредит рахунку 42 “Додатковий капі- тал”), а сума уцінки – до складу витрат (дебет рахунку 97 “Інші ви- трати” і кредит рахунків 10“Основні засоби”, 11 “Інші необоротні ма- теріальні активи”), крім тих об’єктів, по яких раніше проводилась ін- дексація (дооцінка, уцінка).

Чергову індексацію основних засобів та інших необоротних ма- теріальних активів, по яких уже раніше проводилась дооцінка та уці- нка, відображають у такому порядку:

– дооцінку у сумі, яка не перевищує різницю між попередніми уцінками і попередніми дооцінки залишкової вартості об’єкта, спря- мовують в доходи звітного періоду (дебет рахунків 10 “Основні засо- би”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” і кредит рахунку 74 “Інші доходи”), а перевищення цієї різниці – на збільшення додатко- вого капіталу (дебет рахунків 10,11 і кредит рахунку 42 “Додатковий капітал”);

– уцінку у сумі, яка не перевищує різницю між попередніми дооцінками                  і попередніми уцінками залишкової вартості об’єкта, спрямовують на зменшення додаткового капіталу (дебет рахунку 42

“Додатковий капітал” і кредит рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”), а перевищення цієї різниці – на ви- трати звітного періоду (дебет рахунку 97 “Інші витрати” і кредит ра- хунків 10,11).

При вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоці- нені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єкта включається до складу нерозподі- леного прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу: де- бет рахунку 42 “Додатковий капітал”, кредит рахунку 44 “Нерозподі- лені прибутки (непокриті збитки)”.

Витрати на ліквідацію основних засобів та вартість одержаних від ліквідації товарно-матеріальних цінностей включаються відповід- но до витрат і доходів та відображаються у складі фінансових резуль- татів від іншої звичайної діяльності. Так, витрати по ліквідації основ- них засобів відображають по дебету рахунку 97 “Інші витрати” в ко- респонденції з кредитом рахунків 23,65,66 та ін., а доходи – по кредиту рахунку 74 “Інші доходи” в кореспонденції з дебетом рахунків 20,22 та ін.

Аналітичний облік основних засобів та інших необоротних ма- теріальних активів ведуть окремо за кожним об’єктом цих активів в “Інвентарних картках” (форма № ОЗ-6). Заповнені інвентарні картки реєструють в “Описах інвентарних карток з обліку основних засобів” (форма № ОЗ-7), які ведуться за класифікаційними групами об’єктів основних засобів і забезпечують контроль за збереженням інвентар- них карток. При вибутті основних засобів роблять помітки в описі, а відповідну картку прикладають до акту на списання основних засо- бів.

Зміни у вартості основних засобів, інших необоротних матері- альних активів та сумі зносу при переоцінці відображають у вище- названих регістрах.

Інвентарні картки на основні засоби та інші необоротні матеріа- льні активи, що надійшли або вибули протягом місяця, зосереджують в картотеці окремо. В кінці місяця на їх підставі заповнюють “Картку обліку руху основних засобів” (форма № ОЗ-8). Сільськогосподарські підприємства на підставі даних карток руху основних засобів скла- дають “Аналітичні дані до рахунків 10 “Основні засоби” і 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, які містяться в Журналі-ордері № 13 сг., де за кожним рахунком і в розрізі субрахунків відображають за-

лишок на початок місяця, обороти за місяць по дебету і кредиту і за- лишок на кінець місяця. Підсумок по кожному рахунку звіряють з да- ними синтетичного обліку рахунків 10 та 11 в Головній книзі.

Інші підприємства синтетичний облік основних засобів за раху- нками 10 “Основні засоби” і 11“Інші необоротні матеріальні активи” ведуть у Журналі 4.

В кінці місяця кредитові обороти рахунків 10, 11 з Журналу 4 (Журналу-ордера № 13 сг.) переносять в Головну книгу. Обороти за дебетом рахунків 10, 11 в Головну книгу будуть занесені при розне- сенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік витрат на ремонт основних засобів. Обов’язковою умо- вою ефективного використання і продовження строку експлуатації основних засобів є постійне підтримання їх в робочому стані за раху- нок проведення періодичних ремонтів і технічного обслуговування.

У зв’язку з тим, що згідно Положення (стандарту) бухгалтерсь- кого обліку 7 “Основні засоби” первісна вартість основних засобів збільшується лише на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), яке призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від його використання витрати по ремонту осно- вних засобів та інших необоротних матеріальних активів відобража- ють на рахунках витрат операційної діяльності (23,91,92,93,94). Дані рахунки будуть дебетуватись в кореспонденції з кредитом таких раху- нків: 20,22 – на вартість витрачених виробничих запасів і малоцінних та  швидкозношуваних  предметів  при  виконанні  ремонтних  робіт;

66,65 – на суму нарахованої оплати праці з відрахуваннями на соціа-

льні заходи працівникам, зайнятих на ремонтах основних засобів; 63,

68 – на вартість виконаних ремонтних робіт сторонніми організація-

ми та ін.

Ремонтні роботи повинні проводитись відповідно до затвердже-

них кошторисів і відомостей дефектів.

Закінчений ремонт будівель, споруд, машин, обладнання та ін- ших основних засобів оформляють “Актом приймання-здачі відремо- нтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів” (форма № ОЗ-2; ОЗСГ-2).

Аналітичний облік витрат по ремонту основних засобів ведуть у виробничому звіті по галузях, видах, групах або окремих об’єктах по відповідній номенклатурі статей витрат.

Синтетичний облік витрат на ремонт основних засобів ведуть у

Журналі 5 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері №

10.3 сг.) і Головній книзі.

Інвентаризація основних засобів. Інвентаризацію основних за- собів (за виключенням тварин) проводять не менше одного разу на рік перед складанням річної звітності, але не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів основних засобів може проводитись один раз у три роки, а бібліо- течних фондів – один раз у п’ять років.

Інвентаризацію дорослих тварин проводять не менше одного ра- зу в квартал (на 1 квітня, на 1 липня, на 1 вересня) і перед складанням річних бухгалтерських звітів і балансів – на 31 грудня звітного року.

Інвентаризацію проводить спеціальна комісія, до складу якої входять керівник підприємства або його заступник, головний бухгал- тер, керівники структурних підрозділів, головні спеціалісти галузей і служб, представники громадськості. При інвентаризації складають інвентаризаційні описи, в яких основні засоби розподіляють по гру- пах, передбачених типовою класифікацією, по видах, галузях і місцях зберігання (закріплення) або відповідальних особах.

Виявлені в результаті інвентаризації лишки основних засобів оприбутковують по дебету рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” і кредиту субрахунку 746 “Інші дохо- ди від звичайної діяльності”. При цьому встановлюється, коли і за чи- їм розпорядженням споруджені (придбані) невраховані об’єкти, вияв- лені при інвентаризації, з відображенням цих відомостей у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.

У випадках нестачі або псування основних засобів їх залишкову вартість відносять на витрати від іншої звичайної діяльності підпри- ємства: дебет субрахунку 976 “Списання необоротних активів”, кре- дит рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”. Одночасно із списанням об’єкта, слід зарахувати його вар- тість на позабалансовий субрахунок 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” рахунку 07 “Списані активи”. При ві- дшкодуванні заподіяного збитку винною особою дебетують субраху- нок 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” і кредиту-

ють субрахунок 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” (на суму що утримується з винної особи) з одночасним списанням вартості об’єкта з позабалансового субрахунку 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей”.

Загальна схема обліку основних засобів приведена на рисунку 5.

 

 

Первинні документи по надходженню і вибуттю основних засобів та нематеріальних активів, відомості нарахування амортизації

 

 

Інвентарні картки    (фор- ма № ОЗ-6)

Картка обліку руху основних засобів (фо- рма № ОЗ-8)

Відомість 4.3 аналі- тичного обліку не- матеріальних   акти- вів (по рахунку 12)

 

 

Описи інвента- рних карток з обліку основ- них засобів (форма№ ОЗ-7)

Журнал 4 (по рахунках 10,11,12,13)

Журнал-ордер №13 сг. та Аналітичні да-

ні до рахунків 10,11,12;

Журнал-ордер  №  10.2  сг.  (по  рахунку

13) − для сільськогосподарських підпри-

ємств

 

 

 

 

Виробничі звіти

Журнал 5 (по рахунках витрат – ремонт основних засобів)

Журнал-ордер № 10.3 сг. (по рахунках витрат – ремонт основних засобів) – для сільськогосподарських підприємств

 

 

Головна книга

 

 

Рис. 5. Загальна схема обліку основних засобів і нематеріальних активів