Облік кредитів банку та інших позикових коштів

 

 

У Законі України “Про оподаткування прибутку підприємств”

дано таке визначення терміну “кредити”:

Кредити – це кошти та матеріальні цінності, які надаються ре- зидентами або нерезидентами у користування юридичним або фізич- ним особам на визначений строк та під процент. Резиденти – юриди- чні особи та суб’єкти господарської діяльності України, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо), які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території. Нерезиденти – ті самі особи та суб’єкти, але з місцезнаходженням за межами України, які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої дер- жави.

Кредити бувають таких видів: фінансовий кредит, товарний кре- дит, інвестиційний податковий кредит та кредит під цінні папери, що засвідчують відносини позики.

Фінансовий кредит – кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом,… або резидентами і нерезидентами, які мають ста- тус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законо- давством  у  позику  юридичній  або  фізичній  особі на  визначений строк, для цільового використання та під процент. Правила надання фінансових кредитів встановлюються Національним банком України (стосовно банківських кредитів), а також Кабінетом Міністрів Украї- ни (стосовно небанківських фінансових організацій) відповідно до законодавства.

Товарний кредит – товари, які передаються резидентом або не- резидентом у власність юридичним чи фізичним особам на умовах угоди, що передбачає відстрочення кінцевого розрахунку на визначе- ний строк та під процент.

Інвестиційний податковий кредит – це відстрочка плати податку на прибуток, що надається суб’єкту підприємницької діяльності на визначений строк з метою збільшення його фінансових ресурсів для здійснення інноваційних програм, з наступною компенсацією від- строчених сум у вигляді додаткових надходжень податку через зага- льне зростання прибутку, що буде отримано внаслідок реалізації ін- новаційних програм.

Кредит під цінні папери, що засвідчують відносини позики – кошти, які залучаються юридичною особою-боржником (дебітором) від інших юридичних або фізичних осіб як компенсація вартості ви- пущених (емітованих) таким дебітором облігацій або депозитних сер- тифікатів.

Кредитування підприємств здійснюється установами банків, які діють на території України. Взаємовідносини по кредитах регулю- ються Законом України “Про банки і банківську діяльність” та інши- ми нормативними документами.

Зазвичай, кредити видаються для поповнення власних обігових коштів, придбання основних виробничих фондів і нематеріальних ак- тивів, капітальне будівництво об’єктів виробничого і невиробничого характеру та на інші цілі.

Для одержання кредиту в банку складається кредитний договір, в якому зазначаються взаємні зобов’язання і економічна відповідаль- ність сторін. Кредит має цілеспрямований характер, є строковим і платним (плата відсотків за користування кредитом).

Банк видає кредит, коли впевнений у кредитоспроможності під- приємства або в прибутковості заходу, який він фінансує. Тому для гарантії повернення кредиту, крім техніко-економічного обґрунтуван- ня використання позикових коштів, банк може вимагати від підпри- ємства додатково: застави основних засобів або іншого майна; стра- хування ризику непогашених кредитів в окремих страхових компані- ях, які заслуговують довіри; гарантії іншого підприємства або органі- зації, що повинні бути письмово підтверджені.

Залежно від строку погашення кредиту він буває: короткостро- ковим (до 1 року), середньостроковим (від 1 року до 3 років), довго- строковим (більше 3 років).

Кредитування сільськогосподарських товаровиробників здійс- нюється в поєднанні загальноприйнятого порядку надання кредитів зі спеціальним режимом кредитування. Для надання та обліку коротко-,

середньо-, та довгострокових банківських кредитів, наданих у режимі спеціального кредитування, банки відкривають окремі кредитні раху- нки або спеціальні кредитні лінії. Режим спеціального кредитування передбачає за рахунок державного бюджету України компенсацію ставки за кредитами у розмірі не менше 50 відсотків облікової ставки, встановленої Національним банком України.

Для обліку кредитних операцій використовують такі рахунки: 50 “Довгострокові позики”, 60 “Короткострокові позики”. По відношен- ню до балансу ці рахунки пасивні: по кредиту відображають одер- жання кредитів та інших позикових коштів, а по дебету – їх пога- шення.

Середньострокові і довгострокові кредити видаються на при- дбання основних засобів, будівництво, розширення і реконструкцію об’єктів та інші заходи капітального характеру. Підставою для прийн- яття рішення керівником банку про надання довгострокового кредиту є заява-зобов’язання підприємства на суму необхідного кредиту, роз- рахунок окупності витрат на об’єкт кредитування, титульні списки і договір підряду тощо.

На суми одержаних довгострокових кредитів господарствам ви- дають строкові зобов’язання і зведені зобов’язання. В зобов’язаннях вказуються конкретні строки погашення кредиту в наступному році (строкові) і на весь період (зведені).

Середньострокові і довгострокові кредити видають шляхом оплати платіжних вимог-доручень, платіжних доручень, виставлення акредитивів і одержання лімітованих чекових книжок, а також шля- хом зарахування позики на рахунок коштів.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та ін- шими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточ- ними зобов’язаннями, здійснюють на рахунку 50 “Довгострокові по- зики” за такими субрахунками: 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”, 502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”, 503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національ- ній валюті”, 504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в інозем- ній валюті”, 505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”,

506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”. Якщо на субра-

хунках 501–504 обліковують банківські кредити, то на субрахунках

505–506 відображають суми довгострокової заборгованості щодо зо-

бов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), від-

повідно в національній та іноземній валюті.

За кредитом рахунку 50 “Довгострокові позики” відображають суми одержаних довгострокових позик, а також переведення коротко- строкових (відстрочених) в кореспонденції з дебетом рахунків: 15 – оплата капітальних          інвестицій за              рахунок    довгострокових позик;

30,31,33 – зарахування сум позик на рахунки коштів; 60 – переоформ-

лення відстрочених короткострокових позик на довгострокову; 63,68

– погашення заборгованості перед постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за рахунок довгострокових позик; 64,65 – опла- та  податків,  платежів  і  зборів  до  бюджету  та  страховим  органам;

91,92,93,94 – оплата за рахунок довгострокових позик загальновиро-

бничих, адміністративних та інших витрат та ін.

За дебетом рахунку 50 “Довгострокові позики” відображають погашення заборгованості за довгостроковими позиками та переве- дення до поточної заборгованості в кореспонденції з кредитом рахун- ків: 30,31,33 – погашення довгострокової позики готівкою, перераху- ванням коштів з рахунків банків та за рахунок інших коштів; 50 – пе- реоформлення довгострокових позик на відстрочені довгострокові позики; 61 – переведення довгострокових позик у поточну заборгова- ність за довгостроковими зобов’язаннями при настанні строку пога- шення протягом 12 місяців з дати балансу; 71,73,74 – зарахування в доходи списані позики та ін.

На рахунку 60 “Короткострокові позики” здійснюють облік роз- рахунків в національній та іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув (відстрочені і прострочені) за такими субрахунками: 601 “Короткострокові кредити банків у на- ціональній валюті”, 602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”, 603 “Відстрочені короткострокові кредити банків у націона- льній валюті”, 604 “Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті”, 605 “Прострочені позики в національній валюті”,

606 “Прострочені позики в іноземній валюті”.

За кредитом рахунку 60 “Короткострокові позики” обліковують суми одержаних короткострокових позик в кореспонденції з дебетом рахунків: 30,31 – зарахування сум на рахунки коштів; 33 – придбання грошових документів за рахунок короткострокових позик; 35 – про- ведення поточних фінансових інвестицій за рахунок короткостроко-

вих позик; 37 – перерахування авансів постачальникам і підрядникам;

63,68 – оплата рахунків постачальників, інших кредиторів; 64,65 – оплата податків, платежів і зборів; 91,92,93,94 – оплата загальновиро- бничих, адміністративних та інших витрат за рахунок короткостроко- вих позик та ін. Бухгалтерські записи роблять на підставі виписок ба- нку з доданими до них виправдними документами (платіжні вимоги- доручення, платіжні доручення, заяви на акредитив тощо).

За дебетом рахунку 60 “Короткострокові позики” відображають погашення позик та переведення їх до довгострокових зобов’язань в разі відстрочення кредитів (позик) у кореспонденції з кредитом раху- нків: 30,31,33 – погашення короткострокових позик з рахунків кош- тів; 34 – погашення короткострокової позики векселем одержаним; 50

– переоформлення короткострокової позики на довгострокову; 60 – переоформлення короткострокової позики на відстрочену чи про- строчену; 71,73 – зарахування в доходи списані короткострокові по- зики та ін. Погашення заборгованості по короткострокових позиках здійснюють на основі строкових зобов’язань.

За користування кредитом банк нараховує проценти (відсотки) по встановлених ставках. Нараховані відсотки за позиками банку ві- дображають на дебеті рахунку 95 “Фінансові витрати” і кредиті раху- нку 68 “Розрахунки за іншими операціями”. Суми цих відсотків що- місячно знімаються банком з поточного рахунку підприємства: дебет рахунку 68, кредит рахунку 31.

Аналітичний облік короткострокових, середньострокових і дов- гострокових позик ведуть за позикодавцями (банками) в розрізі кож- ного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

Облік господарських операцій, що відображаються на рахунках

50 “Довгострокові позики” і 60 “Короткострокові позики”, здійсню- ють у Журналі 2 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі- ордері № 4 сг.), який відкривається на місяць. Для кожного рахунку виділені окремі розділи.

Підставою для запису господарських операцій протягом місяця у цей регістр є виписки банку з позикового рахунку і додані до них первинні та інші документи, що засвідчують рух залучених позико- вих коштів.

Аналітичний облік за видами позик ведуть в спеціальній таблиці “Аналітичні дані до рахунків 50,60”. Тут по кожному виду кредитів вказують позикодавців, строки погашення, сальдо на початок місяця,

обороти за дебетом і кредитом, сальдо на кінець місяця. В окремих графах наводяться дані про нараховані відсотки (проценти) за корис- тування довгостроковими позиками і окремо за короткостроковими позиками за поточний місяць і за період з початку року.

Наприкінці місяця кредитові обороти рахунків 50,60 з Журналу

2 (Журналу-ордера № 4 сг.) переносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунків позик в Головну книгу будуть занесені при розне- сенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку кредитних операцій наведена на рисунку

12.