Облік вилученого і неоплаченого капіталу

 

 

Облік вилученого капіталу. Вилучений капітал − це фактич- на собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених акціонер- ним товариством у його учасників з метою їх перепродажу, анулю- вання (зменшення статутного капіталу) тощо.

Для обліку руху вилученого капіталу призначений рахунок 45 “Вилучений капітал” до якого відкривають такі субрахунки: 451 “Ви- лучені акції”, 452 “Вилучені вклади й паї”, 453 “Інший вилучений ка- пітал”.

За дебетом рахунку 45 “Вилучений капітал” відображають фак- тичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених госпо- дарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість ану- льованих або перепроданих акцій (часток).

На субрахунку 451 “Вилучені акції” відображають вилучені ак- ції та їх анулювання або перепродаж. Наприклад, викуплено акції у акціонерів за номінальною вартістю на суму 20000 грн., анульовано акції на суму 10000 грн., решта акцій перепродано за вартістю 11000 грн.

На рахунках дані операції будуть відображені:

 

1. Викуплено акції у акціонерів

 

Д е б е т субрахунку 451 “Вилучені акції”                                 20000 грн.

Кредит рахунку 31 “Рахунки в банках”                                 20000 грн.

 

2. Анульовано акції

 

Д е б е т рахунку 40 “Статутний капітал”                             10000 грн.

Кредит субрахунку 451 “Вилучені акції”                               10000 грн.

 

У цьому випадку на суму анульованих акцій зменшується стату-

тний капітал товариства.

 

3. Перепродано акції за продажною вартістю

 

Д е б е т рахунку 31 “Рахунки в банках”                                    11000 грн.

Кредит субрахунку 451 “Вилучені акції”                               10000 грн.

Кредит субрахунку 421 “Емісійний дохід”                             1000 грн.

 

 

На субрахунку 452 “Вилучені вклади й паї” обліковують вилу- чені частки (паї). При виході із учасників (засновників) товариства, учаснику може бути повернений його вклад за згодою інших заснов- ників у натуральній або грошовій формі. В цьому випадку заборгова- ність товариства перед учасником буде відображена за дебетом субра- хунку 452 “Вилучені вклади й паї” і кредитом рахунку 67 “Розрахун- ки з учасниками”, з одночасним зменшенням статутного капіталу: де- бет рахунку 40 “Статутний капітал”, кредит субрахунку 452 “Вилуче- ні вклади й паї”. При передачі вкладів (паїв) буде дебетуватись раху- нок 67 “Розрахунки з учасниками” в кореспонденції з кредитом раху- нків матеріальних і нематеріальних активів, коштів тощо.

На субрахунку 453 “Інший вилучений капітал” обліковують рух іншого (крім акцій, вкладів і паїв) вилученого капіталу.

За дебетом рахунок 45 “Вилучений капітал” кореспондує з кре- дитом рахунків: 30,31 − викуплено акції власної емісії в акціонерів за готівку та шляхом перерахування коштів з рахунків банків; 34 − ви- куплено акції шляхом передачі отриманих короткострокових векселів;

50,60 − оплата фактичної вартості часток, викуплених товариством у його учасників за рахунок довгострокових та короткострокових по- зик; 52 − проведено обмін акцій на облігації; 62 − видача коротко- строкових векселів у погашення фактичної вартості часток, викупле- них товариством у його учасників.

За кредитом рахунок 45 “Вилучений капітал” кореспондує з де- бетом рахунків: 30,31 − продаж акцій за готівку та шляхом надхо- дження коштів на рахунки банку; 40 − анулювання акцій, що раніше були викуплені, на суму номінальної вартості; 42 − анулювання акцій, що раніше були викуплені, на суму, що перевищує номінальну вар- тість; 46 − відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки.

Сума вилученого капіталу (сальдо дебетове рахунку 45) в балан- сі наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсу- мку власного капіталу.

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій

(вкладів, паїв).

Облік на рахунку 45 “Вилучений капітал” здійснюють у Журналі

7 (сільськогосподарські підприємства − у Журналі-ордері № 12 сг.).

Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці мі-

сяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 45 в Головну кни- гу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів- ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку вилученого капіталу наведена на рисунку 11.

Облік неоплаченого капіталу. Неоплачений капітал − це сума зобов’язань засновників за внесками до статутного капіталу.

Для обліку та узагальнення інформації про зміни у складі не-

оплаченого капіталу призначений рахунок 46 “Неоплачений капітал”.

За дебетом рахунку 46 “Неоплачений капітал” відображають де- біторську заборгованість засновників (учасників) господарського то- вариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за креди- том − погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Наприклад, при створенні акціонерного товариства на момент реєстрації  статутного  капіталу  здійснена  підписка  на  акції  у  сумі

640000 грн.

 

Д е б е т рахунку 46 “Неоплачений капітал”                          640000 грн.

Кредит рахунку 40 “Статутний капітал”                        640000 грн.

 

Після реєстрації акціонерного товариства протягом звітного пе- ріоду отримані внески від акціонерів у формі: коштів – 240000 грн., незавершеного будівництва – 350000 грн., нематеріальних активів –

20000 грн., цінних паперів –30000 грн.

 

Д е б е т рахунку 31 “Рахунки в банках”                                 240000 грн. Дебет рахунку 15 “Капітальні інвестиції”                                    350000 грн. Дебет рахунку 12 “Нематеріальні активи”                                     20000 грн. Дебет рахунків 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”,

35 “Короткострокові фінансові інвестиції” 30000 грн.

Кредит рахунку 46 “Неоплачений капітал”                       640000 грн.

 

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” за дебетом кореспондує з кредитом рахунків: 30,31 − повернуто кошти учасників, які відмови- лися бути в засновниках товариства; 40 − відображення внеску на ва- ртість підписки на акції; 42 − відображення різниці між продажною і номінальною вартістю акцій; 45 − відображено заборгованість учас- ників за викуплені акції власної підписки.

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” за кредитом кореспондує з дебетом рахунків: 10,11,12 − одержано від засновників основні засоби і нематеріальні активи як внески до статутного капіталу; 14,35 − при- йнято довгострокові і поточні фінансові інвестиції (цінні папери) ін-

ших підприємств як внески до статутного капіталу; 15 − прийнято не- завершене будівництво та інші капітальні інвестиції як внески до ста- тутного капіталу; 20,21,22,28 − прийнято виробничі запаси і товари як внески до статутного капіталу; 30,31 − прийнято кошти як внески до статутного капіталу; 40,42 − зменшення статутного і додаткового ка- піталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій; 63,66,67,68 − про- ведені внески до статутного капіталу за рахунок погашення заборго- ваності перед постачальниками, з оплати праці, за рахунок дивідендів та відсотків та ін.

Сума неоплаченого капіталу (сальдо дебетове рахунку 46) в ба- лансі наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведуть за видами роз- міщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кож- ним засновником (учасником) підприємства.

Облік неоплаченого капіталу за рахунком 46 “Неоплачений капітал” здійснюють у Журналі 7 (сільськогосподарські підприємства

− у Журналі-ордері № 12 сг.). Кредитові обороти Журналу (Журналу- ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебе- том рахунку 46 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку неоплаченого капіталу наведена на рисунку 11.