Облік додаткового і резервного капіталу

 

 

Облік додаткового капіталу. Додатковий капітал – це інший капітал (не основний − статутний чи пайовий), який може бути вкла- дений учасниками або отриманий у процесі діяльності підприємства внаслідок дооцінки його необоротних активів і фінансових інструме- нтів, безоплатного надходження необоротних активів тощо. Вкладе- ний капітал представляє собою суму емісійного доходу, на яку вар- тість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вар- тість.

Для обліку додаткового капіталу призначений рахунок 42 “До- датковий капітал” до якого відкривають такі субрахунки: 421 “Емі- сійний дохід”, 422 “Інший вкладений капітал”, 423 “Дооцінка акти- вів”, 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”, 425 “Інший дода- тковий капітал”.

На субрахунку  421 “Емісійний  дохід” відображають  різницю між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій. Наприклад, номінальна вартість випущених акцій 20000 грн., прода- жна вартість – 22000 грн. Проведено підписку на акції:

 

Д е б е т рахунку 46 “Неоплачений капітал”                            22000 грн. Кредит рахунку 40 “Статутний капітал”                                        20000 грн. Кредит субрахунку 421 “Емісійний дохід”                                           2000 грн.

 

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують ін- ший вкладений засновниками підприємства (крім акціонерних това- риств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу. При цьому будуть кредитувати субрахунок 422 і дебетувати інші рахунки необоротних активів, коштів, інвестицій тощо.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображають суму доо- цінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положення- ми (стандартами) бухгалтерського обліку. Залишок додаткового капі-

талу на цьому субрахунку зменшується у разі уцінки та вибуття за- значених активів, зменшення їх корисності. Наприклад, первісна вар- тість об’єкту основних засобів становить 30000 грн., знос – 5000 грн., проведено його дооцінку на суму 3000 грн., дооцінка зносу – 500 грн. На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображені:

 

1). Дебет рахунку 10 “Основні засоби”                                   3000 грн.

Кредит субрахунку 423 “Дооцінка активів”                      3000 грн.

 

2). Дебет субрахунку 423 “Дооцінка активів”                          500 грн.

Кредит рахунку 13 Знос (амортизація) необоротних активів“  500 грн.

 

У результаті уцінки складають зворотні проводки.

На субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” ві- дображають вартість необоротних активів, безоплатно одержаних пі- дприємством від інших осіб: дебет рахунків 10,11,12, кредит субраху- нку 424. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшу- ється на суму визнаного доходу протягом строку корисного викорис- тання безоплатно одержаних об’єктів необоротних активів(окрім зем- лі) і при вибутті таких активів і землі.

На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліковують ін- ші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до інших субрахунків рахунку 42.

За кредитом рахунок 42 “Додатковий капітал” кореспондує з де- бетом рахунків: 10,11,12 − на суму дооцінки або безоплатно одержа- них необоротних матеріальних і нематеріальних активів; 13 − спи- сання зносу основних засобів, що були проіндексовані, при їх вибут- ті; 14, 15 − дооцінка довгострокових фінансових і капітальних інвес- тицій; 35 − дооцінка поточних фінансових інвестицій; 20–22, 25–28 − дооцінка виробничих запасів, готової продукції і товарів; 30,31 − су- ми емісійного доходу, отримані на грошові рахунки; 46 − відображен- ня різниці між продажною і номінальною вартістю випущених акцій;

48 − зараховано цільові надходження і внески на збільшення додатко-

вого капіталу.

За дебетом рахунок 42 “Додатковий капітал” кореспондує з кре- дитом рахунків: 10,11,12 − на суму уцінки необоротних матеріальних і нематеріальних активів; 13 − індексація зносу необоротних активів у зв'язку з їх дооцінкою; 14,35 − уцінка довгострокових і поточних фі- нансових інвестицій;  15 −                уцінка        незавершеного будівництва;

20,22,28 − уцінка оборотних матеріальних активів; 40,41,43 − збіль-

шення (створення) статутного, пайового і резервного капіталу за ра- хунок додаткового капіталу; 44 − направлено додатковий капітал на покриття збитків чи направлення його на збільшення прибутку акціо- нерного товариства при його ліквідації; 45 − на суму, що перевищує номінальну вартість акцій у разі їх анулювання; 46 − зменшення до- даткового капіталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій та ін.

Аналітичний облік додаткового капіталу здійснюють за його ви- дами у Відомості 7.1, яка забезпечує накопичення аналітичних даних щодо наявності і руху додаткового капіталу за звітний місяць і за пе- ріод з початку року. Підсумкові кредитові обороти рахунку 42 “Додат- ковий капітал” у кореспонденції з дебетом інших рахунків в кінці мі- сяця переносять із Відомості 7.1 до Журналу 7.

Сільськогосподарські підприємства облік додаткового капіталу ведуть у Журналі-ордері № 12 сг.

Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кі- нці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 42 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів- ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку додаткового капіталу наведена на рисунку 11.

Облік резервного капіталу. Резервний капітал підприємства створюється за рахунок нерозподіленого прибутку відповідно до чин- ного законодавства      або                 установчих       документів. Законом України “Про господарські товариства” передбачено створення товариством резервного (страхового) капіталу на покриття непередбачених витрат і збитків у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статутного капіталу. В обов’язковому порядку створення резервного капіталу необхідне в акціонерних товариствах для виплати дивідендів за привілейованими акціями. Решта підпри- ємств може створювати його для покриття збитків.

Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух резервно-

го капіталу призначений пасивний рахунок 43 “Резервний капітал”.

За кредитом рахунку 43 “Резервний капітал” відображають ство- рення резервів в кореспонденції з дебетом рахунків: 42 − створений резервний капітал за рахунок додаткового капіталу; 44 − створений резервний капітал за рахунок прибутку звітного року.

За дебетом рахунку 43 “Резервний капітал” відображають вико- ристання (зменшення) резервного капіталу в кореспонденції з креди- том рахунків: 40 − сума резервного капіталу направлена на збільшен-

ня статутного капіталу; 44 − направлені суми резервного капіталу на покриття збитків минулих років.

Наприклад, в акціонерному товаристві за рахунок одержаного у звітному             періоді прибутку створено резервний капітал у розмірі

18000 грн. Використані кошти резервного капіталу: на виплату диві-

дендів – 13000 грн., на покриття збитків минулого звітного періоду –

3600 грн.

На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відо-

бражені:

 

1. Створено резервний капітал за рахунок прибутку звітного ро-

ку

 

Д е б е т рахунку 44 “Нерозподілені прибутки

(непокриті збитки)”                               18000 грн.

Кредит рахунку 43 “Резервний капітал”                              18000 грн.

 

2. Використані кошти резервного капіталу на виплату дивіден-

дів за привілейованими акціями

 

Д е б е т рахунку 43 “Резервний капітал”                                 13000 грн.

Кредит рахунку 67 “Розрахунки з учасниками”                    13000 грн.

 

3. Направлено частину резервного капіталу на покриття збитків минулого звітного періоду

 

Д е б е т рахунку 43 “Резервний капітал”                                   3600 грн.

Кредит рахунку 44 “Нерозподілені прибутки

(непокриті збитки)”                               3600 грн.

 

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами і напрямками використання.

Облік резервного капіталу здійснюють у Журналі 7 (сільського- сподарські підприємства − у Журналі-ордері № 12 сг.). Кредитові обо- роти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 43 в Головну книгу будуть занесе- ні при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку резервного капіталу наведена на рисунку 11.