Облік довгострокової дебіторської заборгованості

 

 

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку ін- формації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”.

Д еб іторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Відповідно до виникнення і строків по- гашення розрізняють довгострокову і поточну дебіторську заборгова- ність.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймо- вірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються проценти, відображається в ба- лансі за їхньою теперішньою вартістю. Теперішньою вартістю є сума, яка підлягає отриманню, що визначена за відповідною поточною від- сотковою ставкою за вирахуванням резерву сумнівних боргів та ви- трат на отримання дебіторської заборгованості в разі потреби.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного цик- лу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості викорис- товують  рахунок  18 “Довгострокова  дебіторська  заборгованість  та інші необоротні активи”, до якого відкривають субрахунки: 181 “За- боргованість за майно, що передано у фінансову оренду”, 182 “Дов- гострокові векселі одержані”, 183 “Інша дебіторська заборгованість”.

За дебетом субрахунків 181 “Заборгованість за майно, що пере- дано у фінансову оренду”, 182 “Довгострокові векселі одержані”, 183 “Інша дебіторська заборгованість” відображають виникнення (збіль- шення) довгострокової дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення (списання).

На субрахунку 181 “Заборгованість за майно, що передано у фі- нансову оренду” відображають чисті інвестиції орендодавця у фінан- сову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтер- ського обліку 14 “Оренда”.

При передачі об’єкта у фінансову оренду дебетують субрахунок

181 і кредитують рахунки 10,11,12. Частину довгострокової дебітор- ської заборгованості з даних операцій, яка підлягає сплаті у поточно- му звітному періоді, списують з кредиту субрахунку 181 в дебет ра- хунку 37. Нараховані відсотки по фінансовій оренді відображають та- ким записом: дебет рахунку 37, кредит рахунку 73.

На субрахунку 182 “Довгострокові векселі одержані” ведуть об- лік векселів, одержаних на забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості. При одержанні такого векселя дебетують субрахунок

182 і кредитують субрахунок 181. Надходження коштів у рахунок по- гашення довгострокової дебіторської заборгованості за векселями ві- дображають таким записом: дебет рахунку 31, кредит субрахунку 182.

На субрахунку 183 “Інша дебіторська заборгованість” облікову- ють довгострокову дебіторську заборгованість, яка не знайшла відо- браження на субрахунках 181 і 182, зокрема розрахунки з працівни- ками за виданими довгостроковими позиками тощо, інші види розра- хунків. Наприклад, при видачі довгострокової позики працівникам на індивідуальні потреби дебетують субрахунок 183 і кредитують раху- нки коштів, а при поверненні позики роблять зворотні записи.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення і погашення. Для відкриття аналітичних рахунків до суб- рахунку 182 використовують Відомість 3.4 аналітичного обліку век- селів, а до субрахунків 181 і 183 можна використати Відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами.

Синтетичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведуть у Журналі 3. Записи в цьому Журналі здійснюють на підставі підсумкових даних Відомостей 3.2 та 3.4, а також первинних докуме- нтів і аркушів-розшифровок.

Сільськогосподарським підприємствам облік довгострокової де- біторської заборгованості рекомендовано вести в Журналі-ордері № 8 сг. та Відомості до нього.

В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи” (субрахунки

181-183) Журналу 3 (Журналу-ордера № 8 сг.) переносять у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 18 (субрахунки 181-183) в Голо- вну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (жур- налів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку довгострокової дебіторської заборговано-

сті наведена на рисунку 4.

 

 

Первинні документи, виписки банку, аркуші-

розшифровки

 

Відомість 3.1 (рах. 36) Відомість 3.2 (рах. 37) Відомість 3.4 (рах. 34; субрах. 182)

Журнал-ордер

№ 7 сг.(субрах.

372)

 

Відомості

№ 8б сг.,

№ 8в сг. (суб-

рах. 377)

 

 

Журнал 3 (рах. 18,34,

36-38)

Журнал-ордер

№  8  сг.  та  ві-

домість (рах.

18,34,37,38)

 

Відомість

№ 11.8 сг. (рах. 36)

 

 

 

Головна книга

Журнал-ордер

№ 11 сг. (рах. 36)

 

 

Рис. 4. Загальна схема обліку дебіторської заборгованості