Облік амортизації і зносу основних засобів

 

 

У процесі виробництва основні засоби зношуються і вартість їх поступово переходить на собівартість продукції, робіт і послуг у роз- мірі амортизаційних відрахувань.

Амортизація – це систематичний розподіл вартості, яка аморти- зується, необоротних активів протягом строку їх корисного викорис- тання (експлуатації). Вартістю, що амортизується, є первісна (пере- оцінена) вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідацій- ної вартості. Строком корисного використання (експлуатації) вважа- ється очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи бу- дуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корис- ного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється під- приємством самостійно, і призупиняється на період його реконструк- ції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Сума амортизації об’єкта необоротних активів з початку їх ко-

рисного використання називається зносом необоротних активів.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” передбачені такі методи нарахування амортизації основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів): прямоліній- ний, зменшення залишкової вартості, прискорене зменшення залиш- кової вартості, кумулятивний, виробничий.

Розглянемо конкретний приклад по нарахуванню амортизації за різними методами. Придбано підприємством обладнання: первісна вартість його становить 16000 грн., ліквідаційна – 1600 грн. Строк корисного використання 5 років. Очікуваний обсяг продукції, яку бу- де вироблено за цей період досягне 10000 одиниць.

1. Прямолінійний метод. Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного викорис- тання об’єкта основних засобів.

Ар = Ва = Вп − Вл,

Т     Т

де, Ар – річна сума амортизації; Ва – вартість, що амортизується; Т –

період корисного використання об’єкта; Вп – первісна вартість; Вл –

ліквідаційна вартість.

 

(16000 – 1600): 5 = 2880 грн.

 

Щорічно підприємство буде включати у витрати однакову суму амортизації основних засобів, що дорівнює 2880 грн.

2. Метод зменшення залишкової вартості. Річна сума амортизації

нараховується як добуток залишкової вартості об’єкта на початок зві- тного року або первісної вартості на дату початку нарахування амор- тизації та річної норми амортизації.

 

Ар = НАр х Вз або Ар = НАр х Вп,

 

де, НАр – річна норма амортизації; Вз – залишкова вартість.

Річна норма амортизації обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використан- ня об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість.

НАр = 1−  Т Вл.

Вп

 

 

Річна норма амортизації = 1− 5

1600 = 1−0,630957344 = 0,369042656

16000

За роками експлуатації амортизація буде нараховуватись у таких розмірах:

перший рік – 16000 х 0,369042656 = 5905 грн.

другий рік – (16000 – 5905) х 0,369042656 = 3725 грн. третій рік                – (10095 – 3725) х 0,369042656 = 2351 грн. четвертий рік – (6370 – 2351) х 0,369042656 = 1483 грн. п’ятий рік – (4019 – 1483) х 0,369042656 = 936 грн.

Разом: 14400 грн.

 

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості. Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нара- хування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об’єкта, і подвоюється.

 

Ар = 2х НАр х Вз або Ар = 2 х НАр х Вп; НАр = Вп/Т.

 

У нашому прикладі річна норма амортизації буде становити 20 %.

перший рік – 2 х 0,20 х 16000 = 6400 грн.

другий рік – 2 х 0,20 х (16000 – 6400) = 3840 грн. третій рік – 2 х 0,20 х (9600 – 3840) = 2304 грн. четвертий рік – 2 х 0,20 х (5760 – 2304) = 1382 грн. п’ятий рік – (16000 – 1600 – 13926) = 474 грн.

Разом: 14400 грн.

В останній рік сума амортизації розраховується як різниця між вартістю, що амортизується (16000 – 1600) і нарахованою сумою амо- ртизації за попередні 4 роки (6400+3840+2304+1382).

4. Кумулятивний метод. Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний  коефіцієнт  розраховується  діленням  кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта, на суму числа років його корисного використання.

 

Ар = Ва х Кк,

 

де Кк – кумулятивний коефіцієнт.

Кумулятивний коефіцієнт за роками буде становити: перший рік

–    5        =

1 + 2 + 3 + 4 + 5

5; другий рік –

15

4; третій рік –

15

3; четвертий рік – 2;

15                                    15

п’ятий рік – 1.

15

Річна сума амортизації за роками буде становити:

 

 

перший рік   –   14400 х

5  = 4800 грн.

15

 

другий рік              –   14400 х

 

4 = 3840 грн.

15

 

третій рік      –   14400 х четвертий рік  –   14400 х

п’ятий рік     –   14400 х

3 = 2880 грн.

15

2 = 1920 грн.

15

1 = 960 грн.

15

 

Разом: 14400 грн.

 

5. Виробничий метод. Сума амортизації (місячна чи річна) ви- значається як добуток фактичного місячного (річного) обсягу продук- ції, робіт, послуг та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.

 

Ам = Ом х САв; САв = Ва/Оm

 

де, Ам – місячна сума амортизації; Ом – місячний обсяг продукції (робіт, послуг); Оm – загальний обсяг продукції за весь період вико- ристання об’єкта; САв – виробнича ставка амортизації.

Для співставлення показників амортизації за різними методами, розрахуємо річну суму амортизації. Нехай у нашому прикладі при за- гальному обсязі виробництва в 10000 одиниць за роками підприємст- во буде одержувати: перший рік – 2000 одиниць, другий рік – 2500, третій рік – 2400, четвертий рік – 2100, п’ятий рік – 1000 одиниць продукції.

Виробнича ставка амортизації = (16000 – 1600): 10000 = 1,44

Сума по роках розподілиться:

перший рік – 2000 х 1,44 = 2880 грн. другий рік – 2500 х 1,44 = 3600 грн. третій рік – 2400 х 1,44 = 3456 грн. четвертий рік – 2100 х 1,44 = 3024 грн. п’ятий рік – 1000 х 1,44 = 1440 грн.

 

Разом: 14400 грн.

Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавст- вом. Так, відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” норми амортизації встановлюються у відсотках до ба- лансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного періоду у такому розмірі (в розрахунку на календарний квартал): гру- па 1 – 2 відсотки; група 2 – 10 відсотків; група 3 – 6 відсотків; група 4

– 15 відсотків.

Амортизація інших необоротних матеріальних активів нарахо- вується за прямолінійним та виробничим методами. Амортизація ма- лоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об’єкта в роз- мірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсо- тків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (спи- сання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання акти- вом або в першому місяці використання об’єкта 100 відсотків його вартості.

Амортизацію нараховують на всі види основних засобів, крім землі і незавершених капітальних інвестицій. Нарахування амортиза- ції проводиться щомісячно. Місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12 або діленням квартальної су- ми амортизації на 3 (при застосуванні норм амортизації до відповід- них груп за податковим обліком).

Амортизацію нараховують по введених в дію основних засобах

починаючи з місяця, наступного за місяцем вводу, а по вибулих осно- вних засобах нарахування амортизації припиняється з місяця, насту- пного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консерва- цію.

Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і збільшенням суми зносу не- оборотних активів. З цією метою використовують пасивний рахунок

13 “Знос (амортизація) необоротних активів” за відповідними субра- хунками (131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”, 135 “Знос інвестиційної нерухомості”).

За кредитом рахунку 13 “Знос (амортизація) необоротних акти- вів” (субрахунки 131,132,135) відображають нарахування амортизації та індексації зносу основних засобів в кореспонденції з дебетом ра- хунків: 15 – нарахування амортизації по об’єктах основних засобів, що використовувались на будівництві та інших капітальних роботах;

23 – нарахування амортизації по об’єктах, що використовувались на виробництві; 42 – індексація зносу у зв’язку з дооцінкою об’єкта; 83 – нарахування амортизації (для підприємств, що використовують раху- нки класу 8 “Витрати за елементами”): 91,92,93,94 − нарахування амортизації по об’єктах основних засобів загальновиробничого хара- ктеру, адміністративних об’єктах, об’єктах по збуту та інших вироб- ництв. Первинним обліковим документом по нарахуванню амортиза- ції є розрахунок або відомість нарахування амортизації основних за- собів.

За дебетом рахунку 13“Знос (амортизація) необоротних акти- вів” (субрахунки 131,132,135) відображають зменшення суми нара- хованого зносу основних засобів в кореспонденції з кредитом раху- нків: 10,11 – списання нарахованої суми зносу по об’єктах, які вибу- ли (реалізація, ліквідація тощо); 42 – відображення індексації зносу по вибувших основних засобах, які раніше були проіндексовані.

Облік амортизації і зносу основних засобів ведуть у Журналі 4. Суми кредитових оборотів Журналу 4 в кінці місяця переносять у Го- ловну книгу.

Сільськогосподарські підприємства для нарахування і розподілу амортизації за об’єктами обліку використовують:

– “Розрахунок  нарахування  амортизації  основних  засобів  та інших необоротних активів за прямолінійним методом на початок ро-

ку” (форма № ОЗСГ-5) – для визначення річної і місячної суми амор-

тизації на 1 січня;

– “Відомість нарахування амортизації основних засобів та ін-

ших необоротних активів, які надійшли або вибули” (форма № ОЗСГ-

6) – для відображення нарахованої амортизації по об’єктах, що на-

дійшли і вибули;

– “Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів” (форма № ОЗСГ-7) – складають на пі- дставі Розрахунку нарахування амортизації (форма № ОЗСГ-5) та Ві- домості нарахування амортизації (форма № ОЗСГ-6), в якій відобра- жають розподіл амортизації по об’єктах обліку, нараховану суму амо- ртизації за минулий місяць, зміни суми амортизації по об’єктах, що надійшли і вибули, та суму нарахованої амортизації в поточному мі- сяці;

– “Відомість нарахування амортизації основних засобів за ме-

тодом, передбаченим податковим законодавством” (форма № ОЗСГ-8)

– для нарахування амортизації за методом, передбаченим податковим законодавством, і розподілу за об’єктами обліку.

На підставі даних Відомості (форма № ОЗСГ-7) або Відомості (форма № ОЗСГ-8) роблять записи у Журналі-ордері № 10.2 сг. за рахунком 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”, кредитовий оборот якого в кінці місяця переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 13 в Головну книгу будуть занесе- ні при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.