Облік доходів і витрат від реалізації продукції, робіт і послуг

 

 

Облік доходів від реалізації продукції (робіт, послуг). Відпо-

відно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) ви-

знається в разі наявності таких умов:

– покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом влас-

ності на продукцію (товар, інший актив);

– підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

– сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

– є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшен- ня економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією опе- рацією, можуть бути достовірно визначені.

 

 

ДОХОДИ                                                             ВИТРАТИ

 

І. Від звичайної діяльності                                   І. Від звичайної діяльності

 

 

1.1.Операційні доходи

 

Доходи  від  реалізації  продукції,

товарів, робіт і послуг

Рахунок 70

Інші операційні доходи

Рахунок 71

1.1. Операційні витрати

 

Собівартість реалізованої продук-

ції, товарів, робіт і послуг

Рахунок 90

Інші операційні витрати

Рахунки 92, 93, 94

 

1.2. Фінансові доходи

Рахунки 72, 73

1.2. Фінансові витрати

Рахунки 95, 96

 

 

1.3. Інші доходи звичайної дія-

льності

Рахунок 74

1.3. Інші витрати звичайної дія-

льності

Рахунки 97, 98

 

ІІ. Від надзвичайних подій                                  ІІ. Від надзвичайних подій

 

Надзвичайні доходи

Рахунок 75

Надзвичайні витрати

Рахунки 99, 98

 

Рис. 14. Загальна схема класифікації доходів і витрат та використання рахунків бухгалтерського обліку

Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, як- що може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (то- варами, роботами, послугами та іншими активами), яка є подібною за призначенням та має однакову справедливу вартість.

Документація з обліку реалізації  продукції, робіт і послуг. Документальне оформлення реалізації продукції (робіт, послуг) зале- жить від її виду і напрямів реалізації.

Продаж продукції через систему заготівельних організацій офо- рмляють             спеціальними товарно-транспортними накладними, які є підставою для списання продукції зі складів, інших місць зберігання і для розрахунків з покупцями. Застосовують такі накладні: “Товарно- транспортна накладна на перевезення зерна” (форма № ТНСГ-2) – на відправлення зерна,             насіння     олійних культур і          трав;   “Товарно- транспортна накладна на перевезення овочів” (форма № ТНСГ-4); “Товарно-транспортна накладна на перевезення цукрових буряків” (форма № ТНСГ-3); “Реєстр товарно-транспортних накладних на пе- ревезення цукрових буряків на цукрові заводи” (форма № ТНСГ-3а); “Товарно-транспортна накладна на перевезення молочної сировини” (форма № ТНСГ-1); “Товарно-транспортна накладна на перевезення тварин” (форма № ТНСГ-5); “Товарно-транспортна накладна” (форма

№ 1-ТН) – на перевезення несільськогосподарської продукції та мате-

ріалів.

Товарно-транспортні накладні складають на кожного вантажо- одержувача окремо по кожній ходці автомобіля. При одночасному пе- ревезенні кількох партій вантажів на адресу одного або кількох одер- жувачів (магазин, інші торговельні точки, дитячі, лікувальні та інші заклади) товарно-транспортні накладні виписують на кожну партію продукції й кожного одержувача окремо.

Заготівельні організації на прийняту продукцію і тварин вида- ють приймальні квитанції із зазначенням натуральної, залікової маси і суми виручки за реалізовану продукцію.

Продаж продукції торговельним організаціям, підприємствам громадського харчування та іншим організаціям проводять за “На- кладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів” (форма № М-11). Для одержання плати за цю продукцію виписують рахунок-фактуру.

Відпуск продукції для продажу на сільськогосподарському рин- ку і в самому господарстві через торговельні кіоски оформляють на- кладними внутрішньогосподарського призначення. Попередньо ви- значають ціни продажу окремих видів продукції. Постійні продавці у встановлені строки, а разові – після продажу продукції здають у бух- галтерію господарства “Звіт про продаж сільськогосподарської про- дукції” (форма № ПРТ-2), який є підставою для списання реалізова- ної продукції. Реалізацію продукції їдальні оформляють “Актом про реалізацію й відпуск виробів кухні” (форма № 58).

Реалізацію інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг за межі господарства, оформляють товарно- транспортними накладними, актами на виконані роботи тощо.

Видачу продукції своїм працівникам у рахунок оплати праці оформляють відомостями на видачу натуральної оплати із зазначен- ням прізвища, імені, по батькові одержувача, кількості й вартості про- дукції. У відомості має бути підпис про одержання продукції.

Дані про кількість реалізованої продукції за її видами узагаль- нюють у “Звітах про рух матеріальних цінностей” (форма № ЖН-13), а щодо реалізованих тварин – у “Звітах про рух тварин і птиці на фе- рмі” (форма № ПБАСГ-13), які наприкінці місяця матеріально відпо- відальні особи представляють у бухгалтерію підприємства.

Одночасно в бухгалтерії підприємства на підставі зазначених первинних документів про реалізацію продукції складають “Реєстр документів по реалізації готової продукції” (форма № 11.1 сг.), “Ре- єстр документів по реалізації товарів, виробничих запасів, робіт та послуг” (форма № 11.2 сг.), “Реєстр документів по реалізації продук- ції, матеріалів, робіт та послуг за готівку(за цінами реалізації)” (фор- ма № 11.3 сг.) та “Реєстр документів по реалізації продукції, матеріа- лів, робіт і послуг за готівку (за обліковими цінами)” (форма № 11.3а сг.). У реєстрах окремими графами виділяється належна сума виручки без податків, податок на додану вартість, акцизний збір (по підакциз- них товарах) і всього сума виручки з податками. Ці реєстри є регіст- рами аналітичного обліку, в яких нагромаджують дані про реалізова- ну продукцію та матеріали, виконані роботи і послуги, а також про розрахунки з покупцями і замовниками за видами реалізації, видами продукції, покупцями і замовниками.

Наприкінці місяця на підставі даних реєстрів складають “Відо-

мість аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та

послуг” (форма № 11.4 сг.). Відомість передбачає ведення протягом місяця аналітичного обліку реалізації за кількістю і вартістю окремих видів реалізованої продукції, виконаних робіт і наданих послуг на сторону, а також за напрямами реалізації відповідно до показників таблиць річної звітності. На окремих сторінках відомості ведуть облік реалізації продукції рослинництва, тваринництва і т.д., власної і заго- товленої у населення. Підсумки підраховують по кожній галузі окре- мо і в цілому по сільськогосподарському підприємству. В кінці року (у відомість за грудень) у відповідні графи записують калькуляційні різниці (різницю між фактичною і плановою собівартістю виробленої продукції, робіт та послуг) по окремих видах реалізованої продукції. У відомості, як і у реєстрах, показують вартість реалізованої продук- ції без податків, окремо податок на додану вартість і акцизний збір, і разом суму виручки з податками.

Дані за видами реалізованої продукції (робіт, послуг) і напряма- ми реалізації з початку року нагромаджують у “Книзі аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг” (форма №

11.5 сг.). записи в яку здійснюють на підставі Відомості № 11.4 сг. У книзі нагромаджують інформацію по реалізації продукції (робіт, по- слуг) з початку року, яка необхідна для складання звітності. Для здій- снення контролю за записами в книзі необхідно складати “Оборотну відомість” (форма № 11.6 сг.), в яку записують усі аналітичні рахунки, відкриті у цій книзі.

З метою здійснення контролю за товарообмінними (бартерними) операціями застосовують “Відомість обліку продажу шляхом взаєм- них розрахунків” (форма № 11.7 сг.), яка заповнюється на підставі пе- рвинних документів.

Наприкінці місяця підсумкові дані “Відомості аналітичного об- ліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг” сільськогоспо- дарські підприємства переносять у Журнал-ордер № 11 сг. (у частині доходів від реалізації) та Журнал-ордер № 15 сг.(в частині собівартос- ті реалізованої продукції). Інші підприємства синтетичний облік реа- лізації ведуть у Журналі 5 або 5А (в частині собівартості реалізованої продукції) та Журналі 6 (в частині доходів від реалізації).

Облік доходів від реалізації продукції (робіт, послуг). Для об- ліку й узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу

використовують рахунок 70 “Доходи від реалізації” який має такі суб- рахунки: 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів”, 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”, 704 “Ви- рахування з доходу”, 705 “Перестрахування”.

За кредитом субрахунків 701–703 відображають збільшення (одержання) доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, за дебетом – належну суму непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 “Пе- рестрахування”); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях) та списання сум у порядку закриття на раху- нок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 704 “Вирахування з доходу” за дебетом відобра- жають суми надходжень за договорами комісії, агентськими та інши- ми аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; су- ми наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість поверне- них покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вира- хуванню з доходу, за кредитом – списання дебетових оборотів на ра- хунок фінансових результатів.

Субрахунок 705 “Перестрахування” ведуть підприємства, які є страховиками, і на якому узагальнюють інформацію про частки стра- хових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 відображають суми час- ток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за креди- том – частки страхових платежів (страхових внесків, страхових пре- мій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового припи- нення договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 “До- хід від реалізації робіт і послуг”.

Рахунок 70 “Доходи від реалізації” за кредитом кореспондує з дебетом рахунків: 30,31 – надходження коштів від реалізації продук- ції, робіт, послуг в касу та на рахунки в банку; 34 – отримано від по- купців вексель за реалізовану продукцію; 36 – нараховано виручку (дохід) покупцям та замовникам за реалізовану їм продукцію; 66 – ві- дображення вартості продукції, товарів, робіт, послуг реалізованих в рахунок оплати праці (видача натуральної оплати); 79 – закриття ра- хунку (перевищення дебетового обороту рахунку 70 над кредитовим)

та ін.

 

 

За дебетом рахунок 70 “Доходи від реалізації” кореспондує з

кредитом рахунків: 36 – вартість повернутих покупцем продукції, то- варів; 64 – нараховано акцизний збір, податок на додану вартість та інші, передбачені законодавством непрямі податки; 79 – закриття ра- хунку (одержання прибутку від реалізації) та ін.

О б лі к собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Від- повідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 “Витра- ти” собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:

– виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду;

– нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

– наднормативних виробничих витрат.

Проте, не всі витрати операційної діяльності відносять на собі- вартість реалізованої продукції. Не включають до собівартості реалі- зованої продукції (товарів, робіт, послуг) адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Для обліку та узагальнення інформації про собівартість реалізо- ваної готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначений рахунок 90 “Собівартість реалізації” до якого відкрива- ють такі субрахунки: 901 “Собівартість реалізованої готової продук- ції”, 902 “Собівартість реалізованих товарів”, 903 “Собівартість реа- лізованих робіт і послуг”.

Підприємства, які є страховиками, на рахунку 90 “Собівартість реалізації” відкривають субрахунок 904 “Страхові виплати”, на якому узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодуван- ня за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.

За дебетом рахунку 90 “Собівартість реалізації” відображають виробничу собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактичну собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок) в кореспонденції з кредитом рахунків: 21 – відображення вартості реа- лізованих поточних біологічних активів; 23 – відображення собівар- тості реалізованих робіт і послуг допоміжних виробництв; 26,27 – ві- дображення собівартості реалізованої продукції; 28 – відображення собівартості реалізованих товарів; 91 – включення до собівартості ре- алізованої продукції, робіт і послуг нерозподілених постійних загаль-

новиробничих витрат, а також відображення собівартості реалізова-

них послуг машинно-тракторного парку.

За кредитом рахунку 90 “Собівартість реалізації” відображають списання вартості реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг: де- бет рахунку 79, кредит рахунку 90.

Розглянемо порядок відображення операцій з реалізації продук- ції на конкретному прикладі. Підприємство реалізувало продукцію за фактичною собівартістю на суму 226000 грн. Відпускна вартість (за цінами продажу) становить 290000 грн., податок на додану вартість –

58000 грн. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, які включені у собівартість реалізованої продукції – 4000 грн. На рахун- ках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображені (таблиця

10):

Т а б лиця 10