Облік інших операційних доходів і витрат

 

 

Облік інших операційних доходів. До інших операційних до-

ходів відносяться:

– доходи від первісного визнання та від зміни вартості активів,

які обліковуються за справедливою вартістю;

– доходи від реалізації іноземної валюти;

– доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансо- вих інвестицій), а також необоротних активів та груп вибуття, утри- муваних для продажу;

– доходи від операційної оренди активів;

– доходи від операційної курсової різниці за операціями в іно-

земній валюті;

– суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або що- до яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення;

– доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності;

– відшкодування раніше списаних активів;

– суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій;

– інші доходи від операційної діяльності.

Для узагальнення інформації про інші доходи операційної дія- льності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, використовують рахунок

71 “Інший операційний дохід”. Відносно балансу цей рахунок є паси- вним – за кредитом відображають збільшення (одержання) доходу, за дебетом – його зменшення (зменшення на суми непрямих податків, списання в порядку закриття рахунку). В кінці звітного періоду раху- нок 71 закривається.

До рахунку 71 “Інший операційний дохід” відкривають такі суб- рахунки: 710 “Дохід від первісного визнання та від зміни вартості ак- тивів, які обліковуються за справедливою вартістю”, 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”, 712 “Дохід від реалізації інших оборот- них активів”, 713 “Дохід від операційної оренди активів”, 714 “Дохід від операційної курсової різниці”, 715 “Одержані штрафи, пені, не- устойки”, 716 “Відшкодування раніше списаних активів”, 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”, 718 “Дохід від безоплат- но одержаних оборотних активів”, 719 “Інші доходи від операційної діяльності”.

На субрахунку 710 “Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю” уза- гальнюється інформація про доходи від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокре- ма дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів та зміни справедливої вартості біологічних акти-

вів, які визначено відповідно до П(С)БО 30 “Біологічні активи”. Такі доходи визначаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями, що були понесені для отримання біологічних активів та сільськогосподарської продукції.

На субрахунку 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти” уза-

гальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

На субрахунку 712 “Дохід від реалізації інших оборотних акти- вів” узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних пре- дметів тощо), а також необоротних активів та груп вибуття, утриму- ваних для продажу.

На субрахунку 713 “Дохід від операційної оренди активів” уза- гальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підпри- ємства.

На субрахунку 714 “Дохід від операційної курсової різниці” уза- гальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов’язаннями підприємства, пов’язаними з операційною діяльніс- тю підприємства.

На субрахунку 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки” уза- гальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнен- ня, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

На субрахунку 716 “Відшкодування раніше списаних активів” узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів.

На субрахунку 717 “Дохід від списання кредиторської заборго- ваності” узагальнюється інформація про доходи від списання креди- торської заборгованості за закінченим терміном позовної давності.

На субрахунку 718 “Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів” узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одер- жаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю.

На субрахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності” уза-

гальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності,

які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 “Інший операційний дохід”, зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації, від діяльності житлово-комунальних і обслугову- ючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочин- ку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призна- чення підприємства тощо. Підприємства, які є страховиками відпові- дно до Закону України “Про страхування”, на цьому субрахунку уза- гальнюють інформацію про інші доходи від страхової діяльності, зок- рема комісійні винагороди за перестрахування, частки від страхових сум та страхових відшкодувань, належні до сплати перестраховиками, повернуті суми із централізованих страхових резервних фондів, пове- рнуті суми страхових резервів, інші, ніж резерв незароблених премій.

За кредитом рахунок 71 “Інший операційний дохід” кореспондує з дебетом рахунків: 20–22, 25–28 – оприбутковано раніше списані оборотні матеріальні активи; 23 – оприбутковано раніше списане незавершене виробництво; 30,31 – дохід від операційної курсової різ- ниці, одержані пені, штрафи; 36 – нараховано дохід від реалізації іно- земної валюти, інших оборотних активів; дохід від безоплатно одер- жаних оборотних активів; 37 – дохід від операційної оренди активів (нарахована орендна плата); 63,66,68 – дохід від списання кредитор- ської заборгованості, за якою минув строк позовної давності та ін.

За дебетом рахунок 71 “Інший операційний дохід” кореспондує з кредитом рахунків: 64 – нараховано податок на додану вартість при реалізації інших оборотних активів; 79 – списано інші операційні до- ходи на рахунок фінансових результатів.

Облік інших витрат операційної діяльності. До інших опера-

ційних витрат включаються:

– витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів,

які обліковуються за справедливою вартістю;

– витрати на дослідження і розробки відповідно до Положення

(стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”;

– собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бу- хгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної ва- люти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;

– собівартість реалізованих виробничих запасів, а також необо-

ротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу;

– суми безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

– втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов’язаннями, що пов’язані з опе- раційною діяльністю підприємства);

– втрати від знецінення запасів;

– нестачі й втрати від псування цінностей;

– визнані штрафи, пеня, неустойка;

– витрати  на  утримання  об’єктів  соціально-культурного  при-

значення;

– інші витрати операційної діяльності.

Облік інших витрат операційної діяльності ведуть на рахунку

94 “Інші витрати операційної діяльності”. На цьому рахунку обліко- вують такі витрати операційної діяльності, які не знайшли свого ві- дображення на рахунках 90 “Собівартість реалізації”, 91 “Загально- виробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”.

До рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” відкрива- ють такі субрахунки: 940 “Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю ”,

941 “Витрати на дослідження і розробки”, 942 “Собівартість реалізо- ваної іноземної валюти”, 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”, 944 “Сумнівні та безнадійні борги”, 945 “Втрати від опера- ційної курсової різниці”, 946 “Втрати від знецінення запасів”, 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”, 948 “Визнані штрафи, пе- ні, неустойки”, 949 “Інші витрати операційної діяльності”.

На субрахунку 940 “Витрати від первісного визнання та від змі- ни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю” об- ліковують витрати від первісного визнання та від зміни вартості акти- вів. Такі витрати визначаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та ви- тратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями, що були поне- сені для отримання біологічних активів та сільськогосподарської про- дукції.

На субрахунку 941 “Витрати на дослідження і розробки” ведуть облік витрат, пов’язаних з дослідженнями та розробками, що здійс- нює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають

Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні ак-

тиви”.

На субрахунку 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” відображають балансову вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку 943 “Собівартість реалізованих виробничих запа- сів” ведуть облік собівартості реалізованих виробничих запасів і не- оборотних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.

На субрахунку 944 “Сумнівні та безнадійні борги” узагальню- ють інформацію про нарахування резерву сумнівних боргів на забор- гованість за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана без- надійною та утворення якої не було пов’язано з реалізацією продук- ції, товарів, робіт і послуг.

На субрахунку 945 “Втрати від операційної курсової різниці” ведуть облік втрат за активами й зобов’язаннями операційної діяль- ності підприємства та від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 946 “Втрати від знецінення запасів” ведуть облік втрат, пов’язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 “Запаси” і 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”.

На субрахунку 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей” ведуть облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження та реалізації. Водночас із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 “Списані акти- ви”.

На субрахунку 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки” ведуть облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності” уза- гальнюють інформацію про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 “Інші ви- трати операційної діяльності”, зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до

Закону України “Про страхування”, на цьому субрахунку узагальню- ють інформацію про витрати страховика, зокрема відрахування у централізовані страхові резервні фонди, які утворюються для забез- печення виконання зобов’язань щодо окремих видів обов’язкового страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв неза- роблених премій, які формуються у випадках, передбачених чинним законодавством.

За дебетом рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” ві- дображають суми визнаних витрат в кореспонденції з кредитом раху- нків: 13 – нараховано знос по об’єктах невиробничої сфери (житлово- комунальне господарство, дитячі дошкільні заклади, будинки відпо- чинку, санаторії та інші заклади оздоровчого та культурного призна- чення); 20 – вартість виробничих запасів, використаних на дослі- дження і розробки; собівартість реалізованих запасів; 20–22, 24–28 – нестача або знецінення запасів; 30 – нестача готівки; 31 – відобра- ження собівартості реалізованої іноземної валюти; 31,36 – втрати від курсової різниці іноземної валюти; 36,37 – списано безнадійну дебі- торську заборгованість; визнано штрафи, неустойки, пеню; 50,60,63 – курсова різниця за кредиторською заборгованістю в іноземній валюті;

66,65 – нараховано оплату праці з відрахуваннями працівникам при виконанні                   досліджень та розробок, працівникам житлово- комунальної служби та іншому персоналу обслуговуючих госпо- дарств та ін.

За кредитом рахунок 94 “Інші витрати операційної діяльності” кореспондує з дебетом рахунку 79 – списання інших витрат опера- ційної діяльності. В результаті чого рахунок 94 закривається.

Розглянемо формування інших операційних доходів і витрат на конкретному прикладі (таблиця 11).

Т а б лиця 11