Анализ затрат на 1 руб. Выпущенной продукции.

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные следующей таблицы (табл. 6.6).

На основе приведенных данных этой таблицы и предыдущих:

- плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент - 11 367 тыс.р.; материальные затраты по плану - 71,6 коп.;

Таблица 6.6 -Выполнение заданий по себестоимости выпускаемой

продукции и лимиту материальных затрат (тыс.руб.)

Показатели	N строки	Все затраты	В тыс.ч. материальные затраты
А	Б
А. Показатели плана
1. Себестоимость всей выпущенной продукции по плану		10 888	8 632
2. Выпуск продукции в отпускных ценах по плану		12 056	12 056
3. Затраты на 1 руб.выпущенной продукции по плану (коп.)		90,312	71,6
Б. Показатели выполнения плана
4. Себестоимость фактически выпущенной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана (струб.1 - струб.15)		10 817,7	8 569,4
5. Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (коп.) (струб.4: струб.2 х 100)		89,73	71,08
6. Себестоимость всей фактически выпущенной продукции
- исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (струб.3 х струб.9: 100)		11 425,4	9 058,1
- по фактической себестоимости		11 279	8 977
- по фактической себестыс.в ценах, принятых в плане		11 282,2	8 980,2
7. Выпуск продукции в отпускных ценах
- фактически в ценах, принятых в плане		12 651	12 651
- фактически в действующих отпускных ценах		12 673	12 673
8. Затраты на 1 руб. фактически выпущенной продукции (коп.)
- фактически в действующих ценах (струб.7: струб.10 х 100)		89,0	70,836
- фактически в ценах, принятых в плане (струб.8: струб.9 х 100)		89,18	70,984
- исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции		89,851	71,2
9. Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости выпущенной продукции по сравнению с планом (струб.8 - струб.6)		-143,2	-77,9
в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости		-70,3	-62,6
10. Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки выполнения задания по себестоимости (тыс.р.) (струб.14 -струб.15)		-72,9	-15,3
в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану (струб.16: струб.6 х 100)		-0,64	-0,17

 

Примечание. В данные расчеты включено снижение стоимости материалов на 3,2 тыс.руб.

- плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.;

-при определении стр.13 составляются следующие расчеты:

11 367 тыс.руб.: 12 651 тыс.руб.^. 100 = 89,851 коп.

71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.

Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану.

При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

- изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);

- снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;

- изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию;

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию, с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию;

3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана, с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции;

4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции с затратами, предусмотренными по плану.

2. Анализ себестоимости выпущенной продукции. Анализ себестоимости продукции является важнейшим разделом экономического анализа деятельности предприятия.

Именно в себестоимости продукции находит отражения основная часть текущих затрат, т.е. затрат, связанных с основной деятельностью предприятия: стоимость потребленных в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда (оплата труда), покупных изделий и полуфабрикатов, стоимость услуг сторонних организаций.

Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров.

Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений: формирования ассортимента и определения цены на выпускаемую продукцию; производства или приобретения покупных комплектующих изделий; приобретения нового оборудования; возможности изменения технологии и организации производства и др.

Поэтому анализ себестоимости продукции позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов предприятия, с другой - выявить резервы снижения себестоимости и увеличения прибыли, а также возможности снижения цены единицы продукции.

Последнее особенно важно для предприятий, использующих в качестве базовой в конкурентной борьбе стратегию низких издержек производства. Для анализа себестоимости продукции присущи все три вида анализа - перспективный (прогнозный, предварительный), оперативный, текущий (ретроспективный).

Перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути развития предприятия, дает базу для сравнения вариантов разрабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необходимыми ресурсами, позволяет также определить факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение экономических результатов в перспективе.

Оперативный анализ оценивает краткосрочные изменения в производственных процессах, направленные на достижение максимальной экономии живого и овеществленного труда в быстроменяющихся хозяйственных ситуациях.

Текущий (ретроспективный) анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия.

В структуру анализа себестоимости производимой продукции входят следующие элементы (рис.6.6).

 

Рисунок 6.6 – Направления аналитической работы по оценке себестоимости производства продукции

 

Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности по характеру, независимо от места их применения и сферы назначения.

Показатель себестоимости единицы продукции используется при планировании и анализе в том случае, если предприятие выпускает один или несколько видов продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются.

Но, как правило, предприятия выпускают разнообразную продукцию, которая постоянно меняется. В этих условиях используется наиболее распространенный показатель затрат на 1 руб. выпускаемой продукции, преимущество которого в том, что он может применяться в условиях быстрого и постоянного изменения ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции исчисляются6

,

где Свып - себестоимости выпущенной продукции;

ТП - объем выпущенной продукции, рассчитанный в оптовых ценах предприятия.

Метод калькулирования по величине маржинального дохода предусматривает расчет только переменных издержек, связанных с производством и реализацией единицы продукции. В основе этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия (маржинального дохода). С помощью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты - объем - производство», или операционный анализ.

Величина покрытия (маржинальный доход) принято определять как разницу между выручкой от продаж и суммой переменных затрат, или сумма постоянных расходов и прибыли.

Дм=П+Рпос; Дм=В–Рпер; П=Дм–Рпост;

где Рпер – переменные расходы в себестоимости продукции;

В – выручка от продаж;

Рпос – постоянные расходы в себестоимости продукции;

Дм – сумма маржинального дохода, тыс.р.

П – прибыль.

Расчет маржинального дохода позволяет предприятию определить, сколько нужно заработать средств, чтобы окупить постоянные расходы и получить прибыль.

Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой, а объем производства - пороговым объемом. Для определения пороговой выручки можно использовать целесообразно, использовать таблицу 6.6.

Таблица 6.6 - Основные показатели для определения безубыточного объема производства продукции

Показатели	Период	Отклонение
Базисный год	Отчетный год	Абс.	TR,%
Выручка от продаж, тыс.р.				105,4
Себестоимость продукции, тыс.р.				107,9
Прибыль от продаж, тыс.руб.			-6903	92,5
Затраты, в т.ч., тыс.р.
Переменные				121,5
Постоянные			-41326	57,9

 

В связи с увеличением объема производства продукции в отчетном году выросли выручка от продаж и себестоимость продукции, прибыль от продаж снизилась. Точка критического объема производства (Тк), при котором предприятие покрывает затраты на производство, но не генерирует прибыли, определяется в денежном выражении по формуле:

,

Для анализируемой деятельности Предприятие:

Дм₀ = П₀+Рпост₀ = 91700+98169 = 189869 тыс.руб.;

Дм₁ = П₁+Рпост₁ = 84797+56843= 141640 тыс.руб.

Следовательно, тыс.руб.

тыс.руб.

Разность между фактическим объемом продаж и безубыточным объемом образует зону безопасности. В базисном году зона безопасности составила: 552875–285855,94= 267019,06 тыс.руб.а отчетном увеличилась, составив 582651– 233829,61 = =348821,39 тыс.руб.

При анализе затрат на производство необходимо иметь в виду, что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат (табл.6.7). Поэтому при анализе затрат на производство прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов.

Таблица 6.7 – Примерная аналитическая таблица производства продукции

Изде- лие	Себес- тои- мость	Объем пр-ва продукции, шт	Структура продукции, %	Выпуск продукции в плановой себестоимости, т.р.	Изменение себестоимости выпуска продукции за счет структуры, т.р.
план	факт	план	факт	план	факт.при план.стр-ре	факт.	срукт.	колич.
A	78,4			63,3	66,1	7447,9	7696,1	8034,1	586,2	248,2
B	125,1			23,0	24,3	1553,5	1639,8	1732,5	179,0	86,3
C	224,7			13,1	16,6	917,5	1154,2	1456,6	539,1	236,7
Сумма:						9918,9	10490,1	11223,2	1304,3	571,2

 

Анализ по смете затрат констатирует факт отклонений, но не позволяет установить причины и место возникновения отклонений.

Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов, выявить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание.

3. Анализ калькуляции важнейших изделий. Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.

Для анализа используются развернутые калькуляции производства продукции предприятия. (табл. 6.7).

Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия.

Задание по снижению себестоимости изделия составило 17 руб.63 коп. (339,90 руб.- 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб.^. 100: 357,53 руб.).

Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб.03 коп. (336,50 руб.- 357,53 р.), или на 5,9% (21,03 руб.^. 100: 357,53 р.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб.^. 100: 339,90 р.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб.40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс.руб.(14 864 шт.^. 3,40 руб.).

Таблица 6.7 –Сравнительная калькуляция производства продукции (объем выпуска 14864 ед.)

Статьи калькуляции	Себестоимость, руб.	Отклонение фактической себестоимости от плановой
плановая	фактически
за отчетный год	за предыдущий год	на единицу продукции	на весь фактыс.выпуск, тыс.руб.
1. Сырье и материалы	36,12	34,39	38,40	-1,73	-25,7
2. Возвратные отходы (вычитаются)	-1,05	-1,28	-1,17	-0,23	-3,4
3. Покупные изделия, полуфабрикаты	222,07	224,03	231,95	+1,96	+29,1
4. Топливо и энергия для технологических целей	2,00	2,00	2,00	-	-
5. Основная заработная плата производственных рабочих	21,64	20,65	22,92	-0,99	-14,7
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	2,20	1,77	2,75	-0,43	-6,4
7. Единый социальный налог	3,67	3,45	3,95	-0,22	-3,3
8. Расходы на подготовку и освоение производства	8,20	8,34	9,19	+0,14	+2,1
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	16,96	16,73	17,50	-0,23	-3,4
10. Общепроизводственные расходы	11,20	10,88	11,91	-0,32	-4,8
11. Общехозяйственные расходы	12,20	11,33	13,02	-0,87	-12,9
12. Потери от брака	-	0,04	0,03	+0,04	+0,6
13. Прочие производственные расходы	1,70	1,35	1,98	-0,35	-5,2
14. Производственная себестоимость	336,91	333,68	354,43	-3,23	-48,0
15. Внепроизводственные расходы (расходы на продажу)	2,99	2,82	3,10	-0,17	-2,5
16. Полная себестоимость	339,90	336,50	357,53	-3,40	-50,5

 

Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия «А» получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб.73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб.88 коп. (222,07 руб.- 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб.92 коп. (224,03 руб.- 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб.- 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб.- 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб.05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб.28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб.- 0,03 руб.).

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций, который в целом по организации составил 10 тыс. руб., только по изделию равен 29,1 тыс. руб.

Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции «Раскрытие материальных затрат» позволяет установить причины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабрикаты. В вышеприведенном примере перерасход покупных полуфабрикатов по изделию - результат изменения цен. Из-за нерационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода - резерв уменьшения себестоимости продукции.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей «Заработная плата основная и дополнительная».

В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб.вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.

В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:

- динамику заработной платы на 1 руб.товарной продукции;

- долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);

- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;

- возможные резервы экономии средств по заработной плате.

Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом организация успешно справилась с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

- рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;

- своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса;

- сокращения потерь от непланируемого брака;

- доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;

- ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.