Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Цель анализа себестоимости продукции в целом и отдельных ее видов в разрезе статей калькуляции заключается в том, чтобы установить контроль за факторами и причинами отклонений, а тем самым найти пути управления величиной себестоимости продукции. По каждой статье калькуляции изделия и продукции в целом необходимо найти общее отклонение и детализировать его по факторам и причинам.

Смета затрат на производство по экономическим элементам охватывает все затраты данного периода вне зависимости от того, связана или нет некоторая их часть непосредственно с деятельностью по производству продукции.

Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на производство необходимо откорректировать на величину непроизводственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету № 97 «Расходы будущих периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства. В результате этих корректировок получим себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции. После соответствующей группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции, что, в свою очередь, позволяет исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида, что и называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляции: нормативную, сметную (плановую), отчетную.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Так как сметные данные о затратах, как правило, менее точны, то лучше для сравнения использовать нормативные затраты.

Отклонение совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства. Фактическая цена приобретения материалов, также как и фактическое количество используемого материала, будет отличаться от сметного (нормативного), поэтому необходимо рассчитать отклонения по цене и использованию материалов.

Отклонение по цене на материалы (Цм) определяется как разница между нормативной ценой (НЦ) и фактической (ФЦ) единицы основного материала, умноженная на фактическое количество закупленного материала:

Превышение фактических цен над нормативными может быть вызвано либо изменениями на рынках сырья, что не зависит от работников снабжения, либо просчетами при поиске поставщиков. Благоприятное отклонение по цене также может быть обусловлено рядом причин, как зависящих, так и не зависящих от деятельности служб снабжения. Если низкая цена вызвана закупкой материала более низкого качества, то такая экономия на цене может привести к перерасходу материала при его использовании и за это будут ответственны работники снабжения. Поэтому возникшее отклонение по цене основного материала должно быть тщательно проанализировано, выявлены причины его возникновения, и в случае неблагоприятных отклонений ответственность должны нести соответствующие центры ответственности (центры затрат). Они должны быть выявлены как можно быстрее, чтобы принять корректирующие меры.

Исходным в определении отклонения по использованию основных материалов является сравнение нормативного количества, которое должно было использоваться при производстве продукции, с фактическим. Далее перерасход (экономия) в натуральном выражении необходимо оценить в стоимостной форме. Возникает вопрос: какую цену - нормативную или фактическую - необходимо использовать для стоимостного выражения этого отклонения? Оценка отклонений по использованию материалов производится по нормативной (сметной) цене, что элиминирует влияние цен при расчете этого фактора.

Таким образом, формула расчета отклонения по использованию материалов будет выглядеть так:

Указанные отклонения, как правило, контролируются в производственных подразделениях предприятия и связаны в основном с деятельностью этих подразделений. Что касается закупки материалов более низкого качества, приводящей к перерасходу этих материалов, то ответственность за это несут отделы закупок. Обычно отклонения по расходу материалов рассчитываются для всех основных материалов, а так как их расход может осуществляться в нескольких подразделениях, то и отклонения необходимо распределять по центрам ответственности (центрам затрат).

Итак, совокупное отклонение по основным материалам определяется как разница между нормативными и фактическими затратами основных материалов:

Так как два фактора влияют на общее отклонение: отклонение по цене и отклонение по использованию, то формула общего отклонения может быть представлена следующим образом:

, или

Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам зависит от двух факторов:

-цены труда (ставки заработной платы);

-количества израсходованного труда.

Поэтому возникают отклонения по цене и количеству труда.

Отклонения по ставке оплаты труда определяют умножением разности нормативной ставки (НС) 1 ч труда и фактической (ФС) на фактическое количество отработанных часов (ФЧ):

Причины отклонений по ставке заработной платы, как правило, не зависят от деятельности производственных подразделений. Ответственность несет обычно отдел кадров (управление персоналом), так как отклонение возникает из-за договорного повышения заработной платы, не нашедшего отражения в нормативной ставке, либо в найме работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось по смете. Но если отклонения возникли по причине выполнения работ квалифицированным рабочим, которые обычно выполняются менее квалифицированными рабочими, то такое отклонение находится в сфере ответственности производственного подразделения.

Отклонение по производительности труда определяется как разность нормативного времени труда (НЧ) и фактически затраченного времени (ФЧ), умноженная на нормативную ставку оплаты:

Отклонения по производительности труда, как правило, контролируется руководителем производственного подразделения (цеха). Причинами этих отклонений могут быть:

-материалы низкого качества, требующие дополнительных затрат труда;

-неудовлетворительное техническое обслуживание оборудования;

-неоптимальное распределение работ между рабочими подразделениями и др.

Каждая причина должна быть тщательно проанализирована исходя из сложившихся обстоятельств и приняты соответствующие меры. Таким образом, совокупное отклонение по прямым затратам труда (Зт) рассчитывается как разница между нормативными (НЗ) и фактическими (ФЗ) затратами труда на произведенные единицы продукции:

Влияние фактора цены и количества труда на совокупное отклонение по прямым затратам труда выражается следующим образом:

Совокупное отклонение по общепроизводственным (накладным) расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие - общее отклонение по постоянным и переменным ОПР.

Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам, в свою очередь, зависит от двух факторов:

-величины фактических расходов, которые отличаются от сметных;

-фактического выпуска продукции, отличного от сметного.

Первая составляющая общей величины отклонения по постоянным накладным расходам определяется как разница между сметными (СПР) и фактическими постоянными (ФПР) накладными расходами:

Всякий раз, когда фактические накладные расходы меньше сметных, отклонение будет благоприятным. Отклонения могут возникнуть по разным причинам, например в результате изменения заработной платы административным работникам. Поэтому только путем сравнения отдельных статей расхода можно определить, зависят ли данные отклонения от деятельности конкретного подразделения или нет, т.е. контролируемо ли оно.

Вторая причина возникновения отклонения постоянных накладных расходов - отклонение по объему производства (ПР0). Оно определяется как разность между фактическим (ФП) и плановым (СП) выпуском продукции в данном периоде, умноженная на нормативную ставку распределения накладных расходов (НС):

Отклонение по объему свидетельствует о том, что постоянные накладные расходы не меняются по отношению к объему. Поэтому если фактический объем выпуска меньше сметного, то отклонение по объему окажется неблагоприятным. Изменения объема производства могут быть вызваны различными причинами, в частности колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами и др.

Таким образом, совокупные отклонения по постоянным накладным расходам (ПР) определяется как сумма отклонений по постоянным накладным расходам (ПРН) и отклонений по объему (ПР_О):

Совокупное отклонение по переменным общепроизводственным (накладным) расходам определяется так же, как и совокупное отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что переменные накладные расходы изменяются в зависимости от времени труда основных производственных рабочих. Поэтому они зависят от двух факторов:

-фактических расходов, отличных от плановых;

-фактического времени работы основных производственных рабочих, которое отличается от времени запланированного (отклонение по эффективности).

Поэтому сначала определяется отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (ПНР). Оно равняется разности между сметными скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):

Для выявления причин отклонений необходим анализ и сравнение каждой отдельной степени переменных накладных расходов.

Второй фактор, влияющий на совокупное отклонение по переменным накладным расходам, - отклонение переменных накладных расходов по эффективности. Оно возникает из-за того, что на запланированное количество часов труда основных производственных рабочих требуется затратить большее количество часов. Поскольку переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда, то возникают дополнительные переменные расходы, приводящие к расхождению между сметной и фактической величиной переменных накладных расходов.

Резервы снижения затрат по видам затрат и характеру использования представлены в табл. 6.8.

Таблица 6.8 -Классификация резервов снижения себестоимости продукции

По видам затрат	По характеру использования
Сокращение расхода основных материалов	Совершенствование конструкции
Сокращение расхода вспомогательных материалов	Совершенствование технологии
Сокращение расхода топлива и энергии	Обновление и модернизация оборудования
Сокращение транспортно-заготовительных расходов	Улучшение организации труда и производства
Уменьшение расхода заработной платы на единицу продукции	Совершенствование методов хозяйствования и управления
Сокращение и устранение брака	Совершенствование техники и технологии
Сокращение накладныx расходов по обслуживанию и управлению производством	Совершенствование организации управления

 

Основные направления экономии производственных затрат показаны на рис.6.7.

Рисунок 6.7 -Резервы снижения затрат в разрезе калькуляционных статей

1) по статьям: материалы, топливо, покупные изделия и полуфабрикаты выделяют следующие резервы снижения затрат:

а) снижение материалоемкости продукции за счет внедрения новых, более экономичных видов конструкций; применения ресурсосберегающей техники и технологии, малоотходной технологии, использования прогрессивных видов материалов, устранения потерь при переработке, хранении и транспортировке материалов, ужесточения контроля за сбережением материалов, ликвидации брака и потерь материалов;

б) увеличение конечного выхода продукции, в частности более комплексное использование материалов, применение прогрессивных форм материально-технического снабжения, внедрение научно обоснованных рациональных норм расхода материалов, поиск более выгодных поставщиков, замена дорогостоящих покупных изделий и полуфабрикатов, снижение затрат по полуфабрикатам собственного изготовления, улучшение потребительских качеств продукции, изменение рецептуры потребляемого сырья;

в) возможное снижение затрат за счет вторичного использования материальных ресурсов (утилизация отходов, их регенерация, восстановление, сбор, заготовка и использование отходов, использование отходов для производства товаров культурно-бытового назначения);

2) возможная экономия затрат по оплате труда, включаемых в состав себестоимости продукции. Средства, включаемые в состав себестоимости продукции, подразделяются на фонд оплаты труда и другие выплаты и льготы. Рассматривая резервы по этому блоку, следует исходить из целевой направленности: на разумное увеличение дохода, приходящегося на одного работника, и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и льгот; на снижение и ликвидацию непроизводительных выплат; на нормальное соотношение роста дохода работника и соответствующего прироста объема, повышения качества и потребительских свойств продукции.

Целевая направленность анализа заключается в том, что необходимо выделить неоправданные суммы перерасхода, Т.е. перерасход по оплате, не сопровождаемый дополнительным ростом объема выпуска продукции или повышением ее качества, и непроизводительные расходы, которые связаны с теми или иными нарушениями (оплата простоев, оплата отклонений от технологического процесса, дополнительная оплата сверхурочных часов).

В части заработной платы рабочих-сдельщиков, начисленной за отработанное время, экономия возможна за счет снижения трудоемкости продукции. С этой целью рассматриваются система норм трудоемкости и обоснованность сдельных расценок и окладов. Порядок сводного подсчета резервов приведен в табл. 6.9.

Таблица 6.9 - Сводный расчет резервов снижения себестоимости продукции

Направление резервов	Сумма, тыс.руб.
1. Предотвращение неоправданных перерасходов и непроизводительных выплат за счет ликвидации:
сверхплановых отходов
перерасхода ТЗР
потерь из-за нерациональных замен материалов
непроизводительных выплат по зарплате рабочих
превышения должностных окладов служащих
потерь от брака
неоправданных перерасходов и непроизводительных выплат по отдельным статьям расходов на обслуживание производства и управление им
перерасхода по затратам на подготовку и освоение
производства
то же по внепроизводственным расходам
Итого
2 Переходящая экономия за счет проведения оргтехмероприятий:
по сокращению расхода материалов
по снижению трудоемкости
Итого

3) резервы в части снижения и ликвидации брака. Поиски экономии в данном случае возможны в двух направлениях:

а) устранение случаев брака. Для этого необходим подробный анализ видов и причин брака, принятие мер по предупреждению брака и возможному исправлению забракованной продукции;

б) увеличение материальной ответственности за брак. Брак влияет на себестоимость по двум каналам: недополучен объем продукции из-за брака, а следовательно, возрастает доля постоянных расходов в себестоимости продукции; сами потери от брака увеличивают затраты на производство;

4) анализ резервов возможного снижения накладных расходов, который ведется по каждой группе накладных расходов: общепроизводственным, общехозяйственным, коммерческим. Целевая направленность анализа: выявление необоснованных перерасходов и возможные пути их снижения; возможная ликвидация непроизводительных выплат (штрафов, пеней, неустоек, потерь и порчи).

Резервы можно реализовать путем совершенствования конструкции, технологии, модернизации и ввода нового оборудования, совершенствования организации труда, производства и управления. В этом смысле конкретизация каждого направления возможной экономии по видам затрат должна соответствующим образом воплотиться в какие-то мероприятиях.