Розділ 4. Бюджет і бюджетна класифікація

Суть і призначення бюджету

 

Термін «бюджет», за версією О.Кириленко походить від старовинного англійського слова «bougette», яке на початку 19 століття означало «шкіряний мішок». Саме на той час канцлер казначейства, виступаючи у англійському парламенті, приносив з собою мішок з грошима. Невдовзі це слово трансформувалося у нинішнє «budget», а шкіряний мішок був замінений портфелем, у якому до парламенту приносили кошторис доходів і видатків держави, який підлягав законодавчому схваленню – бюджет.

Визначення змісту поняття бюджет дуже часто акцентує увагу на одній із його ознак, як-то економічна категорія, правова категорія, централізований фонд коштів, центральна ланка фінансової системи, фінансовий план, кошторис тощо. Не вдаючись у тонкощі окремих визначень, слід зазначити, що всі вони у якійсь мірі відображають його зміст, форму, порядок утворення чи використання і тим самим мають право на існування. За основне, очевидно, слід взяти визначення, сформульоване у чинному нині законодавстві, зокрема, у Бюджетному кодексі України: «Бюджет – план формування та використання фінансових ресурсів для забезпечення завдань і функцій, які здійснюються відповідно органами державної влади, органами влади Автономної Республіки Крим та органами місцевого самоврядування протягом бюджетного періоду».

Як економічна категорія бюджет уособлює грошові відносини між державою, з одного боку, та юридичними і фізичними особами, з іншого боку, з приводу мобілізації коштів до централізованого фонду грошових коштів держави, його розподілу та використання. Кошти бюджету використовуються насамперед на забезпечення розширеного відтворення, підвищення рівня життя народу, фінансування держави та розвиток найрізноманітніших процесів у соціальній і культурній сфері.

За допомогою бюджету держава реалізує свої економічні функції, пов'язані із розподільчими процесами. Через бюджет може перерозподілятися до 60% валового внутрішнього продукту. Розподіл і перерозподіл проводиться між виробничою і невиробничою сферами, між галузями матеріального виробництва, між окремими рівнями і ланками бюджетної системи та окремими категоріями населення тощо. Все це забезпечує регулювання процесів суспільного відтворення, у тому числі і економічних процесів, якого не завжди можна досягнути ринковими методами.

Для нинішньої економіки України надзвичайно важливою є оптимізація процедур її державного регулювання, чільне місце у якому займає державний бюджет. Його кошти спрямовуються на структурну перебудову економіки, реалізацію комплексних виробничих, інституційних та науково-технічних програм, соціальний розвиток і соціальний захист населення.

Реалізація розподільчих функцій бюджету здійснюється через їх формалізацію у вигляді плану. Як центральний фінансовий план держави, бюджет відображає всі джерела надходження коштів та достатньо деталізує напрямки використання цих коштів. Остаточно схвалений Верховною Радою України та підкріплений Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік цей фінансовий план підлягає безумовному виконанню протягом відповідного бюджетного року.

Бюджетна система України складається з державного та місцевих бюджетів. У сукупності вони формують зведений бюджет країни. Державний бюджет є головною ланкою фінансової системи, у якому централізується більше 80% фінансових ресурсів країни. Проблема оптимального співвідношення між бюджетами різних рівнів лежить далеко за межами суто фінансової доцільності.

Кошти державного бюджету призначаються для забезпечення державних та місцевих програм розвитку економіки, утримання органів державної влади, забезпечення охорони і безпеки держави, розвитку охорони здоров'я, освіти і науки, мистецтва, фізкультури і спорту, соціального розвитку та соціального захисту населення. Роль державного бюджету у соціально-економічних перетвореннях країни зростатиме і у найближчій і у більш віддаленій перспективі. Це відбуватиметься не стільки за рахунок росту його кількісних параметрів, скільки за рахунок посилення його ваги як інструменту державного управління та впливу на всі економічні структури і ланки фінансової системи.

Табл. 4.1.

 

Основні статті доходів та видатків Державного бюджету України за 2010 рік

 

Статті доходів	Доходи, млрд. грн.	Статті видатків (економічна класифікація)	Видатки, млрд. грн.
Всього доходів	257,1	Всього видатків	303,6
у т.ч. податок на прибуток	32,6	Оплата праці з нарахуваннями	50,3
податок на додану вартість	84,6	Поточні трансферти населенню (пенсії, допомоги, стипендії)	70,3
акцизний збір	21,1	Медикаменти і продукти	3,8
рентна плата	1,8	Чорнобильські соціальні програми	2,5
ввізне мито	6,3	Трансферти пенсійному фонду	60,0
митні збори	1,6	Оплата комун. послуг і енергоносіїв	3,2
Власні надходження бюджетних установ	22,1	Трансферти місцевим бюджетам	78,1
		Дефіцит бюджету	45,5

За даними Мінфіну України про виконання Державного бюджету України за 2010 рік.

Державний бюджет, як фінансовий план держави, є сукупністю його доходних (в активі) та видаткових (в пасиві) статей. Держава зобов’язана мобілізувати до бюджету достатню кількість коштів для покриття власних видатків, у противному разі виникає бюджетний дефіцит, для покриття (фінансування) якого в бюджеті повинні бути передбачені відповідні джерела: внутрішні (грошова емісія чи боргові цінні папери уряду – ОВДП) чи зовнішні (державні позики від інших країн, репараційні платежі тощо). Надходження та видатки систематизуються в бюджеті згідно бюджетної класифікації, формуючи тим самим склад і структуру бюджету за доходами та видатками (табл. 4.1.).

 

Табл. 4.1.

 

Прогнозні показники доходів та видатків зведеного бюджету України

на 2011-2013 роки

№ п/п	Статті доходів та видатків	Роки
1.	Загальний обсяг доходів,	358,4	412,1	463,6
1.1.	у т.ч.: податкові надходження,	296,8	346,5	395,2
1.1.1.	з них: податок з доходів фізичних осіб	60,1	71,4	83,7
1.1.2.	податок на прибуток підприємств	49,6	60,2	69,6
1.1.3.	податок на додану вартість	128,9	152,5	176,2
1.1.4.	акцизний податок	29,6	31,8	33,5
1.2.	неподаткові надходження	51,8	55,0	57,1
1.3.	інші доходи	9,7	10,6	11,3
2.	Загальний обсяг видатків, у т.ч.	361,0	414,5	465,8
2.1.	програмні видатки	333,3	383,4	429,2

 

У 2009 році Кабінет Міністрів України вперше в історії незалежної України схвалив Прогноз показників зведеного бюджету України за основними видами доходів, видатків і фінансування на 2011-2013 роки (Постанова Кабінет Міністрів України від 12 вересня 2009 року № 968). Прогноз окреслює перспективи економічного і соціального розвитку України в 2011-2013 роках, формує основи бюджетної політики на цей період та визначає параметри доходів та видатків зведеного бюджету (табл. 4.2.).

Нині всі процедури підготовки проекту державного бюджету, його затвердження Верховною Радою, виконання бюджету та складання звітності про його виконання мають достатнє законодавче та нормативне забезпечення. Активну роль на всіх стадіях бюджетного процесу відіграє Державна казначейська служба України, яке безпосередньо контролює і обліковує як надходження коштів до бюджету, так і законність і доцільність використання бюджетних коштів розпорядниками і користувачами, обслуговує їх, веде бухгалтерський облік руху коштів та готує звітність про виконання бюджету.

Бюджетна класифікація

Бюджетна класифікація – це єдине систематизоване згрупування доходів, видатків, кредитування, фінансування бюджету боргу відповідно до законодавства України та міжнародних стандартів. Така класифікація переслідує, насамперед, мету уніфікації бюджетних показників, що забезпечує їх єдність і співставність у бюджетах різних рівнів, кошторисах розпорядників та користувачів бюджетних коштів, а у подальшому їх взаємозв'язок із показниками програм і планів соціально-економічного розвитку країни.

Належно розроблена бюджетна класифікація дає можливість уніфікувати процедури розробки бюджету, а отже і самі бюджети та забезпечує їх консолідацію. Крім цього, вона значно полегшує практично всі процедури бюджетного процесу – розгляд і затвердження бюджетів, аналіз та контроль за їх виконанням, підготовку звітів та остаточних висновків щодо виконання бюджетів у цілому. Стає можливим використання типових методик і правил як розрахунку окремих показників, так і проведення цілісних аналітичних досліджень. Саме бюджетна класифікація забезпечує єдину інформаційну базу аналітичного та синтетичного обліку на різних рівнях бюджетної системи та у окремих її суб'єктів і тим самим створює базу для формування єдиної звітності про виконання бюджетів. Без неї неможливо консолідувати показники бюджету, починаючи із стадії їх планування чи розробки кошторисів і закінчуючи формуванням звітності.

Відповідно до ст.8 Бюджетного Кодексу України бюджетна класифікація застосовується для здійснення контролю за фінансовою діяльністю органів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, інших розпорядників бюджетних коштів, проведення необхідного аналізу в розрізі доходів, організаційних, функціональних та економічних категорій видатків, кредитування, фінансування і боргу, а також для забезпечення загальнодержавної та міжнародної порівнянності бюджетних показників. Бюджетна класифікація та зміни до неї затверджуються Міністром фінансів, про що обов'язково інформується Верховна Рада України.

Наказом Міністерства фінансів України від 14 січня 2011 року № 11 відповідно до статті 8 Бюджетного кодексу України затверджено нову бюджетну класифікацію, яка складається з:

1) класифікації доходів бюджету;

2) функціональної класифікації видатків та кредитування бюджету;

3) економічної класифікації видатків бюджету;

4) відомчої класифікації видатків та кредитування державного бюджету;

5) класифікації кредитування бюджету;

6) класифікації фінансування бюджету за типом кредитора;

7) класифікації фінансування бюджету за типом боргового зобов'язання;

8) класифікації боргу за типом кредитора;

9) класифікації боргу за типом боргового зобов'язання;

10) тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів.

Цим же наказом затверджено Структуру кодування програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету та Складові частини витрат (видатків) розвитку та витрат (видатків) споживання.

 

Класифікація доходів

 

В доходах бюджету виділяють наступні розділи: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, трансферти.

 

Податкові надходження

 

Податкові надходження – це обов'язкові, безповоротні та безвідплатні платежі, передбачені податковими законами України. До них відносяться загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов'язкові платежі, передбачені податковими законами України.

Основні надходження до державного бюджету формуються від податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств. Загалом доходна частина державного бюджету України на 80% формується за рахунок податків.

Податкові надходження у Класифікації доходів бюджету згруповані за відповідними групами, розділами, параграфами, що у кінцевому підсумку визначає код кожного податку:

 

Податкові надходження

 

11000000 Податки на доходи, на прибуток, на збільшення ринкової вартості

11010000 Прибутковий податок з громадян

11010100 Податок на доходи найманих працівників

11020000 Податок на прибуток підприємств

11020500 Податок на прибуток іноземних юридичних осіб

12000000 Податки на власність

12020000 Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних

машин і механізмів

13000000 Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів

13010000 Збір за спеціальне використання лісових ресурсів...

13020000 Збір за спеціальне використання води

13030000 Плата за користування надрами

13040000 Збір за геологорозвідувальні роботи...

13050000 Плата за землю

13070000 Плата за використання інших природних ресурсів.

14000000 Внутрішні податки на товари та послуги

14010000 Податок на додану вартість

14010200 Бюджетне відшкодування ПДВ грошовими коштами

14020000 Акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів

14020200 Лікеро-горілчана продукція

14020300 Виноробна продукція

14020000 Акцизний збір із вироблених в Україні товарів

14020400 Пиво

14030000 Акцизний збір із ввезених в Україну товарів

14030100 Спирт

14050000 Податки на окремі категорії послуг

16000000 Окремі податки і збори, що зараховуються до місцевих бюджетів

16010100 Податок з реклами

17000000 Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси

17010000 Рентна плата

17010100 Рентна плата за нафту, що видобувається в Україні

18000000 Місцеві податки і збори

18010000 Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

18010100 Податок на нерухоме майно, сплачений юридичними особами

19000000 Інші податки та збори

19010000 Екологічний податок

19010200 Надходження від скидів забруднюючих речовин у водні об'єкти

 

Конкретні види доходів за джерелами чи способами їх отримання об'єднані у статті, за якими, у свою чергу, формуються розділи, підгрупи та групи бюджетної класифікації доходів. Перша цифра коду доходів вказує групу, друга – підгрупу, наступних дві – розділ, ще дві - параграф розділу і останніх дві – вид бюджету.

У Класифікації доходів бюджету податкові надходження(1 0000000) згруповані за відповідними підгрупами(1 1 000000 – податки на доходи, 1 2 000000 – податок на власність), розділами(11 02 0000 – податок на прибуток підприємств) та параграфами, що і формує код кожного податку.

Так, ПДВ має код 14010000 і цифри цього коду доходів указують:

- перша - групу (1 – податкові надходження);

- друга - підгрупу (4 – внутрішні податки на товари та послуги);

- дві наступних - розділ (01 – ПДВ);

- дві наступних - параграф розділу (00);

- дві останніх - вид бюджету (00 – державний).

 

Неподаткові надходження

До складу неподаткових надходжень включаються доходи від власності та підприємницької діяльності, адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу, надходження від штрафів та фінансових санкцій, інші неподаткові надходження.

Неподаткові надходження