Основні напрямки реформування бухгалтерського обліку та звітності

Реформа бухгалтерського обліку та звітності в державному секторі розпочалася у 2007 році з прийняттям Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007 – 2015 роки (постанова Кабінету Міністрів України від 16.01.2007 р. №34) – далі Стратегія.

Стратегія передбачала насамперед вдосконалення нормативно-правової бази. Новий Бюджетний кодекс України у значній мірі вирішив це завдання, встановивши, що ведення бухгалтерського обліку і складання звітності з виконання бюджетів, а також кошторисів бюджетних установ здійснюється у відповідності з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, які затверджує Міністерство фінансів України (ст.43, ст.58 Кодексу); звітність про виконання бюджетів (кошторисів бюджетних установ) включає фінансову (складається у відповідності із національними положеннями(стандартами) бухгалтерського обліку) та бюджетну звітність (форми для бюджетних установ та органів ДКСУ і порядок їх заповнення встановлює ДКСУ) (ст.58 Кодексу) та змінивши склад і терміни подання звітності про виконання бюджетів (ст.ст. 59-61 Кодексу).

Крім цього, Кодекс визначив, що завдання і функціональні обов’язки бухгалтерських служб та їх керівників, вимоги щодо їх професійно кваліфікаційного рівня у бюджетних установах встановлюються Кабінетом Міністрів України (ст. 56), а також розширив повноваження ДКСУ щодо контролю за дотриманням бюджетного законодавства шляхом організації та координації діяльності головних бухгалтерів бюджетних установ та контролю за виконання ними своїх повноважень (ст.112).

Кабінет Міністрів України на основі нововведень Бюджетного кодексу змушений був внести зміни до Стратегії в частині формування єдиних вимог до організації бухгалтерських служб та діяльності головних бухгалтерів замість запровадження інституту державних бухгалтерів, що закріплено в розробленому ДКСУ Проекті Типового положення про бухгалтерську службу бюджетної установи.

Крім цього, наближено терміни розробки та запровадження Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та звітності до кінця 2012 року. У 2010 році Міністерство фінансів України внесло зміни до Плану-графіку розробки цих положень (стандартів) в частині уточнення їх назв, термінів затвердження та доповнивши новими:

- доходи від необмінних операцій (податки та трансферти);

- подання фінансової звітності у бюджетній звітності;

- оприлюднення інформації про загальний державний сектор;

- знецінення активів, які генерують кошти у готівковій формі.

План-графік передбачає підготовку та затвердження протягом 2009-2012 років 26 Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та звітності у державному секторі з урахуванням вимог міжнародних стандартів (IPSAS), запровадження яких розпочнеться з 2013 року.

У 2009 році Міністерство фінансів України затвердило положення (стандарт) 101 «Подання фінансової звітності», у 2010 році – 121 «Основні засоби», 122 -«Нематеріальні активи», 123 - «Запаси». Сьогодні практично готові до затвердження наступні положення (стандарти):

102 «Консолідована фінансова звітність»;

103 «Фінансова звітність за сегментами»;

124 «Доходи»;

125 «Зміни облікових оцінок та виправлення помилок»;

126 «Оренда»;

127 «Зменшення корисності активів»;

128 «Забезпечення, непередбачені зобов’язання та непередбачені активи»;

129 «Інвестиційна нерухомість.

Запровадження Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та звітності у державному секторі дозволить запровадити єдині методологічні і правові вимоги до ведення бухгалтерського обліку, отримати повну і достовірну інформацію про державний сектор, придатну для зіставлення з відповідними показниками інших країн, для бюджетного планування, розробки податково-бюджетної політики тощо.

 

Основні поняття та терміни:

 

Аналітичні рахунки – забезпечують здійснення аналітичного обліку операцій, відкриваються та ведуться згідно Плану рахунків виконання державного та місцевих бюджетів.

Бухгалтерський баланс – економічне групування й узагальнення даних про доходи та видатки бюджетної установи на певну дату.

Бухгалтерський облік виконання бюджету – система нагляду, відображення, групування, узагальнення та контролю за операціями й показниками виконання бюджету.

Бухгалтерський рахунок – засіб детальної класифікації та відображення в бухгалтерському обліку економічної інформації.

Бюджетний облік – процес збору, реєстрації і узагальнення інформації про активи, пасиви бюджетів та їх рух шляхом суцільного, безперервного і документального відображення бюджетних операцій у регістрах бухгалтерського обліку.

Виписка з рахунку клієнта – документ, що засвідчує залишок коштів на рахунку клієнта та інформує про операції, здійснені за останній операційних день.

Інвентаризація – уточнення фактичної наявності матеріальних активів, грошових коштів і фінансових зобов’язань, встановлення їх відповідності показникам обліку, виявити надлишків або нестачі на певну дату.

Нематеріальні активи – немонетарні активи, що не мають фізичної або матеріальної форми (право користування природними ресурсами, майном, права на знаки для товарів і послуг, на об'єкти промислової власності, авторські та суміжні з ними права, гудвіл тощо), що використовуються більше одного року для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Немонетарні активи – усі активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей.

Необоротні активи – це матеріальні та нематеріальні ресурси, що належать установі і забезпечують її функціонування, строк корисної експлуатації яких, очікується, становить більше одного року.

Оборотні активи – грошові кошти та їх еквіваленти, не обмежені використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом року з дати балансу.

Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються для забезпечення належного ведення обліку, складання зовнішньої та внутрішньої звітності.

Первинний документ – містить дані про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів органами ДКСУ – систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку для детальної та повної реєстрації всіх бюджетних та фінансових операцій і забезпечення потреб складання фінансової звітності.

Політика бухгалтерського обліку виконання бюджетів – сукупність принципів, методів, правил та процедур реєстрації бюджетних операцій і складання фінансової звітності, якими керуються учасники бюджетного процесу.

Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності:

- безперервність – випливає з безперервності процесу виконання бюджетів;

- відкритість – достатня деталізація та необхідні пояснення, що робить облік зрозумілим;

- достовірність – правдиве відображення операцій;

- законність - ґрунтується на законодавчих та нормативних актах;

- консолідованість – можливість зведення облікових та звітних даних по системі ДКСУ;

- оперативність – відображення операцій у момент їх проведення;

- повнота - реєстрація всіх операцій без винятку;

- прийнятність – залишки за рахунками на кінець минулого і на початок майбутнього періодів повинні співпадати;

- своєчасність – своєчасне забезпечення інформацією для прийняття управлінських рішень;

- співставність – порівняльність інформації у часі;

- сталість – постійність застосування методів обліку і звітності;

- суттєвість – операції реєструються за їх суттю, а не за юридичною формою.

Управлінський (внутрішньогосподарський) облік – система збору та обробки облікової інформації, яка призначена тільки для керівників органу, що здійснює облік.

Фінансовий облік – забезпечує збір звітної інформації для бухгалтерського оформлення й реєстрації бюджетних операцій, а також складання фінансової звітності.

Форма бухгалтерського обліку – система взаємопов'язаних облікових регістрів (хронологічних і систематичних), що забезпечують відображення в них операцій за певною методикою.

Функції бухгалтерського обліку:

- аналіз – вивчення наявності, стану і руху коштів державного бюджету;

- відображення – всі бюджетні показники та операції відображаються у бухгалтерських документах;

- контроль – надходження доходів та їх видів, здійснення видатків окремими розпорядниками бюджетних коштів, використання бюджетних коштів згідно бюджетних призначень тощо;

- нагляд – здійснюється на всіх стадіях бюджетного процесу за формуванням доходів, їх розподілом та використанням;

- узагальнення – здійснюється, як правило, за усіма операціями, що відображаються по аналітичних рахунках.

Питання для самопідготовки та самоконтролю:

1. Які види обліку застосовуються у ДКСУ?

2. За якими принципами організовується облік і звітність у Казначействі?

3. Охарактеризуйте основні завдання бухгалтерського обліку у системі Казначейства?

4. Які особливості має бухгалтерський облік у бюджетній сфері?

5. Які первинні документи застосовуються у Казначействі та яким вимогам вони повинні відповідати?

6. Як організований синтетичний та аналітичний облік у системі ДКСУ?

7. Охарактеризуйте План рахунків бухгалтерського обліку виконання бюджетів.

8. Які види рахунків відкриваються розпорядникам коштів у органах Казначейства.

9. Як організовується та здійснюється внутрішній казначейський контроль?

10. Яким вимогам має відповідати звітність і як контролюється правильність її складання?

Література: 2,14,23,38,60,62,68,70,80,119.

 

Практичні завдання

 

Задачі:

 

Задача № 1

Який законодавчий документ уповноважує ДКСУ на ведення бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання державного бюджету?

Які функції при цьому виконують органи ДКСУ?

 

Задача №2

Із 2000 року облік виконання державного та місцевого бюджетів органами Державного казначейства України здійснюється відповідно до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевого бюджетів.

Ким затверджено новий План рахунків?

Дайте характеристику класів рахунків.

 

Задача № 3

До державного бюджету поступили кошти, сплачені суб'єктами підприємницької діяльності державної форми власності як податок на прибуток, у сумі 120 000 грн. На балансовому рахунку 6111 (доходи загального фонду державного бюджету) на початок дня рахувалась сума 1 550 000 грн.

Які бухгалтерські проведення необхідно здійснити?

Який залишок коштів буде на кінець операційного дня на рахунку загального фонду державного бюджету з обліку доходів?

 

Задача № 4

На рахунок 3141 (надходження до загального фонду місцевих бюджетів) поступило 50 000 грн. податку на прибуток підприємств місцевого підпорядкування. На рахунку 6121 (доходи загального фонду місцевих бюджетів) на початок операційного дня рахувалась сума 520 000 грн.

Які бухгалтерські проведення необхідно здійснити?

Визначте залишок коштів на кінець операційного дня на рахунку загального фонду місцевих бюджетів з обліку доходів.

 

Задача № 5

На рахунку 6112 (доходи спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки) на початок операційного дня вхідне сальдо склало 850 000 грн. у сумі На протязі дня надходження на рахунок 3121 (надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки) склали 500 000 грн.

Які бухгалтерські проведення необхідно здійснити?

Визначте залишок коштів на кінець операційного дня на рахунку з обліку доходів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки.

 

Задача № 6

До органу ДКСУ надійшли документи від податкової інспекції про повернення зайво сплачених платежів до спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки (3151) на загальну суму 150 000 грн. Вхідне сальдо на початок операційного дня на рахунку 6122 (доходи спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки) становило 400 000 грн.

Які бухгалтерські проведення необхідно здійснити?

Визначте залишок коштів на кінець операційного дня на рахунку з обліку доходів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки.

 

Задача № 7

На реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету (3522) поступили надходження в сумі 250 000 грн. Вхідне сальдо на початок операційного дня на рахунку 6114 (власні кошти розпорядників коштів державного бюджету) становило 500 000 грн.

Які бухгалтерські проведення необхідно здійснити?

Визначте залишок коштів на кінець операційного дня на рахунку з обліку власних коштів розпорядників коштів державного бюджету.

 

Задача № 8

Установі, яка є розпорядником коштів місцевого бюджету, помилково поступили кошти на її реєстраційний рахунок у сумі 50000 грн., які зараховані на балансовий рахунок 3542 (реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевих бюджетів) і підлягають поверненню. Залишок коштів на початок операційного дня на рахунку 6124 (власні кошти розпорядників коштів місцевого бюджету) становили 175000 грн.

Які бухгалтерські проведення необхідно здійснити?

Визначте залишок коштів на кінець операційного дня на рахунку з обліку власних коштів розпорядників коштів місцевого бюджету.

 

Задача № 9

В якому класі рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання бюджетів обліковуються показники бюджетних призначень?

Що є підставою для занесення планових показників у систему бухгалтерського обліку?

 

Задача № 10

Реєстрація зобов'язань розпорядників коштів державного бюджету здійснюється на підставі даних Реєстру зобов'язань розпорядників коштів бюджету.

На яких балансових рахунках відображається ця операція?

Напишіть бухгалтерські проведення, які необхідно здійснити?

 

Задача № 11

Бюджетна установа, яка утримується за рахунок загального фонду державного бюджету, виплатила заробітну плату працівникам у сумі 50 000 грн. і провела нарахування на фонд оплати праці і відрахування податку з доходів фізичних осіб у розмірі 24 500 грн., які перераховані за відповідними напрямками.

Визначте, яка загальна сума повинна бути перерахована з рахунку розпорядника коштів і здійсніть відповідні проведення в бухгалтерському обліку.

 

Задача № 12

Які документи отримує розпорядник бюджетних коштів після проведення операцій з коштами за його реєстраційним рахунком в органі ДКСУ? Дайте характеристику цих документів і назвіть терміни їх отримання.

 

Задача № 13

На спеціальному реєстраційному рахунку обласного управління освіти на початок операційного дня залишок коштів склав 25 000 грн. На протязі дня на рахунок поступило 60 000 грн. і оплачено за поточний ремонт приміщення, відповідно до акту виконаних робіт - 15 000 грн., за спожите тепло – 30 000 грн.

Вкажіть номер балансового рахунку (перші чотири цифри) і оформіть виписку з рахунку розпорядника коштів в розрізі кодів економічної класифікації видатків.

 

Задача № 14

Державна казначейська служба України по завершенню бюджетного періоду складає річну фінансову звітність і визначає результати виконання бюджету.

Якими можуть бути результати виконання бюджету і який законодавчий документ передбачає таку діяльність ДКСУ?

 

Задача № 15

Назвіть етапи діяльності органів Державного казначейства, в процесі підготовки і визначення результатів виконання державного та місцевих бюджетів.

 

Тести:

1. Бухгалтерський облік виконання бюджетів – це система:

1) нагляду;

2) відображення;

3) групування;

4) узагальнення;

5) контролю;

6) усі відповіді вірні.

 

2. Яка функція не властива бухгалтерському обліку виконання бюджетів?

1) відображення;

2) узагальнення;

3) нагляду;

4) контролю;

5) уточнення нормативних документів;

6) аналізу.

 

3. Метою ведення бухгалтерського обліку виконання бюджетів є:

1) надання інформації користувачам;

2) отримання результатів про виконання та рух коштів бюджетів;

3) забезпечення якості управлінських рішень у сфері бюджету;

4) усі відповіді вірні.

 

4. Основним завданням бухгалтерського обліку виконання бюджетів є:

1) статистичне відображення залишків коштів на ЄКР;

2) відображення активів та пасивів розпорядників коштів;

3) повне й достовірне відображення процесу виконання бюджетів.

 

5. Які функції чи завдання не властиві бухгалтерському обліку виконання

бюджетів?

1) послідовність проведення операцій;

2) повне відображення усіх операцій на рахунках;

3) здійснення операцій із залишками коштів на бюджетних рахунках;

4) безперервність процедур обліку.

 

6. Основними елементами методу бухгалтерського обліку виконання бюджетів є:

1) документація, інвентаризація, рахунки бухгалтерського обліку, подвійний запис, баланс, звіт;

2) документація, інвентаризація, баланс, грошова оцінка;

3) усі відповіді вірні.

 

7. Який метод ведення бухгалтерського обліку виконання бюджетів застосовується в Україні?

1) касовий;

2) нарахування;

3) спостереження.

 

8. Які види бухгалтерського обліку виконання бюджетів застосовуються в Україні?

1) оперативний;

2) статистичний;

3) управлінський;

4) усі вищеназвані.

 

9. Виділіть форми бухгалтерського обліку виконання бюджетів, які застосовуються в Україні?

1) меморіально-ордерна;

2) журнально-ордерна;

3) спрощена;

4) «Журнал-головна»;

5) автоматизована;

6) усі вищеназвані.

 

10. Що слід розуміти під обліковою політикою бухгалтерського обліку виконання бюджетів?

1) принципи, методи, правила обліку та підготовки і подання звітів;

2) введення нового Плану рахунків бухгалтерського обліку;

3) форму бухгалтерського обліку.

 

11. Ким установлено порядок ведення бухгалтерського обліку й складання звітності про виконання бюджетів?

1) Міністерством фінансів України;

2) Державною казначейською службою України;

3) Міністерством статистики України.

 

12. Коли затверджено «Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності по виконанню державного та місцевого бюджетів в органах Державного казначейства»?

1) 1995 р.;

2) 2000 р.;

3) 2001 р..

 

13. Із скількох класів рахунків складається План рахунків виконання державного та місцевих бюджетів?

1) п'яти класів;

2) семи класів

3) дев'яти класів

 

14. Скільки складових частин містить План рахунків?

1) дві частини;

2) три частини;

3) чотири частини.

 

15. У якому класі Плану рахунків обліковуються операції єдиного казначейського рахунку?

1) першому;

2) третьому;

3) четвертому.

 

16. У якому класі Плану рахунків обліковуються кошти державного та місцевих бюджетів?

1) другому;

2) третьому;

3) сьомому.

 

17. З допомогою якого класу Плану рахунків здійснюється позабалансовий облік?

1) шостого;

2) восьмого;

3) дев'ятого.

 

18. Взаємні розрахунки з виконання державного й місцевих бюджетів

обліковуються у:

1) другому класі Плану рахунків;

2) четвертому класі Плану рахунків;

3) шостому класі Плану рахунків.

 

19. Які рахунки містить перший клас Плану рахунків?

1) активні;

2) пасивні.

 

20. Надходження коштів до загального фонду місцевих бюджетів відображається проведеннями:

1) д-т 1111 к-т 3141 одночасно д-т 6911 к-т 6121;

2) д-т 1111 к-т 3152 одночасно д-т 6911 к-т 6131.

 

21. Надходження коштів до спеціального фонду державного бюджету

відображається проведеннями:

1) д-т 1111 к-т 3121 одночасно д-т 6911 к-т 6112;

2) д-т 1111 к-т 3141 одночасно д-т 6911 к-т 6131.

 

22. Надходження коштів до загального фонду державного бюджету відображається проведеннями:

1) д-т 1111 к-т 3121 одночасно д-т 6911 к-т 6112;

2) д-т 1111 к-т 3111 одночасно д-т 6911 к-т 6111.

 

23. Надходження коштів до спеціального фонду місцевих бюджетів відображається проведеннями:

1) д-т 1111 к-т 3151 одночасно д-т 6911 к-т 6122;

2) д-т 1111 к-т 3121 одночасно д-т 6911 к-т 6121.

 

24. Власні надходження розпорядників бюджетних коштів відображаються проведеннями:

1 д-т 1111 к-т 3522 одночасно д-т 6911 к-т 6114;

2 д-т 1111 к-т 3151 одночасно д-т 6114 к-т.

 

25. У разі повернення надмірно або помилково сплачених платежів спеціального

фонду державного бюджету здійснюються проведення:

1) д-т 3121 к-т 1111 одночасно д-т 6112 к-т 6911;

2) д-т 3111 к-т 1111 одночасно д-т 6111 к-т 6911.

 

26. На підставі якого документу органи ДКСУ реєструють на рахунках

позабалансового обліку індивідуальні показники бюджетних призначень

у розрізі розпорядників коштів:

1) на підставі кошторисів;

2) на підставі річного розпису призначень бюджетів.

 

27. Розпорядники коштів мають право брати зобов’язання:

1) в межах кошторисних призначень по загальному фонду;

2) в межах кошторисних призначень по спеціальному фонду;

3) усі відповіді вірні.

 

28. Реєстрація зобов'язань розпорядників коштів здійснюється на підставі:

1) актів виконаних робіт, накладних, рахунків за товари чи надані послуги;

2) затверджених кошторисних призначень;

3) даних реєстру зобов'язань;

4) всі відповіді вірні.

 

29. Реєстрація фінансових зобов'язань розпорядників коштів по загальному фонду Державного бюджету відображається наступними проведеннями:

1) д-т 9921 к-т 9413 одночасно д-т 9411 к-т 9921;

2) д-т 9921 к-т 9423 одночасно д-т 9421 к-т 9921.

 

30. Реєстрація фінансових зобов'язань розпорядників коштів по загальному фонду місцевих бюджетів відображається наступними проведеннями:

1) д-т 9921 к-т 9413 одночасно д-т 9411 к-т 9921;

2) д-т 9921 л-т 9423 одночасно д-т 9421 к-т 9921.

 

31. На підставі яких документів проводяться видатки з рахунків розпорядників

коштів бюджетів:

1) платіжних доручень;

2) платіжних доручень (вимог-доручень) і підтвердних документів;

3) актів виконаних робіт.

 

32. Оплата рахунків розпорядників коштів державного бюджету здійснюється наступними проведеннями:

1) д-т 3521 к-т 1111 одночасно д-т 7111 к-т 7911;

2) д-т 3541 к-т 1111 одночасно д-т 7211 к-т 7911

 

33. Оплата рахунків розпорядників коштів місцевих бюджетів відображається наступними проведеннями:

1) д-т 3521 к-т 1111 одночасно д-т 7111 к-т 7911;

2) д-т 3541 к-т 1111 одночасно д-т 7211 к-т 7911.