Взаємодія фінансових органів та органів Держаної казначейської служби України

Процес казначейського виконання державного та місцевих бюджетів передбачає тісну співпрацю та взаємодію зацікавлених органів: владних, фінансових, податкових та контролюючих.

Стан взаємовідносин та порядок взаємодії органів Казначейства з фінансовими органами визначений нормативно-правовими актами Міністерства фінансів та Казначейства України, а також рішеннями законодавчої та виконавчої влади.

Взаємодія Казначейства та його територіальних органів з міністерствами та відомствами, органами державної влади, установами банків, податковою службою, місцевими фінансовими органами, Державною контрольно-ревізійною службою в Україні визначена Положенням про Державне казначейство, затверджене Постановою Кабінету Міністрів України від 21 грудня 2005 р. № 1232 та спільними наказами Казначейства і відповідних центральних органів державної виконавчої влади. Ця співпраця та взаємодія почалися від самого початку заснування Державного казначейства України і з кожним роком стає все більш активною. Необхідно зрозуміти, що в основі такої взаємодії є специфіка самого бюджетного процесу, яка робить її необхідною і зумовлює її розвиток разом із розвитком казначейської системи обслуговування бюджетів усіх рівнів.

Поглиблення цих відносин безпосередньо впливає на виконання місцевих бюджетів, що, у свою чергу, є основою економічного розвитку території. Обмеженість бюджетних ресурсів тільки посилює необхідність цих взаємовідносин. Правильне і раціональне використання коштів вимагає і залежить від чіткої організації системи обліку.

У даний час координація та взаємодія органів Казначейства з органами системи Міністерства фінансів України здійснюється за наступними головними напрямками:

- створення необхідних умов для виконання бюджетів;

- перерахування міжбюджетних трансфертів;

- перерахування додаткових дотацій з державного до місцевих бюджетів;

- перерахування субвенцій місцевим бюджетам на оплату теплопостачання

природного і скрапленого газу та житлово-комунальних послуг;

- перерахування субвенцій місцевим бюджетам на здійснення державних програм соціального захисту населення;

- зупинення операцій з бюджетними коштами у зв’язку з бюджетними правопорушеннями;

В процесі підготовки виконання бюджетів органи ДКСУ отримують від Міністерства фінансів України розписи доходів і видатків бюджету з помісячною розбивкою і деталізацією згідно з бюджетною класифікацією, плани асигнувань, відповідні зміни до цих розписів та планів, дані про заліки, відстрочки, розстрочки, пільги для окремих категорій платників податків тощо.

Переведення на казначейського обслуговування місцевих бюджетів за доходами і перерахування міжбюджетних трансфертів створило базу для організації взаємовідносин між органами Казначейства України, фінансовими органами, платниками податків, зборів (обов'язкових платежів) до місцевих бюджетів.

Для щоденного акумулювання платежів, які надійшли до загального фонду місцевих бюджетів, в головних управліннях Казначейства у областях відкриваються аналітичні рахунки за балансовим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів» для кожного бюджету. Аналогічні рахунки (3152) відкриваються по платежах спеціального фонду місцевих бюджетів.

Платежі, які відповідно із законом України про Державний бюджет України на відповідний рік та рішенням місцевої ради у поточному році розподіляються між рівнями місцевих бюджетів, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3321 «Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету».

Облік планових показників за доходами місцевого бюджету здійснюється на підставі розпису місцевого бюджету на аналітичних рахунках, відкритих за рахунками позабалансового обліку групи 932 «Планові показники за доходами місцевого бюджету».

Фінансові органи надають територіальним управлінням Казначейства України рішення місцевої ради щодо внесення змін у розпис доходів загального та/або спеціального фонду відповідного місцевого бюджету та помісячний розпис доходів загального фонду місцевого бюджету. Головні управління (управління) ДКСУ здійснюють реєстрацію довідок, про що на оригіналі довідки ставиться відбиток печатки та відображають внесені зміни в обліку виконання місцевого бюджету на відповідних аналітичних рахунках, відкритих за рахунками позабалансового обліку.

Для ведення аналітичного обліку операцій за доходами та перерахування трансфертів до інших рівнів місцевих бюджетів відкриваються особові картки за відповідними формами. Зазначені картки відкриваються до кожного аналітичного рахунку.

Відображені в зазначених вище особових картках облікові дані, повинні відповідати аналогічним даним оборотно-сальдової відомості і сальдової відомості, що є підставою для складання щоденної форми звіту «Звіт про виконання місцевих бюджетів за доходами», яка складається органами Казначейства України за кожним місцевим бюджетом. Зазначений звіт у встановленому порядку подається фінансовим та податковим органам. Дані звіту за останній робочий день місяця є підставою для складання звітності про виконання відповідних місцевих бюджетів. Дані звіту про виконання місцевих бюджетів на відповідну звітну дату звіряється фінансовими органами з даними бухгалтерського обліку органів Казначейства України.

Визначення та перерахування додаткових дотацій з державного до місцевих бюджетів здійснюється згідно Порядку визначення та перерахування додаткових дотацій з державного бюджету до місцевих бюджетів у 2003 році, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.04.2003 № 642. Цим Порядком передбачається щодекадне перерахування додаткових дотацій з державного бюджету до місцевих бюджетів.

Обчислення обсягів щодекадних додаткових дотацій бюджетам та їх розподіл між бюджетом АРК та обласними бюджетам, бюджетами районів здійснюється Міністерством фінансів АРК та головними фінансовими управліннями облдержадміністрацій. Додаткові дотації між районними і міськими (міст районного значення), селищними і сільськими бюджетами розподіляються відповідними фінансовими органами.

Додаткові дотації місцевим бюджетам перераховуються в терміни, визначені відповідними міськими та районними фінансовими органами і відображаються у звітності як додаткова дотація, отримана з державного бюджету понад обсяг дотації вирівнювання, визначений у Законі України про Державний бюджет України.

Розподіл розрахункових обсягів надходжень до державного бюджету, визначених Законом України про Державний бюджет України у розрізі міст республіканського, АРК та обласного значення, районів затверджується Верховною Радою АРК та обласними радами під час затвердження показників відповідних бюджетів.

Органи Державної податкової служби України за окремим запитом надають управлінням Казначейства інформацію про дані особових рахунків платників податків про наявність надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених Законом України про Державний бюджет України та невідшкодованих сум податку на додану вартість за формою, визначенню Казначейством за погодженням з Державною податковою службою України.

Органи Казначейства щодекадно подають місцевим фінансовим органам інформацію про фактичне надходження доходів загального фонду державного бюджету в грошовій формі, визначених Законом України про Державний бюджет України на поточний рік.

Тісні взаємовідносини між органами Казначейства та фінансовими органами мають місце при управлінні коштами Державного бюджету України в частині субвенцій місцевим бюджетам.

Затверджений наказом Державного казначейства України від 20.06.2001 р. № 106 Порядок управління коштами Державного бюджету України в частині субвенцій місцевим бюджетам, передбачає фінансування пільг та субсидій населенню на оплату теплопостачання (джерелом якого є природний газ), природного і скрапленого газу та житлово-комунальних послуг.

За цим Порядком постачальники за нарахованими пільгами та субсидіями населенню складають з місцевими фінансовими органами акти звірки сум заборгованості за природний газ та теплопостачання. Зведені реєстри актів звіряння підписуються керівниками фінансових органів та підприємств - постачальників.

Міністерство фінансів АРК, фінансові управління обласних та Севастопольської міської держадміністрацій узагальнюють отримані дані та подають їх у формі узгодженого з постачальниками протоколу-реєстру управлінням Казначейства в АРК, областях та м. Севастополі. Головні управління Казначейства за погодженням з фінансовими управліннями визначають дату проведення розрахунків. При цьому розрахунки за рахунок залучених ресурсів здійснюються щомісячно в період з 10 по 22 число.

Фінансові органи районних держадміністрацій, виконкомів міських рад (міст республіканського АРК і обласного значення) на підставі актів звіряння щомісяця готують реєстри нарахованих сум та подають їх Міністерству фінансів АРК, фінансовим органам обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій, управлінням Державної казначейської служби в АРК, областях, містах. Києві та Севастополі:

- до 5 числа поточного місяця - щодо допомоги сім'ям з дітьми, малозабезпеченим сім'ям, тимчасової державної допомоги дітям, інвалідам з дитинства та дітям-інвалідам;

- до 7 числа місяця, що настає за звітним, - щодо пільг та житлових субсидій населенню на придбання твердого та рідкого пічного побутового палива і скрапленого газу та компенсації особам, які згідно із статтями 43 і 48 Гірничого закону України мають право на безоплатне отримання вугілля на побутові потреби, але проживають у будинках, що мають центральне опалення;

- до 25 числа місяця, що настає за звітним, - щодо пільг та житлових субсидій населенню на оплату електроенергії, природного газу, послуг тепло-, водопостачання і водовідведення, квартирної плати (утримання будинків і споруд та прибудинкових територій), вивезення побутового сміття та рідких нечистот, компенсаційних виплат за пільговий проїзд окремих категорій громадян, пільг з послуг зв'язку, зокрема безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з придбанням відповідних стаціонарних абонентських терміналів, та інших передбачених законодавством пільг (крім пільг на одержання ліків та зубопротезування).

Управління Державної казначейської служби в АРК, областях, містах Києві та Севастополі щомісяця подають ДКСУ відповідні дані щодо фактично нарахованих сум пільг, субсидій, допомоги та кредиторської заборгованості відповідних бюджетів згідно із зазначеними реєстрами. ДКСУ до 10 числа поточного місяця перераховує субвенцію на виплату допомоги сім'ям з дітьми, малозабезпеченим сім'ям, інвалідам з дитинства, дітям-інвалідам та тимчасової державної допомоги дітям.

У разі виникнення додаткових зобов'язань головні розпорядники коштів місцевих бюджетів надсилають щомісяця до 18 числа фінансовим органам райдержадміністрацій, виконкомів міських рад (міст республіканського АРК і обласного значення) уточнену інформацію про фактично нараховані у поточному місяці суми. Зазначені фінансові органи готують уточнені реєстри нарахованих у поточному місяці сум та подають їх до 20 числа Міністерству фінансів АРК, фінансовим органам обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій, управлінням Державної казначейської служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Щомісяця до 25 числа ДКСУ перераховує субвенцію на виплату допомоги сім'ям з дітьми, малозабезпеченим сім'ям, інвалідам з дитинства, дітям-інвалідам та тимчасової державної допомоги дітям згідно з уточненою інформацією про фактично нараховані у поточному місяці суми допомоги.

Міністерство фінансів АРК, фінансові органи обласних держадміністрацій протягом двох операційних днів після отримання коштів субвенцій надають органам ДКСУ платіжні доручення щодо перерахування цих коштів на рахунки районних бюджетів, бюджетів міст республіканського АРК та обласного значення пропорційно фактичним зобов'язанням з пільг, субсидій, допомоги та компенсаційних виплат за пільговий проїзд окремих категорій громадян відповідних бюджетів на дату проведення платежів з їх оплати.

Щомісячні суми субвенцій перераховуються органами ДКСУ на рахунки місцевих бюджетів з урахуванням їх обсягів, передбачених у бюджеті АРК, обласних бюджетах для відповідних місцевих бюджетів.

Органи ДКСУ протягом операційного дня з часу отримання відповідних платіжних доручень направляють кошти субвенцій на рахунки місцевих бюджетів (відкриті в їхніх територіальних управліннях). Ці суми субвенцій надалі протягом одного операційного дня перераховуються на рахунки головних розпорядників коштів для здійснення відповідних видатків.

Порядок та умови надання субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам визначаються Кабінетом Міністрів України. Порядок перерахування міжбюджетних трансфертів з державного бюджету місцевим бюджетам (включаючи бюджети районів у містах), коштів, що передаються до державного бюджету з місцевих бюджетів, а також порядок перерахування міжбюджетних трансфертів між місцевими бюджетами визначені постановою Кабінету Міністрів України від 15.12.2010 р. № 1132 «Про затвердження Порядку перерахування міжбюджетних трансфертів» і мають забезпечувати своєчасність, рівномірність, гарантованість та повноту перерахування трансфертів.

Субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам перераховуються ДКСУ в обсягах, установлених Законом про Державний бюджет України на відповідний рік, на рахунки таких бюджетів, відкриті в територіальних органах Казначейства, згідно з розписом державного бюджету (у разі перерахування із спеціального фонду державного бюджету - також у межах і за рахунок відповідних надходжень).

Рада міністрів АРК, облдержадміністрації розподіляють одержані суми субвенцій між міськими (міст республіканського АРК і обласного значення) та районними бюджетами пропорційно обсягам субвенцій, передбаченим таким бюджетам у рішеннях Верховної Ради АРК, обласних рад про бюджет.

Територіальні органи ДКСУ протягом двох операційних днів на підставі платіжних доручень відповідних фінансових органів перераховують субвенції з державного бюджету на рахунки загального та спеціального фондів міських (міст республіканського АРК і обласного значення) та районних бюджетів для здійснення передбачених ними видатків.

У випадку перерахування субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам на надання пільг та житлових субсидій населенню на оплату електроенергії, природного газу, послуг тепло-, водопостачання і водовідведення, квартирної плати (утримання будинків і споруд та прибудинкових територій), вивезення побутового сміття та рідких нечистот, пільг з послуг зв’язку та інших передбачених законодавством пільг, в тому числі компенсації втрати частини доходів у зв’язку з відміною податку з власників транспортних засобів та відповідним збільшенням ставок акцизного податку з пального для фізичних осіб (крім пільг на одержання ліків, зубопротезування, оплату електроенергії, природного і скрапленого газу на побутові потреби, твердого та рідкого пічного побутового палива, послуг тепло-, водопостачання і водовідведення, квартирної плати (утримання будинків і споруд та прибудинкових територій), вивезення побутового сміття та рідких нечистот) і компенсації за пільговий проїзд окремих категорій громадян за рахунок надходження до загального фонду державного бюджету рентної плати за природний газ та газовий конденсат, що видобуваються в Україні, та за транзитне транспортування трубопроводами природного газу територією України застосовуються вимоги Порядку перерахування деяких субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам на надання пільг, субсидій та компенсацій (постанова Кабінету Міністрів України від 11.01.2005 р. № 20).

Відповідно до них, ДКСУ перераховує суми субвенцій на рахунки бюджету АРК, обласних бюджетів, бюджетів міст Києва та Севастополя, відкриті в органах ДКСУ, згідно з розписом державного бюджету в межах зобов'язань місцевих бюджетів за видатками, які підтверджуються заявками Ради міністрів АРК, обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій.

Рада міністрів АРК, обласні, Київська та Севастопольська міські держадміністрації розподіляють перераховану субвенцію між бюджетами районів і міст обласного значення згідно із загальними плановими обсягами субвенцій. Вони можуть централізовано перераховувати субвенції без розподілу їх між бюджетами районів і міст обласного значення пропорційно за видами послуг, але за згодою відповідних місцевих органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування.

Зазначені кошти перераховуються органами ДКСУ на підставі платіжних доручень Ради міністрів АРК, обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій на рахунки районних бюджетів і бюджетів міст обласного значення, відкриті в органах ДКСУ.

Райдержадміністрації та виконавчі органи рад міст обласного значення розподіляють отримані субвенції між головними розпорядниками коштів місцевих бюджетів відповідно до бюджетної класифікації видатків у межах вартості ресурсів (товарів, послуг), наданих їх постачальниками, пропорційно або диференційовано за видами послуг. Органи ДКСУ на підставі платіжних доручень головних розпорядників коштів місцевих бюджетів перераховують кошти на рахунки постачальників ресурсів (товарів, послуг). Розрахунки проводяться за згодою учасників на підставі актів звіряння або договорів, які визначають величину щомісячного споживання ресурсів (товарів, послуг), та спільних протокольних рішень, підписаних усіма учасниками таких розрахунків.

Склад та види міжбюджетних трансфертів визначені главою 16, а детальний перелік субвенцій з державного бюджету місцевим бюджетам на здійснення державних програм соціального захисту, як і суб’єктів цих програм – статтею 102 Бюджетного кодексу України. На 2011 у місцевих бюджетах були заплановані наступні основні субвенції з державного бюджету:

- на виплату допомоги сім’ям з дітьми, малозабезпеченим сім’ям, інвалідам з дитинства, дітям-інвалідам та тимчасову державну допомогу дітям;

- на надання пільг та житлових субсидій населенню на оплату електроенергії, природного газу, послуг тепло-, водопостачання і водовідведення, квартирної плати (утримання будинків і споруд та прибудинкових територій), вивезення побутового сміття та рідких нечистот;

- на надання пільг з послуг зв'язку та інших передбачених законодавством пільг, в тому числі компенсації втрати частини доходів у зв’язку з відміною податку з власників транспортних засобів та відповідним збільшенням ставок акцизного податку з пального для фізичних осіб (крім пільг на ліки, зубопротезування, оплату електроенергії, природного і скрапленого газу на побутові потреби, твердого та рідкого пічного побутового палива, послуг тепло-, водопостачання і водовідведення, квартирної плати (утримання будинків і споруд та прибудинкових територій), вивезення побутового сміття та рідких нечистот) та компенсацію за пільговий проїзд окремих категорій громадян;

- на надання пільг та житлових субсидій населенню на придбання твердого та рідкого пічного побутового палива і скрапленого газу;

- на придбання витратних матеріалів та медичного обладнання для закладів охорони здоров'я;

- на виплату державної соціальної допомоги на дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування, грошового забезпечення батькам-вихователям і прийомним батькам за надання соціальних послуг у дитячих будинках сімейного типу та прийомних сім'ях;

- на фінансування ремонту приміщень управлінь праці та соціального захисту виконавчих органів міських (міст республіканського в АРК і обласного значення), районних у містах Києві і Севастополі та районних у містах рад для здійснення заходів з виконання спільного із Світовим банком проекту «Вдосконалення системи соціальної допомоги».

Механізм застосування процедури зупинення операцій з бюджетними коштами відповідно до статті 120 Бюджетного кодексу України до розпорядників та/або одержувачів бюджетних коштів, яким доведено відповідні бюджетні асигнування, за бюджетні правопорушення визначено Порядком зупинення операцій з бюджетними коштами (наказ Державного казначейства України від 18.11.2002 р. № 213).

Порядок поширюється на операції з бюджетними коштами розпорядників, одержувачів бюджетних коштів, у яких Міністерством фінансів України, Державним казначейством України (центральним апаратом та його територіальними органами), органами Державної контрольно-ревізійної служби України, місцевими фінансовими органами, головами виконавчих органів міських, міст районного значення, селищних та сільських рад, головними розпорядниками бюджетних коштів виявлено бюджетні правопорушення, встановлені Бюджетним кодексом України та іншими нормативно-правовими актами щодо недотримання порядку складання, розгляду, затвердження, внесення змін, виконання бюджету чи звіту про виконання бюджету.

У разі виявлення бюджетного правопорушення складається протокол про бюджетне правопорушення за формою, передбаченою Порядком складання, передачі за належністю Протоколу про бюджетне правопорушення, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 26.02.2002 №129, або акт ревізії. На підставі зазначених документів уповноважений орган приймає рішення у формі розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами.

Уповноважений орган має право прийняти рішення про призупинення операцій з бюджетними коштами. Це право поширюється на всі операції з бюджетними коштами на рахунках розпорядників та/або одержувачів бюджетних коштів, за винятком:

- сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), інших платежів до бюджетів і державних цільових фондів (у тому числі пені, фінансові санкції);

- виконання рішень органів, яким відповідно до закону надано право стягнення коштів;

- операцій із здійснення видатків, які передбачені за кодами економічної класифікації видатків 1110 (у тому числі 1111, 1112, 1113), 1120, 1340 (у тому числі 1341, 1342, 1343).

Розпорядження про призупинення операцій з бюджетними коштами складається у чотирьох примірниках, які мають однакову юридичну силу, підписується керівником уповноваженого органу або його заступником, засвідчується печаткою та реєструється в уповноваженому органі.

Перший примірник розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами направляється (надсилається рекомендованим поштовим відправленням або подається нарочним) протягом 2 робочих днів з дати його реєстрації уповноваженим органом до відповідного органу Казначейства, де відкрито рахунки підприємству, установі, організації, які допустили бюджетне правопорушення.

Другий та третій примірники розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами в такий самий термін і в тому самому порядку направляються установі-порушнику, розпоряднику бюджетних коштів вищого рівня або відповідному фінансовому органу.

Розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами направляється фінансовому органу лише у разі зупинення операцій за коштами місцевого бюджету.

Четвертий примірник розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами залишається в уповноваженому органі, який його склав.

Орган ДКСУ не пізніше наступного робочого дня після отримання розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами зупиняє відповідні операції і направляє уповноваженому органу корінець розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами на рахунках, відкритих в органах Казначейства, із зазначенням дати його отримання та виконання.

Всі платіжні доручення, що надійшли до органу Казначейства після отримання розпорядження про зупинення операцій з бюджетними коштами, повертаються ним без виконання установі, де виявлено бюджетне правопорушення, про що на зворотному боці платіжного доручення робиться напис про причину повернення без виконання та зазначається дата його повернення. Зазначений напис засвідчується підписами головного бухгалтера або його заступника і виконавця з штампом органу Казначейства.

Підставою для відновлення операцій за рахунками розпорядників та/або одержувачів бюджетних коштів є:

- розпорядження уповноваженого органу про відновлення операцій з бюджетними коштами;

- закінчення терміну, зазначеного в розпорядженні про зупинення операцій;

- закінчення терміну, встановленого статтею 120 Бюджетного кодексу України щодо терміну зупинення операцій з бюджетними коштами.

Розпорядження про відновлення операцій з бюджетними коштами приймається уповноваженим органом, який прийняв розпорядження про призупинення операцій з бюджетними коштами, або установою вищого рівня на підставі доповідної записки посадової особи уповноваженого органу або інформації про усунення бюджетного правопорушення.

Орган Казначейства, де відкрито рахунки, за якими зупинено операції з бюджетними коштами, не пізніше наступного дня з дати одержання розпорядження про відновлення операцій з бюджетними коштами або закінчення терміну зупинення операцій, відновлює операції на рахунках клієнта.

У разі відновлення операцій на рахунках підприємств, установ, організацій орган Казначейства на корінці розпорядження про відновлення операцій з бюджетним коштами проставляє дату відновлення операцій і скріплює це підписом посадової особи та печаткою.

Рекомендованим листом або під розписку уповноваженої особи орган Казначейства не пізніше наступного робочого дня після відновлення операцій направляє корінець розпорядження про відновлення операцій з бюджетними коштами до відповідного уповноваженого органу.

Відновлення операцій з бюджетними коштами на рахунках не позбавляє уповноважені органи права повторного застосування зазначених санкцій до цих самих розпорядників, одержувачів бюджетних коштів у разі виникнення нових бюджетних правопорушень.

Керівник уповноваженого органу, що прийняв рішення про зупинення або відновлення операцій з бюджетними коштами, відповідає за правильність, обґрунтованість, своєчасність прийняття цих рішень і направлення їх за належністю.

Органи ДКСУ мають право відмовити розпорядникам бюджетних коштів в реєстрації їх зобов’язань (фінансових зобов’язань) про що останні повідомляються у письмовій формі (додаток 41). Кожний випадок відмови реєстрації зобов’язань підлягає реєстрації у відповідному Журналі (додаток 42), який ведеться органом ДКСУ.

Співпраця органів ДКСУ та Міністерства фінансів України здійснюється у процесі формування організаційних передумов фінансування розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, при змінах та уточненнях розписів асигнувань, а також при формуванні та аналізі звітності про виконання бюджетів тощо. Ці аспекти співпраці розкриваються у наступних розділах підручника.