Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Глава 3. Налоговые вычеты по ндфлСодержание книги
Поиск на нашем сайте
Примечание Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены изменения, в частности, в ст. ст. 210 и 224 НК РФ (п. п. 25, 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ). Приведенные в настоящей главе разъяснения официальных органов и судебная практика основаны на положениях Налогового кодекса РФ в редакции до 2015 г. Однако они сохраняют актуальность и с 1 января 2015 г., поскольку порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ, по существу, не изменился.
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшить на налоговые вычеты <1> (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговым кодексом РФ предусмотрено семь групп таких вычетов: 1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ); 2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ); 3) инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) <2>; 4) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ); 5) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ); 6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ) <3>; 7) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ). -------------------------------- <1> Отметим, что с 1 января 2015 г. Налоговым кодексом РФ предусматривается исключение из данного правила. В связи с отменой с указанной даты положения п. 4 ст. 224 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При этом сумму таких доходов, несмотря на применение к ним названной ставки, нельзя уменьшить на налоговые вычеты по НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ). <2> Данная группа налоговых вычетов предусматривается с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (п. 11 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Инвестиционные налоговые вычеты применяются с учетом положений ч. 1, 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ. <3> При определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ можно применить вычет в размере сумм убытков по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям (ст. 220.1 НК РФ). При этом уменьшение налоговой базы производится на суммы указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г. (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Письма Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-470, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-467, от 06.08.2010 N 03-04-05/2-430).
Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего. К таким физическим лицам, в частности, относятся: - пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме пенсий, освобождаемых от налогообложения согласно п. 2 ст. 217 НК РФ (по отдельным видам пенсий см., например, Письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-04-05/5-455, от 27.06.2011 N 03-04-05/7-445, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-60, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@, от 09.09.2010 N 20-14/4/094998@); - безработные (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2010 N 20-14/4/026450); - лица, получающие пособие по уходу за ребенком (Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-04-05/7-399, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026729@); - индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О, Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822).
Например, пенсионер Б.М. Абрикосов не имеет иных источников дохода, кроме пенсии, освобождаемой от налогообложения согласно п. 2 ст. 217 НК РФ. Ежегодно пенсионер несет расходы по оплате медицинских услуг, однако воспользоваться социальным налоговым вычетом по таким расходам он не вправе, поскольку доходы, облагаемые НДФЛ, у Б.М. Абрикосова отсутствуют (п. п. 3, 4 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
При этом, если у налогоплательщика есть иные доходы, облагаемые по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ <1>, он вправе претендовать на получение вычета (Письма Минфина России от 21.12.2012 N 03-04-05/7-1419, от 14.06.2012 N 03-04-05/7-736, от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что пенсионер Б.М. Абрикосов сдает в аренду комнату в своей квартире. Следовательно, помимо пенсии он получает доход в виде арендной платы, который облагается НДФЛ по ставке 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). В таком случае он может заявить свое право на социальный налоговый вычет.
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-12-27; просмотров: 292; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.189.192.214 (0.008 с.) |