История вопроса на случай налоговой проверки

 

До 2014 г. налоговый вычет при продаже доли (части доли) в уставном капитале организации, а также при уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством, не предоставлялся. При этом допускалось уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на расходы, связанные с получением дохода от реализации указанных имущественных прав (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, если сравнивать действующие положения ст. 220 НК РФ и их предыдущую редакцию в контексте рассматриваемого вопроса, то необходимо отметить следующее:

1) предоставляемая до 2014 г. налогоплательщикам возможность уменьшения налогооблагаемого дохода на расходы с 2014 г. именуется имущественным налоговым вычетом. В этой части экономический смысл налоговой льготы для налогоплательщиков не изменился;

2) существенно сужена с 2014 г. возможность уменьшить доходы на расходы в рассматриваемой ситуации по сравнению с правилами, действовавшими ранее. Законодатель установил, что в расходах учитываются только те затраты, которые осуществлены при приобретении имущественных прав.

Напомним, что до 2014 г. ст. 220 НК РФ позволяла при продаже доли в уставном капитале организации, уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с их получением (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). А в качестве таких расходов помимо затрат, понесенных при приобретении, могли учитываться, в частности, расходы, осуществленные при продаже доли, уступке прав.

 

УМЕНЬШЕНИЕ ОБЛАГАЕМЫХ НДФЛ ДОХОДОВ

НА РАСХОДЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ИМУЩЕСТВА КАК АЛЬТЕРНАТИВА

ИМУЩЕСТВЕННОМУ ВЫЧЕТУ

 

В качестве альтернативы имущественному вычету по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ законодатель предоставляет налогоплательщикам право уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества. Такая возможность для них предусмотрена пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Иными словами, при реализации объекта имущества вы можете решить, какой из двух льгот воспользуетесь: вычетом или уменьшением доходов на расходы.

 

Например, Р.А. Зенин продал автомобиль за 350 000 руб. У него имеются на руках документы (в том числе платежные), подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в сумме 400 000 руб. Р.А. Зенин имеет право использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб. либо уменьшить доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по его приобретению в пределах суммы дохода, т.е. на 350 000 руб.

 

Заметим, что в приведенной редакции пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ действуют начиная с 2014 г. (ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Прежние положения ст. 220 НК РФ (а именно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) позволяли уменьшить налогооблагаемый доход на расходы, связанные с получением дохода от реализации имущества. К ним помимо затрат, понесенных при приобретении имущества, могли относиться, в частности, расходы на улучшение потребительских качеств имущества и затраты, связанные с его продажей. По правилам ст. 220 НК РФ, действующим с 1 января 2014 г., эти затраты не уменьшают дохода, полученного от реализации имущества.

Таким образом, перечень расходов, уменьшающих доход, полученный от реализации имущества, сильно сокращен с 2014 г.

 

Примечание

Подробнее о том, какие расходы можно учесть при определении налоговой базы по НДФЛ за 2013 г. и более ранние налоговые периоды, читайте:

- в разд. 3.3.1.3.2 "Какие расходы признавались связанными с получением доходов от продажи имущества (по правилам, действовавшим до 2014 г.)";

- разд. 3.3.1.3.2.1 "Расходы на приобретение: оплата стоимости имущества, процентов по кредитам, иные сопутствующие расходы (до 2014 г.)";

- разд. 3.3.1.3.2.2 "Расходы на улучшение потребительских качеств имущества как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.)";

- разд. 3.3.1.3.2.3 "Затраты, связанные с продажей имущества (имущественных прав, прав требования), как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.)".

 

Комментируя положения абз. 2 пп. 1 п. 1 в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, Минфин России указывал, что облагаемый НДФЛ доход, полученный от реализации конкретного объекта имущества, можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением этого же объекта. Если расходы на приобретение объекта имущества превышают доход от его продажи, то получившийся остаток нельзя учесть при определении облагаемого дохода по иному объекту, реализованному в налоговом периоде (Письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-05-01/164, ФНС России от 12.02.2013 N ЕД-4-3/2254@).

 

Например, С.Б. Рукавишкин продал легковой автомобиль за 300 000 руб., который он приобрел за 500 000 руб. В этом же году он продал грузовой автомобиль за 800 000 руб.

С.Б. Рукавишкин не вправе уменьшить доход от продажи грузового автомобиля на величину превышения расхода, связанного с приобретением легкового автомобиля, над доходом от его продажи, т.е. на сумму 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.).

 

Такие разъяснения, на наш взгляд, соответствовали смыслу абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, из которого следовало, что доходы от реализации имущества уменьшаются на расходы, связанные с получением этого дохода.

Как видим, в норме прослеживалась четкая связь между доходом от продажи и расходом. Доходы и расходы должны были относиться к одному и тому же объекту имущества.

Однако с 1 января 2014 г. формулировка соответствующих положений ст. 220 НК РФ стала иной (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Вместо получения вычета при продаже имущества налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из этих положений, на наш взгляд, нельзя сделать однозначный вывод о том, что уменьшению на расходы по приобретению имущества подлежат только те доходы, которые получены от его реализации. Не исключаем возможности существования точки зрения, согласно которой может быть уменьшен весь доход налогоплательщика, облагаемый по ставке НДФЛ 13%.

В настоящее время нет официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу в условиях действия новой редакции ст. 220 НК РФ. В связи с этим, если у вас возникнет подобная ситуация, рекомендуем обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговую инспекцию по месту учета.

Далее мы подробно рассмотрим, какие расходы уменьшают налогооблагаемый доход налогоплательщика по правилам ст. 220 НК РФ в редакциях 2014 г. и до 2014 г.

 

СИТУАЦИЯ: Имеет ли значение дата (период) осуществления расходов на приобретение имущества для возможности уменьшения полученного от продажи имущества дохода на расходы?

 

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ.

Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, по существу, не затронули рассмотренный вопрос.

 

Для уменьшения облагаемого дохода на расходы, связанные с приобретением имущества, не имеет значения, когда (в каком налоговом периоде) они были произведены.

К такому выводу в отношении ситуации, в которой квартира была куплена и продана в одном и том же налоговом периоде, пришел Минфин России в Письме от 04.05.2010 N 03-04-05/9-247.