Индивидуальные предприниматели

 

В пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ обозначен круг лиц, стоимость оплаты медицинских услуг (дорогостоящего лечения) которых можно заявить к вычету. Это осуществляющие медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- медицинские организации.

 

Примечание

Медицинскими организациями в силу п. 11 ст. 2 Закона N 323-ФЗ признаются юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ;

 

- индивидуальные предприниматели.

Положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в приведенной редакции применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона N 279-ФЗ).

Согласно предыдущей редакции данной нормы в качестве возможного исполнителя по договору оказания медицинских услуг были указаны только медицинские учреждения РФ.

Из приведенной формулировки было не совсем понятно, все ли медицинские организации имелись в виду и относились ли к медучреждениям индивидуальные предприниматели.

Соответствующие разъяснения со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О были даны ФНС России в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 2.1). В нем налоговая служба указала, что под медицинскими учреждениями РФ следует понимать находящиеся на ее территории медицинские организации (включая обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии.

Право на вычет в ситуации, когда медицинские услуги оказывались предпринимателем на основании лицензии, подтверждали и Верховный Суд РФ в Определении от 29.03.2005 N 8-В05-2, и ФНС России в Письме от 13.06.2006 N 04-2-03/124@.

 

ПЕРЕЧЕНЬ ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ

И МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ, ПО КОТОРЫМ МОЖНО ПОЛУЧИТЬ

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ

 

Из положений абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам только на те медицинские услуги, которые указаны в Перечне медицинских услуг, утвержденном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены:

- Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;

- Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

От того, к какому из указанных Перечней будет отнесена оказанная вам медицинская услуга, зависит размер заявляемого вычета. Расходы на дорогостоящее лечение учитываются в сумме вычета без ограничения его размера. Расходы на медицинские услуги, не отнесенные к дорогостоящим видам лечения, применяются к вычету в установленных ст. 219 НК РФ пределах (абз. 1 и 4 пп. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об этом см. в разд. 3.2.3.4 "В каком размере предоставляется социальный вычет по НДФЛ в связи с расходами на медицинские услуги, лекарственные препараты, взносы по договорам добровольного личного страхования".

 

Например, диагностика при помощи магнитно-резонансной томографии в качестве дорогостоящего вида лечения не поименована в Перечне дорогостоящих видов лечения. Однако она входит в Перечень медицинских услуг. Следовательно, налогоплательщик, оплативший указанные услуги, вправе воспользоваться налоговым вычетом на лечение в сумме фактических расходов, но не более предельного размера социального вычета, установленного абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ.

 

Если вы оплатили какие-либо медицинские услуги, которые не поименованы в данных Перечнях, то вычет по соответствующим расходам заявить вы не сможете.

Также следует помнить, что отнесение медицинской услуги к дорогостоящим видам лечения полностью зависит от того, указана она в Перечне дорогостоящих видов лечения или нет, и не зависит от того, сколько средств вы на нее потратили. Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения.

По вопросу отнесения конкретного вида лечения к предусмотренным в Перечнях видам лечения следует обращаться в Минздрав России. На это указал Минфин России в Письмах от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142, от 14.11.2012 N 03-04-05/7-1278. Вы также можете обратиться за разъяснениями в подведомственную Минздраву России организацию (см., например, Письмо ФНС России от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@).

Контролирующие органы к расходам на дорогостоящее лечение также относят стоимость приобретенных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов. В частности, речь идет об эндопротезах, искусственных клапанах, хрусталиках и т.п., использованных в ходе лечения (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (абз. 1 пп. 2.2 п. 2)). Это возможно, если медицинская организация ими не располагает и договором с ней предусмотрено их приобретение за счет пациента (Письма ФНС России от 26.04.2013 N ЕД-3-3/1534@, от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@, УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 N 20-14/4/109572, от 08.09.2008 N 28-10/085806@).

Платно или бесплатно были оказаны медицинские услуги с использованием таких материалов, значения не имеет (см., например, Письмо ФНС России от 26.04.2013 N ЕД-3-3/1534@).

 

Примечание

Подробнее о документах, необходимых для получения социального вычета на лечение, вы можете узнать в разд. 3.2.3.7 "Как можно получить социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение и лекарства, а также на добровольное личное страхование".