Ситуация: можно ли при приобретении нескольких долей в квартире, комнате, жилом доме получить имущественный вычет по ндфл в связи с расходами на каждую из них.

 

С 2014 г. вступило в силу правило о том, что вычет в составе расходов на приобретение имущества можно получить по нескольким объектам, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Однако право на вычет действует до того момента, когда его сумма достигнет в общей сложности по всем приобретенным налогоплательщиком объектам 2 000 000 руб. (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации это означает, что, приобретая доли в праве собственности, к примеру, на квартиру, в том числе по отдельным договорам и с оформлением отдельных свидетельств о регистрации прав, налогоплательщик вправе заявить вычет по расходам на каждую такую долю. Право на вычет он утратит, когда общая сумма заявленного им вычета достигнет 2 000 000 руб.

 

Например, М.А. Ильин в марте 2014 г. купил 1/4 доли в праве общей долевой собственности на однокомнатную квартиру за 300 000 руб., а в июне этого же года приобрел еще 2/4 доли в указанной квартире за 600 000 руб.

В данном случае налогоплательщик вправе заявить вычет в размере 900 000 руб. (300 000 руб. + 600 000 руб.).

Кроме того, у него остается право на вычет в размере 1 100 000 руб. (2 000 000 руб. - 900 000 руб.), которое он сможет использовать в дальнейшем при приобретении (строительстве) имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

 

Однако приведенные правила применяются к правоотношениям по поводу получения вычета, возникшим начиная с 2014 г. (ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

До внесения изменений в ст. 220 НК РФ чиновники указывали: при приобретении нескольких долей в праве собственности на жилье и получении на каждую из них свидетельства о праве собственности каждая приобретенная доля является самостоятельным объектом. Соответственно, получить вычет можно только по одной из них. Такие разъяснения были даны в отношении приобретаемых долей в праве собственности на жилые дома (Письмо Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1401) и квартиры (Письмо ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15199@).

Однако следует отметить формальность приведенного подхода.

В аналогичной ситуации, отличающейся только тем, что налогоплательщик оформил одно свидетельство о праве собственности на объект, состоящий из приобретенных долей, Минфин России признавал право на вычет в сумме расходов на все такие доли (Письмо от 28.05.2013 N 03-04-05/19335).

Как видим, согласно точке зрения финансового ведомства определяющее значение для целей возникновения права на вычет в размере стоимости приобретенных долей в праве собственности на жилье имел способ оформления прав на указанные доли (количество свидетельств).

Этот подход ставил налогоплательщиков, по-разному оформивших свои права на приобретенные доли в праве собственности, в неравное положение, что приводило к нарушению принципа равенства налогообложения, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ.

На наш взгляд, на основании ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции налогоплательщик также может заявить вычет в размере расходов на все приобретенные доли в праве собственности на жилье при оформлении как одного свидетельства, так и нескольких.

Согласно действовавшим до 2014 г. положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик, в частности, имеет право на имущественный вычет в сумме расходов на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, а также доли (долей) в них. Общий размер вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Из приведенной нормы следует, что самостоятельным объектом, в отношении которого предоставляется вычет в 2 000 000 руб., может являться в том числе совокупность приобретенных долей в праве собственности. Иными словами, налогоплательщик вправе заявить вычет с общей стоимости таких долей, но в пределах 2 000 000 руб.

Факт оформления прав собственности в отношении каждой из приобретенных долей, на наш взгляд, не может влиять на налоговые последствия. Этот вывод подтверждается положениями абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, из которых следует, что для подтверждения права на вычет при приобретении, в частности, доли (долей) в квартире в инспекцию представляются документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на соответствующую недвижимость. При этом не уточняется, сколько свидетельств о регистрации прав на доли в праве собственности должно быть (одно общее или на каждую долю в отдельности).