Периоды, за которые предоставляется социальный

ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В СВЯЗИ С РАСХОДАМИ НА ОБУЧЕНИЕ

 

Социальный вычет на обучение предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором фактически осуществлена оплата обучения (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@). Это касается и тех случаев, когда оплата произведена в налоговом периоде, предшествующем началу обучения (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).

Напомним, что социальный вычет на обучение предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного ограничения.

 

Примечание

Подробнее о том, в каком размере предоставляется социальный вычет по расходам на обучение, вы можете узнать в разд. 3.2.2.2 "В каком размере можно получить социальный вычет по НДФЛ за обучение (в том числе ребенка)".

 

Таким образом, в случае единовременной оплаты многолетнего обучения вычет будет предоставлен в пределах установленного лимита. Заявить остаток расходов в качестве вычета в будущих периодах не получится (Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-05/42719).

 

Например, Г.П. Иванов в 2014 г. единовременно оплатил пятилетнее обучение своей дочери в размере 250 000 руб.

Предельный размер вычета по расходам на обучение ребенка - 50 000 руб. в год. Следовательно, вычет за 2014 г. Г.П. Иванов сможет заявить только в этом размере. Из бюджета ему вернут 6500 руб. (50 000 руб. x 13%).

Остаток произведенных и не учтенных в вычете расходов на обучение дочери в сумме 200 000 руб. заявить к вычету в последующих годах Г.П. Иванов не вправе.

 

Если же оплата обучения производится по частям в течение нескольких лет, использовать социальный вычет по расходам на обучение можно в отношении доходов за все эти годы.

 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что Г.П. Иванов производит оплату обучения дочери в соответствии с договором ежегодно начиная с 2014 г. равными долями (50 000 руб. в год). Соответственно, он вправе применить вычет к доходам 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 гг. и вернуть НДФЛ в сумме 6500 руб. за каждый год.

 

ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

 

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-554, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Не предусмотрен также перенос остатка вычета на прошлые налоговые периоды, в том числе для лиц, получающих пенсии (Письмо ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/73@).

 

КАК МОЖНО ПОЛУЧИТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

ПО НДФЛ ЗА ОБУЧЕНИЕ (В ТОМ ЧИСЛЕ РЕБЕНКА)

 

Социальный вычет по НДФЛ в связи с расходами на обучение может быть предоставлен как налоговым органом, так и с 2016 г. работодателем по желанию налогоплательщика (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором налогоплательщик понес расходы на обучение, при подаче налоговой декларации (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

В абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ указаны обязательные условия предоставления данного вычета. Это:

- наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа, подтверждающего статус учебного заведения);

- представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Конкретного перечня документов, представляемых в инспекцию в целях получения вычета, в Налоговом кодексе РФ нет. Однако на этот счет имеются разъяснения контролирующих органов. В частности, в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ содержится список таких документов в зависимости от того, кто обучался. Соответствующая информация приведена в таблице.

 

Вычет на обучение самого налогоплательщика	Вычет на обучение детей	Вычет на обучение подопечных	Вычет на обучение братьев (сестер)
1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ	1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ	1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ	1. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ
2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)	2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)	2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)	2. Копии договора на обучение, приложений и дополнительных соглашений к нему (в случае заключения)
3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>	3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>	3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>	3. Копии документов, подтверждающих оплату обучения <*>
-	4. Документ, подтверждающий очную форму обучения, если она не прописана в договоре на обучение <**>	4. Документ, подтверждающий очную форму обучения, если она не прописана в договоре на обучение	4. Документ, подтверждающий очную форму обучения, если она не прописана в договоре на обучение
5. Копия документа, подтверждающего степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельства о рождении)	5. Копия документа, подтверждающего степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельства о рождении)	5. Копия документа, подтверждающего степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельства о рождении)
-	6. Документ, подтверждающий опеку или попечительство	-
4. Заявление на возврат НДФЛ <***>	6. Заявление на возврат НДФЛ <***>	7. Заявление на возврат НДФЛ <***>	6. Заявление на возврат НДФЛ <***>

 

--------------------------------

<*> Это могут быть квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п. (см., например, Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).

При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может также выступать извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России. Такое извещение должно содержать следующие сведения (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232):

- Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);

- назначение платежа (плата за обучение);

- полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);

- размер уплаченной суммы, дату и номер договора на обучение;

- дату перечисления денежных средств.

Не является подтверждающим оплату документом мемориальный ордер. Он предназначен для внутрибанковских операций (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@).

Контролирующие органы также указывают на то, что доверенность на внесение денежных средств, выданная другому лицу, сама по себе оплату обучения не подтверждает (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470).

<**> См. также Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-05/7-204, от 20.04.2012 N 03-04-05/7-539, от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068, от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-561.

<***> Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога утверждена Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@.

См. образец заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

 

Обратите внимание!

В Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ подчеркивается, что приведенный перечень документов исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Однако на практике инспекторы могут попросить вас представить также:

- справку о полученных доходах за налоговый период (Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 26.06.2012 N 20-14/056059@, от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@);

- копию лицензии, подтверждающей статус учебного заведения (если в договоре на обучение нет указания на реквизиты такой лицензии), или копию его устава (Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-05/23536, от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1133).

Полагаем, что данные требования вполне обоснованны, поскольку наличие у образовательного учреждения лицензии (иного документа о статусе образовательного учреждения) является обязательным условием предоставления вычета (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Инспекторы могут потребовать, чтобы вы подтвердили этот факт документально.

Справка о полученных доходах подтверждает сумму НДФЛ, уплаченную за налоговый период. Также в ней отражены виды и размеры предоставленных налогоплательщику вычетов, о которых необходимо знать, в том числе для правильного применения положений п. 2 ст. 219 НК РФ о предельной сумме социальных вычетов.

 

Заметим, что не обязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Причем удостоверять их у нотариуса не нужно. Налогоплательщику достаточно заверить копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).

Следует иметь в виду, что, если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык. Например, это необходимо сделать, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N 20-14/4/083175@).

При подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Следует подготовить его в двух экземплярах или предварительно снять копию с единственного оригинального письма. Первый экземпляр можно передать вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре или на копии попросите инспектора проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости вам будет несложно подтвердить факт и дату их представления.

См. образец сопроводительного письма, представляемого в налоговую инспекцию в связи с получением социального налогового вычета по расходам на обучение налогоплательщика.

 

См. дополнительно:

- нужно ли представлять документы, подтверждающие статус образовательного учреждения;

- нужно ли представлять справку о полученных доходах.